中级会计实务第12章_债务重组

冲减减值准备后仍有余额的， 按其差额， 贷记“资产减值损失”科目。
P205【例题12-1】
（二）以非现金资产清偿债务
1. 债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当 将重组债务的账面价值110与转让的非现金 资产公允价值100之间的差额，计入当期损 益10。转让的非现金资产公允价值100与其 账面价值80之间的差额，计入当期损益。
第十一章 债务重组
主要内容： （1）债务重组方式 （2）债务人对债务重组的会计处理； （3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出让步的事项。
பைடு நூலகம்
二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不属于
以债务转为资本：
借：应付账款等 贷：实收资本或股本（享有的股权份额） 资本公积—资本溢价或股本溢价 营业外收入—债务重组利得 （差额）
（二）债权人的会计处理
A、债权人应当将享有股份的公允价值确认
为对债务人的投资，计入“长期股权投 资”。
B、重组债权的账面余额100与股份的公允 价值80之间的差额，确认重组损失，计入 营业外支出。
C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。
将债权转为投资：
借：长期股权投资（享有股份的公允价值）
营业外支出（差额）
贷：应收账款等（重组债权的账面余额）
银行存款、应交税费（支付的相关
税费）
P209 【例11-5】
三、修改其他债务条件
二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理
A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）；
B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。
C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。
上述面值总额（股权份额）按重组协议。
A、转让的非现金资产账面价值与公允价值 之间的差额确认转让的非现金资产损益
B、重组债务的账面价值与转让的非现金资 产公允价值之间的差额确认重组得利.
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别不同情况进行处理：
1. 非现金资产为存货的，应当视同销售处理， 根据本书“第十三章 收入”相关规定，按非 现金资产的公允价值确认销售商品收入，同 时结转相应的成本。
4、上述或有应付金额在随后会计期间没有发 生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同 时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项 出现而发生的应付金额，而且该未来事项的 出现具有不确定性。
以修改其他债务条件进行清偿的，应将重 组债务的账面余额与重组后债务的公允价值 的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业 外收入—— 债务重组利得”科目。
债务重组
（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（略）
第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债
务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
借:应付账款等 100 贷:银行存款 100 营业外收入 ——债务重组利得(按其差
（二）债权人的会计处理
1、债务重组以修改其他债务条件进行的， 债权人应当将修改其他债务条件后的债权 的公允价值作为重组后债权的账面价值， 重组债权的账面余额与重组后债权的账面 价值之间的差额，计入当期损益。
2、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入当期损益。
额)
2. 债权人的会计处理
以现金150清偿债务的，债权人应当将重组 债权的账面余额200与收到的现金之间的差 额50，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备40，减值准备不足 以冲减的部分，计入当期损益。
借 :银行存款
营业外支出(按其差额)
贷:应收账款(债权的账面余额)
A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账；
B、重组债权的账面余额与接受的非现金资 产的公允价值之间的差额，计入当期损益；
C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。
D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
P206【例题12-2】
2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其 公允价值和账面价值的差额，计入营业外收 入或营业外支出。
3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价 值和账面价值的差额，计入投资收益。
债务重组收益与资产转让损益图示
应付债务账 面价值
抵债资产公 允价值
抵债资产账 面价值
债务重 组收益
资产转 让损益
2. 债权人的会计处理
（一）债务人的会计处理
1、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其 他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的 入账价值。
2、重组债务的账面价值150与重组后债务100的 入账价值之间的差额，计入当期损益50。
3、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且 该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号— —或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务 人应当将该或有应付金额确认为预计负债20。重 组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和 预计负债金额之和的差额，计入当期损益30。
3、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的， 债权人不应当确认或有应收金额，不得将其 计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项 出现而发生的应收金额，而且该未来事项的 出现具有不确定性。
4、以修改其他债务条件进行清偿的，企业应 按修改其他债务条件后的债权的公允价值， 借记应收账款180等科目，按重组债权的账面 余额，贷记应收账款200等科目，按其差额， 借记“营业外支出”科目。