中级会计实务第12章_债务重组
中级会计实务《2016》第十二章 债务重组剖析
第十二章债务重组一、单项选择题1.甲企业2015年5月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2015年6月1日。
因为甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2015年6月10日将设备运抵乙企业,2015年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中,债务重组日为(。
A.2015年6月20日B.2015年6月10日C.2015年12月31日D.2015年5月1日2.甲公司因购货原因于2015年1月1日产生应付乙公司账款1000万元,货款偿还期限为3个月。
2015年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务,该写字楼账面原价为1000万元,已计提累计折旧100万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。
不考虑相关税费,则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( 万元。
A.100B.300C.0D.2003.关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是(。
A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,冲减资产减值损失C.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,在没有计提减值准备的情况下,将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备,冲减后仍余额的,计入营业外支出4.甲公司为增值税一般纳税,因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款(含税进行了债务重组。
第12章债务重组章节练习题
2010年中级会计实务随章练习试题第12章债务重组一、单项选择题1.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。
A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性2.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。
A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出3.甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2009年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。
则甲公司应确定的债务重组日为（）。
A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日4.A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。
商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给A公司。
则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。
A.30B.20C.11.5D.21.55.甲公司应收乙公司账款1500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。
乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。
中级会计实务第12章债务重组
银监会等监管机构对银行业金融机构的债务重组业务实施监管，要求银行业金融机构建 立健全债务重组管理制度，规范债务重组业务流程，加强风险管理和内部控制。
违规行为处罚措施
01
02
如果并 确认相应的债权重组损失。
如果债权人收到的是股权，应按照股权的公允价值入账，并确认相应的债 权重组损失。
债务人会计处理
债务人在债务重组中通常会 将债务的账面价值与支付的 现金、转让的非现金资产等 的公允价值进行比较，以确
定债务重组利得。
中的法律问题
解决方案
02 聘请专业律师团队，对协议进
行合法性审查，确保协议内容 合法、有效。
难点二
03 债务重组中的资产评估与定价
问题
解决方案
04 聘请专业评估机构，对涉及资
产进行公正、客观的评估，确 保资产定价合理。
难点三
05 债务重组后的持续经营与盈利
能力恢复问题
解决方案
06 制定切实可行的经营计划，改
债务重组后的信用评级下降与融资困 难问题
控制策略
积极与债权人沟通，争取更优惠的重组条件， 同时努力改善公司经营状况，提升信用评级。
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03
对于违反债务重组信息披露要求的行 为，监管机构可以采取责令改正、监 管谈话、出具警示函等监管措施。
对于严重违反债务重组监管政策与法 规的行为，监管机构可以采取行政处 罚措施，如罚款、没收违法所得、责 令停业整顿、吊销营业执照等。
对于涉及刑事犯罪的违规行为，将依 法追究刑事责任。
第十二章债务重组-修改其他债务条件
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章 债务重组知识点：修改其他债务条件● 详细描述：（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。
如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。
【例12－6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。
由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。
经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。
乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。
中级会计师《会计实务》第十二章知识点
中级会计师《会计实务》第十二章知识点2017年中级会计师《会计实务》第十二章知识点2017年中级会计师考试时间为9月9日-10日，考生进入全面备考阶段。
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第十二章债务重组本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
[基本要求](一)掌握债务人对债务重组的会计处理(二)掌握债权人对债务重组的会计处理(三)熟悉债务重组方式易错知识点1：企业收到债务人清偿债务的现金金额，与该项应收款项账面价值比较的`差额，债券人应如何区别处理?详细解析：企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备科目”按充足债券的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
易错知识点2：附或有条件的债务重组，债务人和债权人在会计处理上有何区别?详细解析：附或有条件的的债务重组，从债务人角度来看了主要是指修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，而充足债务的账面价值与重组后的债务的入账价值及预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
而如果或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后账面价值，这是从会计谨慎性的角度来考虑的。
而只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益(一般是计入营业外收入)。
复习小贴士：本章在历年考题中出现过的考点为：有关债务重组的概念;债务重组债务人、债权人的会计处理;资产清偿债务，债权人的会计处理等等，其中以债务人的会计处理为预习的重点。
《中级财务会计》第十二章 债务重组
将债务转为资本方式进行债务重组的，应分别以下情况处理：
（1）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的 面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。
2）债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权。
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第二节 债务重组的核算
三、修改其他债务条件
以修改其他条件进行债务重组的，债务人和债权人应分是否涉及 或有条件进行会计处理。或有条件即涉及或有应付（应收）金额， 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且 该未来事项的出现具有不确定性。
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第一节 债务重组概述
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式。
以资产清偿债务
1
将债务转为资本
2
修改其他债务条件
3
以上三种方式组合
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第二节 债务重组的核算
• 以资产清偿债务 • 将债务转为资本 • 修改其他债务条件 • 以上三种方式的组合方式
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第二节 债务重组的核算
2．以固定资产清偿债务
债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额， 作为重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产应按公允价值计量。
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第二节 债务重组的核算
一、以资产清偿债务
（3）以非货币资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价 值与转让的非货币资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额 为债务重组利得。
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第二节 债务重组的核算
中级会计实务债务重组
• 借：银行存款
60
• 坏帐准备
30
• 营业外支出――债务重组损失 10
• 贷：应收帐款
100
• 如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏 帐准备呢？
中级会计实务债务重组
• 注：债权人收到债务人清偿债务的现金 金额大于该项应收账款账面价值的，应 按实际收到的现金金额，借记“银行存款” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备， 借记“坏账准备”科目，按重组债权的账 面余额，贷记本科目，按其差额，贷记 “资产减值损失”科目。
• 其中
➢ 债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务。
➢ 债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债 务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
中级会计实务债务重组
第一节 债务重组方式
• 一、债务重组的概念 • 解释: • 1. 债务人必须发生财务困难。没有发生困难，
不能算作债务重组。 2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算 作债务重组。 • 注意：下列两种情况不属于债务重组 • 1．以等量的现金清偿所欠的债务 • 2．将应付可转换公司债券转换为资本
中级会计实务债务重组
二、债务重组方式
1、以资产清偿债务，即债务人转让其资产给 债权人以清偿债务的债务重组方式。
中级会计实务债务重组产的公允价值偿还账务，剩下的不 用还了，剩下的部分是债务重组利得；资产的放 弃要视同销售，公允价值和账面价值的差，要确 认损益（类似于具有商业实质的非货币性资产交 换）。
• 债权人：换入的资产用公允价值入账，和债权账 面价值的差，调到借方是债务重组损失，调到贷 方是“资产减值损失”。
中级会计实务(债务重组)
税务机关分录
税务机关需要对债务重组进行监 管和审核，并编制相关的税务分 录，如税收征管、税收调整等。
04 债务重组的风险与防范
债务重组的风险分析
财务风险
债务重组可能导致企业的负债结构发生变化， 增加企业的财务风险。
经营风险
债务重组可能影响企业的经营策略和业务模 式，增加企业的经营风险。
信用风险
债务重组可能影响企业的信用评级和融资能 力，增加企业的信用风险。
强化合同管理
企业应加强合同管理，确保合同条款的合法性和有效性，降低法律风险。
债务重组的风险控制机制
建立健全内部控制制度
企业应建立健全内部控制制度，对债 务重组进行全程监控和管理。
强化内部审计监督
企业应强化内部审计监督，对债务重 组的过程和结果进行全面审计。
建立风险预警机制
企业应建立风险预警机制，及时发现 和应对债务重组过程中出现的风险。
重组方式
通过延长还款期限、降低利率、部分债务减 免等方式减轻公司负担。
案例分析
该案例表明，债务重组可以帮助企业缓解短 期财务压力，改善经营状况。
案例二：某上市公司债务重组案例
案例概述
某上市公司面临严重的债务危机，通过与债权人协商， 达成债务重组协议。
会计处理
根据债务重组协议，调整公司资产负债表，确认相关损 益，并进行信息披露。
合法性原则
债务重组的税务处理必须符合税收法律法规的规定，不得违反相 关税收法规。
公平性原则
债务重组的税务处理应当公平对待各方当事人，确保各方当事人 的税收权益得到保障。
实际性原则
债务重组的税务处理应当根据实际情况进行，不得脱离实际情况 进行税务处理。
债务重组的税务处理方法
中级会计实务第12章_债务重组
债务重组收益与资产转让损益图示 应付债务账 面价值 抵债资产公 允价值 抵债资产账 面价值
债务重 组收益
资产转 让损益
2. 债权人的会计处理 A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账； B、重组债权的账面余额与接受的非现金资 产的公允价值之间的差额，计入当期损益； C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。 D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
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1、乐美雅
第十一章 债务重组 主要内容： （1）债务重组方式 （2）债务人对债务重组的会计处理； （3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出让步的事项。
四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清 偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债务人应当依次 以支付的现金、转让的非现金资产公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债务的账面价值，再按照债务人修改其他 债务条件的规定进行会计处理。
P206【例题12-2】
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）； B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。 C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。 上述面值总额（股权份额）按重组协议。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组一、债务重组概述债务重组是指通过协商、调整、转让等方式对公司的债务进行重新组织和处理的行为。
债务重组旨在帮助公司解决债务问题，确保公司的持续经营和健康发展。
二、债务重组的目的与意义1. 确保公司的持续经营：债务重组可以帮助公司减轻负债压力，恢复经营能力，避免企业破产或关闭，保障企业的持续经营。
2. 优化债务结构：通过债务重组，可以推进企业的资本运作，优化债务结构，减少企业财务风险，提高企业偿债能力和资本利用效率。
3. 促进经济发展：债务重组有助于防止不良资产的形成和扩散，促进经济健康发展，提升市场信心，增进社会福祉。
三、债务重组的主要方式1. 债权重组：通过与债权人协商，重新调整债务的本金、利率、还款期限等条件，实现对企业债务的减免、延期还款等操作。
2. 资产转让：通过出售或转让企业的部分或全部资产，筹集资金用于偿还债务。
3. 股权转让：通过出售或转让企业的股权，引入新的股东，使其承担部分或全部债务责任。
4. 清偿计划：制定详细的清偿计划，通过逐步偿还债务，恢复企业的偿债能力。
四、债务重组的程序与要点1. 债务重组程序：(1) 确定债务重组的主体和范围。
(2) 收集企业财务、税务等相关资料，查明债权债务情况。
(3) 与债权人进行协商，确定债务重组方案。
(4) 债务重组方案的实施和监督。
(5) 完成债务重组的清偿和结算。
2. 债务重组的关键要点：(1) 全面了解企业的债务情况，包括债权人、债务本金、利息、担保方式等。
(2) 合理制定债务重组方案，考虑到债权人的利益，确保方案的可行性和实施性。
(3) 加强沟通和协商，确保债权人的支持和配合。
(4) 做好债务重组后续工作的监督和管理，及时调整方案，防止再次陷入债务困境。
五、债务重组的会计处理1. 债权重组的会计处理：(1) 减少债务本金的处理：借记长期借款减少、资本公积或利润分配等科目，贷记长期借款或应付账款等科目。
中级会计职称考试辅导中级会计实务第十二章债务重组
中级会计职称考试辅导中级会计实务第十二章债务重组一、内容提要本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
二、关键考点1.债务重组的界定；2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债务重组收益的计算；3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积——股本溢价”的计算；5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算；三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013 综合题 1 15 非货币性资产交换结合债务重组的会计处理2014 单选题 1 1 或有条件下债权人重组损失的计算2015 多选题 1 2 非现金资产抵债方式下债务重组的会计处理四、知识点精讲知识点债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
经典例题【2011年多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD经典例题【2012年多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
债务重组的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2债务重组的会计处理3.以固定资产抵偿债务：【例题5·计算题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于20×9年购入的，增值税率17%。
抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
[答疑编号3265120105]『正确答案』（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理――××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产――××设备 1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款――乙公司 1 100 000贷：固定资产清理――××设备850 000应交税费――应交增值税（销项税额）144 500营业外收入――债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出――处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理――××设备 20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）借：固定资产――××设备850 000应交税费――应交增值税（进项税额）144 500营业外支出――债务重组损失105 500贷：应收账款――甲公司 1 100 0004.以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题6·计算题】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。
中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章-债务重组考点分析
第十二章债务重组▇第一部分：历年考情分析▇第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节债务重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组有以下四方式：1．以资产清偿债务（还东西）2．将债务转为资本（是一伙的了）3. 修改其他债务条件（上述两种以外的）4．以上三种方式的组合（是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
）【注意】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。
【2012年多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。
A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等第二节 债务重组的会计处理知识点一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务【教材例12 -1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。
按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。
由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。
乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。
乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。
（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理得，计入营业外收入。
中级会计丨2017中级会计实务笔记第十二章 债务重组（2）
中级会计丨2017中级会计实务笔记第十二章债务重组（2）第十三章或有事项知识点一、或有负债和或有资产1.或有负债（2种情况：①潜在义务、②现时义务但不是很可能或金额不能可靠计量）结论：不予确认2.或有资产（1种情况：潜在资产）结论：不予确认1111111知识点二、预计负债的确认（“未决诉讼”）与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1.该义务是企业承担的现时义务；2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。
借：管理费用预计的诉讼费营业外支出预计的赔偿支出销售费用产品质量保证贷：预计负债知识点三、预计负债的计量一、最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。
二、预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值（上限）。
预期可能获得补偿的情况通常有：1.发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；2.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
三、预计负债的计量需要考虑的其他因素（3个因素）1.风险和不确定性2.货币时间价值（现值）3.未来事项（如：未来技术进步、相关法规出台）知识点四、产品质量保证（销售费用：联系所得税考虑，会形成可抵扣暂时性差异）【特别提示】①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
中级会计实务章节练习_第12章 债务重组
章节练习_第十二章债务重组一、单项选择题（）1、2016年4月1日，甲公司应收乙公司账款400万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了40万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。
A、乙公司以现金400万元偿还B、乙公司以公允价值400万元的可供出售金融资产偿还C、甲公司同意减免200万元，其余以公允价值200万元的交易性金融资产偿还D、乙公司以公允价值40万元的存货和价值360万元的无形资产偿还2、关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是（）。
A、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入B、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值损失C、债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提减值准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出D、在进行债务重组时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，计入营业外支出3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。
因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的1000万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。
根据债务重组协议，甲公司以银行存款800万元清偿。
在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了160万元的坏账准备。
不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得为（）万元。
A、200B、160C、40D、04、甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款2000万元，货款偿还期限为3个月。
第十二章债务重组-涉及或有应付(或应收)金额的债务重组
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章 债务重组知识点：涉及或有应付（或应收）金额的债务重组● 详细描述：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
借：应付账款 贷：应付账款——债务重组 预计负债 营业外收入——债务重组利得重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
借：预计负债 贷：营业外收入修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
例题：1.由于A公司发生财务困难，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。
甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余部分延期至两年后偿还，延期期间按年利率5%计息；同时约定，如果A公司债务重组后第一年有盈利，则延期期间内每年按8%计息。
A公司预计第一年很可能盈利。
A公司就该项债务重组业务应确认的债务重组利得为（）万元。
A.50B.18C.38D.30正确答案：C解析：A公司应确认的债务重组利得=250—(250-50)-200X3%X2=38(万元）。
2.2013年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2400万元（含增值税额）。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品偿还全部债务。
该批产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该重组事项对乙公司2013年度损益的影响金额是（）万元。
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（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（略）
第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债
务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
借:应付账款等 100 贷:银行存款 100 营业外收入 ——债务重组利得(按其差
A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账；
B、重组债权的账面余额当期损益；
C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。
D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
P206【例题12-2】
C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。
将债权转为投资：
借：长期股权投资（享有股份的公允价值）
营业外支出（差额）
贷：应收账款等（重组债权的账面余额）
银行存款、应交税费（支付的相关
税费）
P209 【例11-5】
三、修改其他债务条件
二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理
A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）；
B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。
C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。
上述面值总额（股权份额）按重组协议。
以债务转为资本：
借：应付账款等 贷：实收资本或股本（享有的股权份额） 资本公积—资本溢价或股本溢价 营业外收入—债务重组利得 （差额）
（二）债权人的会计处理
A、债权人应当将享有股份的公允价值确认
为对债务人的投资，计入“长期股权投 资”。
B、重组债权的账面余额100与股份的公允 价值80之间的差额，确认重组损失，计入 营业外支出。
冲减减值准备后仍有余额的， 按其差额， 贷记“资产减值损失”科目。
P205【例题12-1】
（二）以非现金资产清偿债务
1. 债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当 将重组债务的账面价值110与转让的非现金 资产公允价值100之间的差额，计入当期损 益10。转让的非现金资产公允价值100与其 账面价值80之间的差额，计入当期损益。
2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其 公允价值和账面价值的差额，计入营业外收 入或营业外支出。
3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价 值和账面价值的差额，计入投资收益。
债务重组收益与资产转让损益图示
应付债务账 面价值
抵债资产公 允价值
抵债资产账 面价值
债务重 组收益
资产转 让损益
2. 债权人的会计处理
额)
2. 债权人的会计处理
以现金150清偿债务的，债权人应当将重组 债权的账面余额200与收到的现金之间的差 额50，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备40，减值准备不足 以冲减的部分，计入当期损益。
借 :银行存款
营业外支出(按其差额)
贷:应收账款(债权的账面余额)
A、转让的非现金资产账面价值与公允价值 之间的差额确认转让的非现金资产损益
B、重组债务的账面价值与转让的非现金资 产公允价值之间的差额确认重组得利.
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别不同情况进行处理：
1. 非现金资产为存货的，应当视同销售处理， 根据本书“第十三章 收入”相关规定，按非 现金资产的公允价值确认销售商品收入，同 时结转相应的成本。
4、上述或有应付金额在随后会计期间没有发 生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同 时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项 出现而发生的应付金额，而且该未来事项的 出现具有不确定性。
以修改其他债务条件进行清偿的，应将重 组债务的账面余额与重组后债务的公允价值 的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业 外收入—— 债务重组利得”科目。
（一）债务人的会计处理
1、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其 他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的 入账价值。
2、重组债务的账面价值150与重组后债务100的 入账价值之间的差额，计入当期损益50。
3、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且 该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号— —或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务 人应当将该或有应付金额确认为预计负债20。重 组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和 预计负债金额之和的差额，计入当期损益30。
第十一章 债务重组
主要内容： （1）债务重组方式 （2）债务人对债务重组的会计处理； （3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不属于
（二）债权人的会计处理
1、债务重组以修改其他债务条件进行的， 债权人应当将修改其他债务条件后的债权 的公允价值作为重组后债权的账面价值， 重组债权的账面余额与重组后债权的账面 价值之间的差额，计入当期损益。
2、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入当期损益。
3、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的， 债权人不应当确认或有应收金额，不得将其 计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项 出现而发生的应收金额，而且该未来事项的 出现具有不确定性。
4、以修改其他债务条件进行清偿的，企业应 按修改其他债务条件后的债权的公允价值， 借记应收账款180等科目，按重组债权的账面 余额，贷记应收账款200等科目，按其差额， 借记“营业外支出”科目。