利润形成与分配的核算
利润形成与分配业务的账务处理
• 如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配； • 如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
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利润形成与分配业务的账务处理
二、利润分配的账务处理
利润分配的顺序
2．提取法定盈余公积
法定盈余公积，是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的 10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不 再提取。
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏 损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
该账户的借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者 的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；贷方登记用盈 余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实 现的净利润。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分 配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各 个明细账户均无余额。
结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余 额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年 实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年 实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。
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利润形成与分配业务的账务处理
账务处理
2．提取盈余公积
二、利润分配的账务处理
• 企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公 积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”账户；
借方
营业外支出
贷方
营业外支出的发生，即营业外支出的增 期末转入“本年利润”账户的营业
2016年会计基础第五章第八节利润形成与分配业务的账务处理
2016年会计基础第五章第八节利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理(一)利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计人当期损益的利得和损失等。
利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1．营业利润营业利润是企业进行生产经营活动产生的利润，分为主营业务利润和其他业务利润。
这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失)其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2．利润总额利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出3．净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：净利润=利润总额一所得税费用【例5—30](单选题)甲企业2013年净利润为320万，2013年年初未分配利润为100万，盈余公积弥补的亏损为50万，则利润分配之前可供分配的利润为（）。
A．320B．370C．420D．470【答案】D可供分配的利润=净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额，所以答案选D。
【例5—31】(多选题)下列关于“利润分配”账户的表述中，正确的有（）。
A．用以核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额，属于资产类账户B．期末借方余额反映企业未弥补的亏损额；期末贷方余额反映企业未分配利润额C．借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损D．贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润【答案】BCD“利润分配”账户属于所有者权益账户，所以答案A不正确。
利润的形成及分配的核算139页PPT
借 投资收益 贷
发生损失
期末结转入 “本年利润” 贷方数
取得收益
期末结转入 “本年利润”
借方数
期末无余额
2 “营业外收入”账户（损益类）
核算与生产经营无直接关系的各项 收入，如：固定资产盘盈、处置 固定资产净收益、出售无形资产 收益、罚款净收入等。
明细账按收入项目设置。
借 营业外收入 贷
要结转分录有哪些？
2、生产过程的主要内容及核算方法有哪 些？
3、利润的分配程序是什么？
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
•
1、
的路 。24.7.1424.7.14Sunday, July 14, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。09:51:5209:51:5209:517/14/2024 9:51:52 AM
核算应交所得税发生
数
借 所得税 贷
所得税发 生数
期末转入
“本年利润” 借方数。
明细账：无
期末无余额
5、本年利润
所有者权益类，核算 企业实现的利润（或 发生的亏损）净额 明细账：无
借 本年利润 贷
从损益类账 户转入的费 用数
从损益类 账户转入 的收入数
所得税 亏损数
会计利润数
净 净利润利
润
（二）利润形成的核算
未弥补的亏 损
未分配的 利润数
2“盈余公积”账户 （所有者权益类）
核算盈余公积的提取数及使用数。 明细账：按法定盈余公积等设明细账
借 盈余公积 贷
支用数
提取数
结存数
3、“应付股利”账户 （负债类）
第六章-利润形成与分配的核算资料
期末：累计净亏损 期末：累计净利润
主营业务收入
×××
其他业务收入
×××
营业外收入
×××
投资收益
×××
本年利润
主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出
利润总额（亏损）
主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益
利润总额（盈利）
所得税费用
所得税对企业某一经营期间实现的经营所 得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳 的一种税款。 该账户属于损益类账户（费用类 ）
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4. 出售甲材料100公斤给华强公司，每公 斤售价为100元，税率17%，款项未收。
5. 材料已经发出，材料的买价为每公斤70 元，结转材料成本。
5借：应收账款——华强
11700
贷：其他业务收入
10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1700
6借：其他业务成本
7000
贷：原材料——甲材料 7000
1. 弥补上年亏损 2. 提取盈余公积金； 3. 分配给投资者。
设置的主要账户
1. 营业外收入 2. 营业外支出 3. 投资收益 4. 本年利润 5. 所得税费用 6. 利润分配 7. 盈余公积 8. 应付股利
营业外收入
该账户属于损益类账户
核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各 项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资 产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。
351000
贷：主营业务收入---300000
应交税费—应交增值税（销项税额）51000
借：主营业务成本——A 200000 贷：库存商品 ——A 200000
借：营业税金及附加 30000 贷：应交税费—应交消费税 30000
利润及利润分配的核算
二、利润分配政策 根据我国有关法规的规定，企业每年实现的净利润， 首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，其次是提取企业盈 余公积金，最后是向投资者分配利润。企业的亏损未弥补 完的，当期不能提取企业盈余公积金，企业未提取规定的 积累基金的，当期不能向投资者分配利润；这是一般政策。 （一）一般企业税后利润分配政策 所谓一般企业，是指非外商投资企业（即“三资”企业） 且非股份制企业。其可供分配的利润，按下列顺序分配：
借：财务费用700 贷：预提费用700
销售材料20000元，货款已存入银行，（不
考虑增值税），结转材料成本10000 借：银行存款20000 贷：其他业务收入20000
借：其他业务支出10000
贷：原材料10000
摊销无形资产11365
借：管理费用11365 贷：无形资产11365
2、营业外支出 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。 包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、 债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准 备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
营业外支出
固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 计提的固定资产减值准备 计提的无形资产减值准备 转入本年利润
企业支付税收滞纳金和罚款25000元。 借：营业外支出25000 贷：银行存款25000
企业转让短期投资，该投资账面价值40000
元，转让价款55000，已存入银行。 借：银行存款55000 贷：短期投资40000 投资收益15000
企业销售A产品一批，销售价格100000元，
补贴收入 贷：本年利润
管理费用
销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
利润形成及分配核算
累计净利润
结转全年 年末余额：全年 累计净利 累计净利润 润
2.“盈余公积”账户
用途：专门核算企业从利润中提取盈余 公积金和公益金的增减变动及结存情况。
性质：所有者权益类账户。
盈余公积
减少的盈余 公积金
提取的盈余公 积金
余：期末结存 的盈余公积金 数
3.“应付股利（利润）”账户
润分配”账户除“利润分配-未分配利润” 账户以外的其他明细账余额(反映已分配利 润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。
设置“利润分配-未分配利润”账户来 核算年末未分配利润。
★ “利润分配-未分配利润”账户
用途:专门核算年终未分配利润的形成。 性质:所有者权益类账户（财务成果核算类）。
利润分配——未分配利润 年末“利润分配” 年末“本年利润” 其他明细账转入数 转入数
1.按净利的10%提取盈余公积金，按5% 提取任意盈余公积金。
借：利润分配—提取盈余公积 11 712 贷：盈余公积—法定盈余公积 7 808 —任意盈余公积 3 904
2.按净利的50%宣告向投资者分配现金 股利39 040元。
借：利润分配—应付股利 39 040
贷：应付股利
39 040
3.进行年终结转，计算年末未分配利润。 年终，把“本年利润”账户余额和“利
本16 000，销售费用1 000，管理费用9 250，财务费用300 ，
营业外支出1 200 。
借：本年利润
108 718.50
贷：主营业务成本
80 280
营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用
688.50 16 000 1 000 9 250
300
利润的形成及分配
（一）利润分配的顺序
第6 页
— 6—
二、利润分配
企业年度实现的利润在按税法规定弥补5年内发生的尚未弥补完毕的亏损，并减 去确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用后，按下列程序进行分配：
弥补以前年度亏损； 提取法定盈余公积，即按注册资本的10%提取法 定盈余公积，累计额达到注册资本50%以后，可以 不再提取； 提取任意盈余公积，其提取比例由投资者决议； 向投资者分配利润。
1 225.5
账户名称
主营业务成本 税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
单位：元
借方发生额
20 000 000 700 000 800 000 200 000 600 000 300 000 100 000 264 000
（二）本年利润结转的核算
第4 页
— 4—
一、本年利润的结转Βιβλιοθήκη 贷：以前年度损益调整4 085
（二）以前年度损益调整的核算
第 17 页
— 17 —
三、以前年度损益调整
（3）将“以前年度损益调整”账户的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 12 255
贷：以前年度损益调整
12 255
（4）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积
1 225.5
贷：利润分配——未分配利润
甲公司于2020年3月6日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告 破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40%，所得税税率 为25%。企业按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分 配。
（二）以前年度损益调整的核算
第 16 页
— 16 —
基础会计利润形成和分配的核算
计算过程
提取法定盈余公积=500*10%=50万元 ，提取任意盈余公积=500*5%=25万 元，未分配利润=净利润-提取法定盈余 公积-提取任意盈余公积-分配给投资者 利润=500-50-25-300=125万元。
结论
该公司2022年度未分配利润为 125万元。
报表列示案例
案例概述
报表列示
结论
某公司资产负债表中“未分配利润” 项目金额为125万元，利润表中“净 利润”项目金额为500万元，请在报 表中列示该公司的利润分配情况。
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基础会计利润形成和分配的核算
目录
• 利润形成核算 • 利润分配核算 • 利润形成与分配的报表列示 • 案例分析
01 利润形成核算
收入核算
01
02
03
主营业务收入
记录企业通过销售商品和 提供劳务所获得的收入。
其他业务收入
记录企业除主营业务之外 的其他业务所获得的收入， 如出租固定资产、出售无 形资产等。
利润分配顺序
弥补亏损
企业应首先用税后利润弥补亏损，以 维持企业的稳定发展。
提取法定公积金
在弥补亏损后，企业应按照规定提取 法定公积金，用于扩大再生产和预防 意外损失。
提取任意公积金
在提取法定公积金后，企业可以根据
最后，企业应向投资者分配利润，以 满足投资者的回报需求。
向投资者分配利润时，增加“应付股利” 科目的贷方余额，同时减少“利润分配” 科目的贷方余额。
03 利润形成与分配的报表列 示
利润表编制
利润表概述
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果 的财务报表，通过比较不同会计期间的收入 、费用和利润，可以了解企业的盈利能力。
利润形成与分配的业务核算教案分享
利润形成与分配的业务核算教案分享利润形成与分配的业务核算教案分享1. 引言在企业经营过程中，利润形成与分配是一个关键的环节。
通过正确的业务核算来进行利润形成与分配的管理，可以帮助企业实现经济效益最大化。
本教案将介绍利润形成与分配的基本概念和流程，并提供一些实用的教学案例，以帮助读者更好地理解和应用这一知识。
2. 利润形成的基本概念2.1 利润的定义利润是指企业在一定时期内，通过生产经营活动所获得的剩余价值。
它是企业经营活动的重要指标，反映了企业经营管理水平和经济效益。
2.2 利润形成的要素利润的形成主要包括营业收入、成本和费用三个要素。
营业收入是企业在销售产品或提供服务过程中所获得的收入；成本是指企业在生产和经营过程中所发生的费用；费用是指与经营活动直接相关的支出。
3. 利润分配的基本流程3.1 利润分配的目的利润分配的目的是根据企业的经营目标和财务状况，合理分配利润，满足各利益相关方的需求，实现企业的可持续发展。
3.2 利润分配的原则利润分配的原则包括经济效益优先原则、合理分配原则、依法纳税原则、社会责任原则等。
在利润分配过程中，企业应当遵循这些原则，确保分配过程的公平合理。
3.3 利润分配的方式利润分配的方式包括现金分红、股票分红、资本公积金转增股本等。
企业可以根据自身的实际情况选择适合的分配方式，以实现利润的最大化。
4. 教学案例分享4.1 案例一：现金分红与股票分红的比较分析以某公司为例，对其过去几年的财务报表进行分析，比较了采取现金分红和股票分红两种方式的利润分配效果。
通过分析，发现股票分红在一定程度上可以提高股东的权益，但同时也存在股权分散化的问题。
4.2 案例二：合理分配利润的实践经验以某工业公司为例，介绍了企业如何根据财务状况和经营目标进行利润分配的实践经验。
通过制定科学的分配方案，该公司有效平衡了股东、员工和社会各方面的利益，实现了稳定增长。
5. 总结与回顾利润形成与分配的业务核算是企业管理中至关重要的一部分。
3. 利润形成与分配的核算
二、账户
• 设置“本年利润”和“利润分配”账户
• “本年利润”：贷方汇集全部收入和利得，借方 汇集全部费用或损失。年终要将本账户反映的净 利润或净亏损转入“利润分配”账户的“未分配 利润”明细账户，结转后本账户无余额。
• “利润分配”：借方登记利润分配的去向和从 “本年利润”转入的亏损数额，贷方登记从“本 年利润”转入的全年实现的净利润以及亏损的弥 补情况。
第六节 利润形成与分配的核算
一、利润的形成与分配 利润总额=营业利润+营业外收支净额 利润总额-所得税费用=净利润
1．营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加 —销售费用—管理费用—财务费用+投资收益
2．营业外收支净额=营业外收入—营业外支出 3．净利润=利润总额—所得税费用 4．利润的分配
弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈 余公 积、向投资者分配利润
课题利润形成和分配的核算
【课题】利润形成和分配的核算。
【教材版本】X玉森，陈伟清，中等职业教育国家规划教材--基础会计，；高等教育，2005X玉森，中等职业教育国家规划教材配套教学用书--基础会计教学参考书，；高等教育，2005 X玉森，中等职业教育国家规划教材配套教学用书--基础会计习题集，；高等教育，2005 中等职业教育国家规划教材配套多媒体课件--基础会计，；高等教育，2005【教学目标】掌握利润形成和分配过程的账户设置和主要经济业务的核算。
【教学重点、难点】1、教学重点：利润核算的主要账户和主要业务的核算。
2、教学难点："所得税"账户和"利润分配"账户的应用。
【教学媒体及教学方法】1、教学媒体：配套多媒体课件《基础会计》第六章第五节2、教学方法：①引导学生用"演绎法"，学习损益账户的结转规律。
②引导学生用"比较法"，牢记"所得税"的核算。
【课时安排】2课时（90分钟）。
【教学过程】Ⅰ、导入（5分钟）在学习销售过程核算之后，接下来是关于利润形成和分配的内容。
销售给企业带来收入，当收入大于成本，形成盈利；当收入小于成本时，形成亏损。
利润形成的核算就是要把企业的盈利或亏损体现出来。
利润形成后，还涉及到利润的分配，企业盈利扣除国家规定上交的所得税后，一般称为净利润，净利润应按照国家的有关规定，建立企业发展方面的资金（为扩充企业实力追加投资）和用于防X风险的资金（如出现亏损时进行弥补）；还应按照协议、合同、公司章程或有关规定，在企业所有者之间进行分配，作为企业所有者投资的回报所得。
Ⅱ、新授课（70分钟）一、利润的形成教师演示教学光盘并讲解：总的来说，企业的利润包括三大部分，即营业利润、投资收益、营业外收支净额。
板书：营业利润利润总额投资收益营业外收支净额教师讲解：利润总额中，营业利润是利润的主要来源，是生产经营所实现的利润，比重大；投资收额，在利润中占比重较小；营业外收支净额是企业的营业外收入与营业外支出相减后的余额。
《施工企业会计》之利润及其分配的核算
二、利润分配的核算 企业应设置“利润分配”账户，核算企业净利润的分 配 ( 或亏损的弥补 ) 及历年分配 ( 或弥补 ) 后的结存余额。该账 户属于所有者权益类账户，借方登记分配的利润数额或年末 转入的本年亏损额；贷方登记年末转入的本年净利润或用盈 余公积弥补亏损的数额；年末贷方余额表示历年结存的未分 配利润，若为借方余额表示历年累计的未弥补亏损。本账户 应设置以下明细账户进行利润分配的核算： ①“其他转入”明细账户，核算企业用盈余公积弥补的亏损 数额。其贷方登记转入的用于弥补亏损的数额，借方登记年 末转入“未分配利润”明细账户的金额，年末结转后本帐户 应无余额。 ②“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任 意盈余公积”等明细账户，核算按规定提取的法定盈余公积、 法定公益金和任意盈余公积。其借方登记提取的各种盈余公 积，贷方登记年末转入“未分配利润”明细账户的金额，年 末结转后应无余额。 ③“应付优先股股利”、“应付普通股股利”明细账户，核 算分配给投资者的现金股利或利润。其借方登记分配给投资 者的利润，贷方登记年末转入“未分配利润”明细账户的金
经过以上账务处理，年末“利润分配——未分配利润”账户有贷方余额2 740 000元，为该企业累计未分配 利润(假设企业以前年度无未分配利润)。
小 结 利润是企业在一定期间的经营成果，由营业利润、投资净收 益及营业外收支净额三部分内容组成。净利润为一定期间的 利润总额减去所得税后的余额 所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 企业的会计利润与应税所得之间产生的差异，按产生的原因 不同分为永久性差异和时间性差异。它们对应税所得额的影 响可表示为： 应税所得额=税前会计利润 +纳税调整增加数－纳税调整减 少数 应交所得税=应税所得额×适用的所得税税率 采用应付税款法核算所得税时，应设置“所得税”账户和 “应交税金——应交所得税”明细账户，分别核算应从当期 损益中扣除的所得税和应交所得税。应付税款法的特点是当 期计入损益的所得税费用等于当期的应交所得税。 企业净利润的分配程序为（1） 弥补以前年度亏损； （2） 提取法定盈余公积；（3）提取法定公益金；（4）向投资者 分配利润。企业应设置“利润分配”账户，核算企业净利润 的分配(或亏损的弥补)及历年分配(或弥补)后的结存余额。
利润形成及分配
将本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）合 并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数 （即亏损），则不能进行后续分配；如果为正数（即本年 累计盈利），则进行后续分配。
要点二
提取法定盈余公积金
按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定盈余公积金 。提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一 定是本年的税后利润。只有不存在年初累计亏损时，才能 按本年税后利润计算应提取数。这种“补亏”是按账面数 字进行的，与所得税法的亏损后转无关，关键在于不能用 资本发放股利，也不能在没有累计盈余的情况下提取盈余 公积金。
，如坏账准备计提比例、固定资产残值率等。
03
报表编制与披露
企业应按照相关会计准则和制度要求，编制利润表等财务报表，并充分
披露相关信息，以便投资者和其他利益相关者了解企业的盈利能力和经
营成果。
02
利润分配原则与顺序
利润分配原则
依法分配原则
分配与积累并重原则
企业利润分配必须依法进行，这是正确处 理各方面利益关系的关键。
收入与成本费用相抵后，形成企业的营业利润。加上营业 外收入、减去营业外支出后，形成企业的利润总额。再减 去所得税费用后，形成企业的净利润。
利润核算方法
01
会计政策选择
企业应根据自身经营特点和实际情况，选择合适的会计政策进行利润核
算，如存货计价方法、固定资产折旧方法等。
02
会计计判断
在利润核算过程中，企业需要对一些不确定的事项进行会计估计和判断
利润分类
根据来源和性质的不同，利润可 分为营业利润、利润总额和净利 润。
利润形成过程
收入实现
企业通过销售商品、提供劳务等经营活动，实现主营业务 收入和其他业务收入。
基础会计利润形成和分配的核算
借：本年利润
166 570
贷：主营业务成本——甲产品 76 000
——乙产品 30 000
营业税金及附加
1 105
其他业务成本
10 000
销售费用
3 000
管理费用
22 365
财务费用
2 100
营业外支出
25 000
例42：31日，按本月实现的利润总额88430元，计算并结转应交纳 的所得税。
借：所得税费用 88 430 贷：应交税费——应交所得税 88 430
借：主营业务收入——甲产品 120 000
——乙产品 50 000
其他业务收入
20 000
营业外收入
50 000
投资收益
15 000
贷：本年利润
255 000
例41：31日，将损益类有关费用账户的余额结转“本年利润”账户， 其中：主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000 元），营业税金及附加1105元，其他业务成本 10000元，销售费用 3000元，管理费用22365元，财务费用2100元，营业外支出 25000元。
1.弥补以前 年度亏损
2.提取（法 定、任意） 盈余公积
3.向投资者 分配利润
例44：31日，按全年净利润的10%提 取法定盈余公积50000元。
借：利润分配——未分配利润 50 000
贷：盈余公积
50 000
例45：31日，经研究决定本年向投资 者分配利润200000元。
借：利润分配——未分配利润 200 000
《基础会计》 第六章 主要经济业务的核算 第五节 利润形成和分配的核 算
此处添加副标题内容
利润的概念
利润（或亏损）是企业在一定会计 期间的经营成果
利润形成及分配会计实务
第一节利润形成的核算一、利润的概念及组成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
因此，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
企业利润的构成与计算分为三个层次：营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润营业利润是企业进行生产经营活动所获得的利润，这种生产经营活动是企业的日常业务，具有经常性、稳定性的特点，是企业利润的主要来源。
其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（1）营业收入，是指企业经营活动所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
（2）营业成本，是指企业经营活动所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
（3）营业税金及附加，是指企业经营活动所交纳的相关税费总额，包括营业税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等。
（4）销售费用、管理费用和财务费用是企业的期间费用，应计入当期损益。
（5）资产减值损失，是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失总额，包括应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生的减值损失。
（6）公允价值变动收益（或损失），是指交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
（7）投资收益（或损失），是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
（二）利润总额利润总额是指税前利润，也就是企业在所得税前一定时期内经营活动的总成果。
企业的利润总额包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期损益的利得和损失。
其计算公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项损失。
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【课题】利润形成和分配的核算。
【教材版本】张玉森，陈伟清，中等职业教育国家规划教材--基础会计，北京；高等教育出版社，2005 张玉森，中等职业教育国家规划教材配套教学用书--基础会计教学参考书，北京；高等教育出版社，2005张玉森，中等职业教育国家规划教材配套教学用书--基础会计习题集，北京；高等教育出版社，2005中等职业教育国家规划教材配套多媒体课件--基础会计，北京；高等教育出版社，2005【教学目标】掌握利润形成和分配过程的账户设置和主要经济业务的核算。
【教学重点、难点】1、教学重点：利润核算的主要账户和主要业务的核算。
2、教学难点："所得税"账户和"利润分配"账户的应用。
【教学媒体及教学方法】1、教学媒体：配套多媒体课件《基础会计》第六章第五节2、教学方法：①引导学生用"演绎法"，学习损益账户的结转规律。
②引导学生用"比较法"，牢记"所得税"的核算。
【课时安排】2课时（90分钟）。
【教学过程】Ⅰ、导入（5分钟）在学习销售过程核算之后，接下来是关于利润形成和分配的内容。
销售给企业带来收入，当收入大于成本，形成盈利；当收入小于成本时，形成亏损。
利润形成的核算就是要把企业的盈利或亏损体现出来。
利润形成后，还涉及到利润的分配，企业盈利扣除国家规定上交的所得税后，一般称为净利润，净利润应按照国家的有关规定，建立企业发展方面的资金（为扩充企业实力追加投资）和用于防范风险的资金（如出现亏损时进行弥补）；还应按照协议、合同、公司章程或有关规定，在企业所有者之间进行分配，作为企业所有者投资的回报所得。
Ⅱ、新授课（70分钟）一、利润的形成教师演示教学光盘并讲解：总的来说，企业的利润包括三大部分，即营业利润、投资收益、营业外收支净额。
板书：营业利润利润总额投资收益营业外收支净额教师讲解：利润总额中，营业利润是利润的主要来源，是生产经营所实现的利润，比重大；投资收益是企业购买股票或债券等对外投资获得的收益，扣除投资损失和计提的投资减值准备后的净额，在利润中占比重较小；营业外收支净额是企业的营业外收入与营业外支出相减后的余额。
营业外收入是企业正常生产经营活动以外的偶然收入，如与另一企业签订合同，对方违约，从对方收取的违约金，营业外支出是正常生产经营之外的偶然支出，如发洪水，冲毁厂房的损失，营业外收入与支出之间不象主营业务收入与成本、其他业务收入与支出之间存在配比关系，是偶发的，占比重小。
1、营业利润：结合光盘、板书、讲解：营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－期间费用↑↑ ↑↑ ↑↑（主营业务收入─主营业务成本－主营业务税金及附加）（其他业务收入－其他业务支出）（财务费用＋管理费用＋营业费用）教师提问，学生分析：（1）计算主营业务利润、其他业务利润和期间费用的相关项目数额是否可以从相关账户记录中取得？--（可以）（2）利用相关账户的发生额还是余额？--（发生额）教师板书并讲解：会计制度规定，专设"本年利润"科目核算利润授。
例1、企业当月发生主营业务收入10万元，主营业务成本8万元，月末转入"本年利润"账户，用于计算利润额。
教师分析：分录：借：本年利润贷：主营业务成本借：主营业务收入贷：本年利润教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：结论：收入数额的结转：借：主营业务收入其他业务收入贷：本年利润结论：费用数额的结转：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用师生共同归纳损益类账户的结转规律：损益类账户中使利润增加的，转至“本年利润”的贷方，损益类账户中使利润减少的，转至“本年利润”的借方。
教师讲解：本年利润属于所有者权益账户，用来核算企业实现的利润（或发生的亏损）。
月末有余额，年末，应将全年实现的利润（或发生的亏损）转入“利润分配”账户，结转后年末无余额2、投资收益：教师板书并讲解：主营业务收入 其他业务收入主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加营业费用 管理费用 财务费用此账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资的收益和损失，贷方登记取得的投资收益，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益，期末结转后无余额。
例2 企业因对外投资受到被投资单位分来的利润收益15000元，存入银行。
教师引导，学生分析：15000 15000借：银行存款15000贷：投资收益15000教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：（1） 期末，投资收益账户体现为收益，如何结转？（借：投资收益贷：本年利润）（2） 期末，投资收益账户体现为亏损，如何结转？（借：本年利润贷：投资收益）3、营业外收支净额：教师板书并讲解：该账户属于损益类账户，用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入。
贷方登记取得的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。
该账户属于损益类账户，用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出。
借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额 银行存款 投资收益 投资收益 投资收益例3 企业收到A公司的违约罚款收入100000元，作为营业外收入存入银行。
教师引导，师生分析：银行存款营业外收入100000 100000借：银行存款100000贷：营业外收入100000例4 企业用银行存款对灾区捐款200000元。
教师引导，师生分析：银行存款营业外支出200000 200000借：营业外支出200000贷：银行存款200000教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：（1）期末,营业外收入如何结转到"本年利润"账户?营业外收入（借：营业外收入贷:本年利润）（2）期末,营业外支出如何结转到"本年利润"账户?营业外支出（借：本年利润贷：营业支出）教师提问，学生分析，教师举例归纳：判断：营业外收入属于收入要素。
--（×）收入要素（P17）的定义表明，收入是由日常经营活动带来的经济利益的总流入。
营业外收入是偶发的，不属收入要素，直接归属于利润要素。
销售服装收入--主营业务收入"收入"服装厂：销售剩余布料收入--其他业务收入罚款收入--营业外收入→"利润"4、所得税问题教师讲解：所得税是企业就其所得额乘以33%的税率，向国家上缴的税金。
所得税的计算和缴纳使企业的利润减少，利润总额-所得税=净利润，净利润再用于弥补亏损、提取公积、支付股利等分配项目。
在有关理论中，也有把交纳所得税作为利润分配的项目。
企业应设置"所得税"账户进行核算：板书：此账户属于损益类，用来核算企业由于向国家交纳所得税而负担的税费。
借方登记企业本期应负担的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税，期末结转后无余额。
例5：31日，按本月实现的利润总额90000元，计算并结转应交纳的所得税。
所得税应交税金银行存款本年利润①29700 ③29700 ②29700 29700① 29700②③29700①计算，应交所得税为：90000×33%=29700（元）此时，企业的一项费用增加，一项负债增加，分录：借：所得税 29700贷：应交税金——应交所得税 29700②交纳：此时，企业的一项负债减少，一项资产减少，分录：借：应交税金——应交所得税 29700贷：银行存款 29700③结转：此时，企业的一项费用减少，一项所有者权益减少，分录：借：本年利润 29700贷：所得税 29700教师比较归纳：增值税--（借：银行存款或借：应交税金——应交增值税贷：应交税金-应交增值税贷：银行存款）消费税、城建税--（借：主营业务税金及附加贷：应交税金—应交××税）所得税--（借：所得税贷：应交税金-所得税）所得税、主营业务税金及附加在期末结转入“本年利润”中，使企业的利润额减少，结合以前介绍的增值税的知识（增值税最终由消费者负担），所以，上述税费中，唯有增值税不属企业实际负担的税费。
教师演示教学光盘，学生整理思路，回顾利润形成的核算业务二、利润的分配教师讲解：按照国家制度规定，企业实现的利润总额应按下列顺序进行分配①交纳所得税后的净利润首先弥补亏损。
②按净利润一定比例提取盈余公积。
③最后向投资者分配利润。
在此过程中，需设置以下帐户，“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等。
1、"利润分配"账户教师讲解"利润分配"账户，用于核算企业利润分配的情况。
年末净利润额即利润总额减所得税后的此账户属于所有者权益类，期末余额一般在贷方，表示未分配的盈余，若余额出现在借方表示历年积累的亏损额。
（对于亏损的情况，教师可以根据学生情况有选择地进行介绍）教师用比喻法讲解"本年利润"和"利润分配"的关系，就如同"小钱包"和"大钱箱"的关系，当年期间内的利润都放入"小钱包"即"本年利润"中，年末"小钱包"满了，就把"小钱包"里的钱倒入"大钱箱"中，即"利润分配"中，这个"大钱箱"中，不只有当年攒的钱，还有以前年份攒的钱。
这些钱有不同的用途，从"大钱箱"中拿出来，再放入不同的位置，不用的,仍就留存在"利润分配"中。
教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：本年利润的年末结转分录？--①当本年有利润时本年利润利润分配分录：（借：本年利润贷：利润分配）②当本年有亏损时本年利润利润分配分录：（借：利润分配贷：本年利润）2、"盈余公积"账户教师讲解："盈余公积"中的资金，是一种特殊用途的资金，从利润中留存的，专用于企业将来发展，或应付不利情况的后备资金。
所以盈余公积的提取，就是典型的利润分配的内容。
板书并讲解此账户属所有者权益类，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。
贷方登记盈余公积的提取数，借方登记用盈余公积弥补亏损和转增注册资本数，期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。
教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：提取"盈余公积"的分录？（借：利润分配贷：盈余公积）4、"应付股利"账户"应付股利"账户，核算企业应给投资者的股利或利润，是利润分配中可能涉及的账户。