英国L公司财务舞弊案例研究
审计案例课前演讲-英国TESCO乐购财务造假案
事件影响
作为一家“资深”的全球零售巨头，Tesco的财务造假 危机给每一家企业都拉响了警报。像Tesco这样一家在 英国的上市公司来说，不可能没有自己的内 控部门以 及严格的审计制度，但这些问题为什么没有在自查中 发现？即使经由第三方审计的财务报告中这些问题也 “隐身”了呢？
乐购承认虚增利润
当地时间8月29日，Tesco表示在截止到当地时间8月23日 的六个月时间里，Tesco在英国市场的贸易盈利达到11亿英镑。 但是没过几天，Tesco方面更正称，预计盈利只有8.5亿英镑。 压力之下，公司前CEO彼得·戴尔斯承认有2.5亿英镑（约合人 民币25亿元）的虚增利润，旗下英国食品事业部，出现“提 早认列营收、延迟认列成本”的重大会计缺失。这个由公司 内部检举揭发的财务造假案，迅速升级为Tesco集团有史以来 遭遇的最大信誉危机。
公司背景介绍
乐购（TESCO，台湾和马来西亚译为乐购），是英国 的一家大型超级市场连锁。它目前是英国最大的零售 商，是仅次于沃尔玛（美国）、家乐福（法国）的全 球第三大超市集团。
乐购超市最早以销售食品起家，逐渐延伸至服装、电 器、客户财经服务、互联网服务、汽车保险及电信业 务。截止到2008年底，TESCO的营业额超过480亿英 镑。乐购还获得由中国红十字基金会、京华公益基金 和京华时报颁发的“乐购还获年度最佳企业公益实践 奖”，及由中国商业联合会颁发的“以及由中年度中 国绿色零售贡献奖”。
Tesco正面临全球 业务上的巨大挑战，2013年9月已退 出美国市场，同时在中国市场地位岌岌可危，其大后 方英国本部爆发的财务丑闻及其引发的犯罪调查，加 上在重大人事上的 重新安排，都让其处于被动和不利
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究引言：财务舞弊在商业活动中具有广泛而深远的影响，不仅损害企业经济利益，还动摇了市场信心和投资者信任。
舞弊三角理论被广泛应用于财务舞弊案例的分析研究中，其通过分析舞弊者、机会和动机三个要素，揭示了财务欺诈的本质。
本文将以舞弊三角理论为基础，通过案例研究的方式深入分析几个典型的财务舞弊案例，以期提高对财务欺诈的认识，并为预防和打击财务欺诈提供参考。
案例一：恶意虚增收入案例某公司销售额逐年增长，但利润却没有相应增长，引发了投资者的怀疑。
通过审计发现，该公司采取虚增收入的手段进行财务舞弊。
舞弊者产生的动机是为了提高公司价值，以获得更多的资金支持和融资渠道。
他们通过将未完成的销售报告到账，并随后将其作为已实现的收入计入财务报表，虚假提高公司的营收水平。
此外，舞弊者利用了内部控制系统的漏洞，将这些错误转移到其他账户上，以逃避审计的发现。
这一案例展示了舞弊三角理论中机会和动机两个要素如何相互作用，导致了财务欺诈的发生。
案例二：财务报表伪造案例某上市公司在近年连续亏损，而后突然实现了巨额盈利，引起了股东的关注。
调查发现，该公司高层管理人员利用关联企业进行虚构交易，通过操纵利润来改善公司的财务表现。
舞弊者的动机是为了提高股价和市值，以个人利益和公司声望为目的。
他们通过编造虚假销售订单，并通过关联企业转移资金，掩盖舞弊行为的痕迹。
此案例凸显了舞弊者如何利用公司内部的机会，通过操纵财务信息来实现个人动机。
案例三：内部控制缺失导致的资产侵占案例某大型银行的一名高级职员通过多次虚构的贷款交易侵吞了大量资金。
调查发现，该银行内部控制系统存在较大漏洞，舞弊者因此找到了机会来实施财务舞弊。
舞弊者的动机是通过侵吞资金通过炒房和投资获得巨额利润，同时避免贷款的逾期风险。
他们通过虚构贷款信息和内外勾结的手段，将银行的资金转移到个人账户，从而实现了对资金的侵占。
这一案例揭示了舞弊者如何利用内部控制的缺失来获取舞弊的机会，从而实现个人动机。
《2024年基于GONE理论的上市公司财务舞弊防治研究——以凯乐科技为例》范文
《基于GONE理论的上市公司财务舞弊防治研究——以凯乐科技为例》篇一一、引言随着中国资本市场的不断发展和壮大，上市公司财务舞弊问题日益凸显，严重损害了投资者的利益和资本市场的健康发展。
本文以GONE理论为分析框架，以凯乐科技为例，探讨上市公司财务舞弊的成因、影响及防治策略，以期为资本市场监管和公司内部治理提供有益的参考。
二、GONE理论概述GONE理论是一种用于解释财务舞弊的经典理论模型，包括Greed（贪婪）、Opportunity（机会）、Need（需要）和Exposure （暴露）四个要素。
该理论认为，当这四个要素同时存在且相互作用时，就可能发生财务舞弊。
三、凯乐科技财务舞弊案例分析1. 凯乐科技背景介绍凯乐科技作为一家上市公司，在业界具有一定的知名度和影响力。
然而，该公司曾被曝出财务舞弊事件，引起了广泛关注。
2. 凯乐科技财务舞弊的具体表现凯乐科技通过虚构交易、操纵利润等手段进行财务舞弊，导致其财务报表严重失真。
这种行为严重损害了投资者的利益和资本市场的公信力。
3. GONE理论在凯乐科技财务舞弊中的应用从GONE理论的角度分析，凯乐科技的财务舞弊行为是由于贪婪（Greed）和机会（Opportunity）的存在，同时缺乏有效的内部监管和外部监督机制，使得需要（Need）和暴露（Exposure）的要素相对较弱。
因此，公司内部人员利用这些机会进行财务舞弊。
四、上市公司财务舞弊的防治策略1. 加强内部治理公司应建立完善的内部控制体系，加强内部审计和监察力度，提高信息披露的透明度和准确性。
同时，公司应加强对员工的教育和培训，提高员工的法律意识和职业道德水平。
2. 强化外部监管监管部门应加强对上市公司的监管力度，完善相关法律法规，提高违法成本。
同时，应加强对中介机构的监管，确保其履行职责，为投资者提供准确的信息。
3. 引入GONE理论指导防治工作在防治上市公司财务舞弊的过程中，应引入GONE理论为指导，从贪婪、机会、需要和暴露四个方面入手，全面分析公司的内部环境和外部环境，找出潜在的舞弊风险点，并采取有效的措施进行防范和治理。
财务舞弊案例的分析及其启示
财务舞弊案例的分析及其启示财务舞弊案例是指在企业的财务管理过程中，员工或管理人员采用欺诈行为来虚报财务数据、隐藏损失或偷盗资金等行为。
这些案例给企业造成了重大损失，对于企业和整个经济社会秩序都具有严重的负面影响。
以下是对财务舞弊案例的分析及其启示。
第一、财务舞弊案例分析2. Enron案例：2001年，美国能源公司Enron公司因为虚报利润和隐瞒债务而破产。
Enron公司通过设立特殊目的实体（SPV）等手段来掩盖自己的债务，虚增公司利润。
然而，这种虚假行为最终被揭发，导致Enron公司破产，成千上万的员工和投资者遭受了巨大损失。
第二、财务舞弊案例的启示1.建立有效的内部控制：企业需要建立一套完善的内部控制制度，包括财务核算、审计以及内部监督等方面。
只有确保内部控制的严密性和有效性，才能有效防范和发现财务舞弊行为。
2.提高财务人员的职业道德准则：财务人员需要具备高度的道德和职业素养，时刻遵守财务管理规定和职业道德准则。
培养和保持财务人员的职业操守，对于预防和遏制财务舞弊行为至关重要。
3.加强审计监管：健全审计监管制度，提高审计的独立性和公正性，确保财务数据的真实性和可靠性。
同时，对涉嫌财务舞弊的企业进行严格的审计和调查，及时发现和查处舞弊行为。
4.激励机制的合理设置：企业应该合理设置激励机制，激励员工按照诚实、公正和法律法规的要求开展工作。
通过奖励员工的诚实守信和敬业精神，营造良好的企业文化和工作氛围，减少财务舞弊的发生。
5.加强信息披露和透明度：加强对外信息披露，确保企业财务信息的透明度和可信度。
及时向投资者和利益相关方提供真实、准确的财务信息，消除信息不对称，增加市场信心。
第三、结语财务舞弊案例给企业和整个经济社会带来了巨大的损失和不良影响。
唯有采取有效的措施，加强内部控制、提高职业道德、加强审计监管、合理设置激励机制、加强信息披露和透明度等，才能有效预防和遏制财务舞弊行为。
这些案例给企业提供了重要的借鉴和启示，提醒企业加强自身的风险防范和管理，确保企业的长期稳定发展。
英国南海股份公司审计案例及分析
英国南海股份公司审计案例及分析——世界上第一例上市公司审计案例200多年前，英国成立了南海股份有限公司。
由于经营无方，公司效益一直不理想。
公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。
事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。
于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
一、英国南海股份公司审计案例背景在18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。
英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于1710年创立了南海股份公司。
该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。
南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，其业绩依然平平。
1719年，英国政府允许中奖债券总额的70％，即约1 000万英镑，可与南海公司股票进行转换。
该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60％支付股利。
这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。
1719年中，南海公司股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。
而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1 050英镑。
此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。
同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。
这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。
由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨51倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。
英国南海公司的舞弊案例
1.英国南海公司的舞弊案例，被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例
2.在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法.议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。
他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。
首先要有道德素质。
高度的责任感、强烈的正义之心是审计人员最基本的道德要求。
要有职业敏感,要有洞察力,要有高度的综合判断能力
3.注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析
案例二：银河科技财务报告舞弊案
总结词
万福生科财务报告舞弊案是一起影响恶劣、涉案金额较大的财务报告舞弊案件。
详细描述
万福生科是一家从事粮油加工的企业，2011年至2014年间，通过虚增资产、收入和利润等手段，累计虚增了近2亿元的净利润。调查发现，万福生科董事长龚永福等人通过虚构销售合同、伪造单据等手段，虚构了巨额的营业收入和利润。此外，龚永福等人还涉嫌侵占、挪用公司资金等行为。该案件引起了社会广泛关注，暴露出监管存在的问题和企业内部管理的混乱。该案件的曝光也促进了监管机构对于财务报告舞弊行为的打击力度。
加强信息披露和诚信体系建设
03
通过加强信息披露和诚信体系建设，提高企业的透明度和公信力，建立健全社会信用体系。
完善董事会结构和职能，增加独立董事和具有专业背景的董事，提高董事会的决策效率和独立性。
完善董事会结构和职能
建立健全监事会制度，充分发挥监事会对公司经营和财务状况的监督作用。
建立健全监事会制度
详细描述
04
国内财务报告舞弊典型案例分析
总结词
科龙电器财务报告舞弊案是国内一起影响恶劣、涉案金额巨大的财务报告舞弊案件。
详细描述
科龙电器的前身是广东科龙集团，顾雏军于1996年收购并重组科龙集团，担任董事长。在顾雏军担任董事长期间，科龙集团出现巨额亏损，并被揭露存在严重的财务报告舞弊现象。据调查，顾雏军等人通过虚增资产、收入和利润等手段，累计虚增了近3亿元的净利润。此外，顾雏军还涉嫌侵占、挪用公司资金，违规担保等行为。该案件引起了社会广泛关注，暴露出国内企业在财务管理和内部控制方面存在的严重问题。
案例三：万福生科财务报告舞弊案
05
财务报告舞弊的防范与治理对策
建立健全内部控制体系
英国南海公司案例分析-文档资料
其三：公众对股票投资的极端不理性。 在对巨大财富的憧憬中，公众的理性防线彻底崩溃，完 全任由股份公司发布的消息牵引，迷失了方向。当公众不 再考察股份公司的盈利能力，不再辨别股份公司的经营范 围，只为股价的一时上涨而买入股票时，他们的投资行为 已经演变为一种投机性行为，无论股票的价格多高，无论 它是否已经偏离了公司的基本价值，只要相信它还会继续 涨下去，公众就会不顾一切地买进。在这种欲望的支配下， 公众已经谈不上对股市基本行情的认识，已经不能客观预 期投资所带来的后果。他们的行为只会使股价越来越高， 泡沫越来越大，等待他们的也只能是非理性泡沫的破灭。
7
2、南海公司破产原因：其一：南海公司的信息披露不真实。 信息披露虚假，故意夸大公司的业绩或者经营状况，造成投资 者盲目投资，股票价格发生异常波动，以致不能真实反映公司 的盈利能力。“南海泡沫事件”就是南海公司为了达到圈钱的 目的，故意编制公司的虚假信息，给投资者描绘了一幅金灿灿 的通往“黄金宝殿”之图，其实这幅承载着投资者狂热希翼的 致富之图，最终只能因公司经营的真相被揭穿而成为南柯一梦。 许多效仿南海公司的其他股份公司，也没能逃出幻灭的结局。
通过英国“南海公司”破产审计案例的研究可以看出，股份 公司的存在需要民间审计及公司立法，民间审计发展对公司立 法同样有着客观要求。股份公司的发展对发展资本市场、推动 社会经济发展具有重大作用，但若在法律上不加规范、缺乏社 会监督则势必引起社会经济秩序混乱。因此，必须制定法案对 股份公司进行社会监督。
4
2.该案件也使政府在充分认识到股份有限 公司利弊的基础上，通过设立民间审计 的方式，将股份公司中因所有权与经营 权分离所产生的不足，予以制约，完善 了这一现代化的企业制度。
5
它是否属于里程碑式的案例？
国内外财务报告舞弊典型案例
THANKS。
教训和启示
企业应该坚持真实、准确的财务报告，不要为了获取短期 利益而粉饰财务报表，否则不仅会对自身造成损失，也会 对投资者和债权人造成伤害。
03
国际财务报告舞弊典型案例
案例一：某跨国公司关联交易舞弊案例
背景介绍
某跨国公司通过复杂的关联交易 手段，掩饰真实财务状况，以达 到误导投资者和规避监管的目的
案例二：某企业资产负债表粉饰案例
背景介绍
某企业为了获取银行贷款，对资产负债表进行了粉饰。
舞弊手段
该企业通过虚减负债、虚增资产等方式，使得资产负债表 看起来更加“健康”。
影响和后果
银行在基于该份粉饰后的资产负债表给予该企业贷款后， 最终因为企业无力偿还而遭受损失。同时，该企业的声誉 和信誉也受到了严重影响。
加强外部监管与执法力度
加大政府监管力度
政府监管部门应加强对企业财务 报告的监督和检查，对发现的舞 弊行为依法进行严厉处罚，形成
有效的威慑。
完善法律法规
政府应不断完善相关法律法规，提 高财务报告舞弊的违法成本，为打 击舞弊行为提供有力的法律支持。
强化社会监督
媒体、投资者和其他利益相关者应 积极关注企业财务报告，对发现的 舞弊行为进行曝光和质疑，推动企 业提高财务报告质量。
国内外财务报告舞弊典型案例
汇报人： 2023-11-20
目 录
• 引言 • 国内财务报告舞弊典型案例 • 国际财务报告舞弊典型案例 • 财务报告舞弊的防范与治理
01
引言
财务报告舞弊的定义与影响
定义
财务报告舞弊是指企业或个人故 意歪曲、隐瞒或伪造财务信息， 以误导报表使用者，达到某种非 法或不当目的的行为。
提升投资者教育与保护
浅谈上市公司的会计欺诈案——以“WFSK财务造假案”为例
案 例 背 景概 述 自从成立以来，ＷＦ Ｓ Ｋ（ 湖南 ）农 业开发股份有 限公 司 （ 以下 简称 “ ＷＦ Ｓ Ｋ ” ）致力 于粮油加工企业和健康食 品 的供应 商。ＷＦ Ｓ Ｋ公 司首次 发现欺诈行为是因为 ２ ０ １ ２年半 年度报 告 ，夸大 了公 司 营业收入 １ ．８ ８ 亿元 ，增加运营成本 １ ．４ ６亿元 ，膨胀 的净 利润 ４ ０ ２ ３ ．１ ６万元 ， 数 据 量大 ，并导致公司在 ２ ０ １ ２年上半 年的财务报 告和方 向变化 ，情节严 重 的。所 以湖南省证监局针对 ＷＦ Ｓ Ｋ进行了立案调查 。随后不久 ＷＦ Ｓ Ｋ在 ３月 ２日发布公告对 “ 财务造假 ”一事作出正面 回应 ，承认造 假。这属 于首例创业板上市公 司造假案 。 二 、ＷＦ Ｓ Ｋ公 司 会 计 欺诈 途径 （ 一 ） 虚增 收入 ＷＦ Ｓ Ｋ主要是依靠麦芽糊精 、葡萄糖粉 、麦芽糖 浆之类 的所 谓的大 米深加工产品来进行 造假 ，由此来与公司在资本市场上包装和炒作 “ 大 米深加工和循环经济模式 ”相配合 。ＷＦ Ｓ Ｋ的产 品涉及 到几十个 品种 ，
一
、
很大一部分产品都被胡乱虚构 了毛利率以及销售 收入。依 据 ＷＦ Ｓ Ｋ中报 更正 的数 据 ，葡 萄糖 粉 、麦 芽糖 浆 、蛋 白粉 的 实际 毛 利率 分 别 为 ５ ．
７ ５ ％ 、１ ０ ．８ ８ ％ 、１ ４ ．０ ７ ％ ，这与公 司在虚 报 的 ２ ２ ．Ｏ ８ ％ 、２ １ ．８ ４ ％、 ２ ５ ．９ ９ ％ 差距 巨 大 。 （ 二 ） 虚 增 资 产 ＷＦ Ｓ Ｋ财务造假一案中最让人觉得 高明之处在于 ，选择 了将 虚拟资 产装入 “ 预付账款 ” ，以及非 流动资产 中的 “ 在建 工程” 。 因为 ＷＦ Ｓ Ｋ 刚上市 ，投资项 目数量多 ，几乎不会有 人注意到 建设 工程项 目被放 大。 另一个潜在原 因是国 内上市公 司提供投资项 目是一个大量的贪污 、项 目 承诺不兑现 ，但鲜 有被追 究责任 的。所 以 ，上市公 司要想 “ 洗 白” 财 务 ，提供投资项 目不失为一 个好方法 。然 而，任 何欺诈 ，都会 有缺 陷。 ＷＦ Ｓ Ｋ 财 务造 假 的破 绽 就 在 于 忽 视 了 所 有 的现 金 流 量 表 。 在 ２ ０ １ ２年上 半 年 ，虽然 ＷＦ Ｓ Ｋ增加 ９ ３ ２ ３万项 目在建 ，但 现金流量 表 ，公司 构建 固定 资产 、无形资产 、现金和其他资产 只有 ５ ８ ８ ３万。为了掩盖缺 陷，ＷＦ Ｓ Ｋ 大量在 建项 目 支 出和采购 ，将 资金返 还 给客户 ，形 成一个 合理 的银行 流水 。 三 、ＷＦ Ｓ Ｋ 公 司会 计 欺 诈 手 段 （ 一 ） 虚 构 客 户 ＷＦ Ｓ Ｋ将公 司 自０ ８年以来三年半 时间内前五名 的客户经 营状况公 布在 了招股说 明书中。但是在造假 案发之后 ，调查 人员调 查 了相关 资 料却发现 ，ＷＦ Ｓ Ｋ招股说 明书中重点提及到 １ Ｏ家客 户里面有 ６家竟 然 都存在财务舞 弊。因为 ＷＦ Ｓ Ｋ企 业本身 的工艺和 技术存 在 问题 ，公 司 大米产 品在 当地的米店并不好销 售 ，导致 流失 了不少 客户资 源 。由此 可见 ，招股 书中的主要客 户都存 在 问题 ，ＷＦ Ｓ Ｋ又 哪儿来 的高 额销 售 收入 呢？ （ 二）虚构合 同 ＷＦ Ｓ Ｋ在随后的 ２ ０ １ １年财报 中披露 了与华源粮油经营部签订 的两份 合同 。然而 ，上述企业 已向相关调查人员证实 ，与 ＷＦ Ｓ Ｋ早已无生意往 来 ，那么采购合同又从何而来？众所 周知 ，要让一个 虚假业务合 理化 ， 假合 同编造是主要手段。但 是，这种伪造工作实际上相当复杂 ，要经过 系列 的造假工序才能实现 ，如私刻客户公章 、编造销售假库单等。所以 ，为了不让人 发现公司存 在虚增销售额 ，一些造假公 司甚至要到税务部门为假 收入纳税。 （ 三 ）虚构的错 觉 ２ ０ １ ０年 ｌ ２月 ，胜景山河在即将 挂牌深交所 的前夕 ，被媒体 爆出该 公司并未在任何超市或卖场销售旗下 的黄酒产品 ，由此也 导致胜景 山河 未能成 功上市 ，投资者也拿 回了 自己的资金 。ＷＦ Ｓ Ｋ从此案 中吸取 了一 些教训 ， 其上市前夕 在各大超 市拼命 铺货 ，给外界 传递 了一种 虚假 的 “ 销售兴 旺”状态 ，以至于在上市过程 中 ，为了更高 的业绩 ，陬福牌 大 米几乎 能在常德所有的大超市买到 ， 但是在公司上市成功之后 ，却连 一 粒陬福牌大米都没有在任何超市销售 了。 四 、法律 建设和政策调整 ，以防止会计欺诈 减少上市公 司会计欺诈案件和维护资本市场 的正常秩序 ，法律体 系 的建立和完善是必然要求 ，要加强内部监督约束机制建设。 （ 一 ） 加 强 法 律 法 规 １ 、完善刑法规定 ，加强追究 个人责任 。有效 的遏制 会计欺诈 ，必 须增加法律监 管和惩 罚的强度 ，增 加舞 弊的成本 预期。建议 修改 《 刑 法》 有关规定 ，实施会计欺诈 ， 单位 的负责人和直接责任人要 承担更加 严重的法律后 果。改变之前 “ 罚款单位” ， 严 格执行 负责人和直 接责任 人的经济处罚和刑事责任 。同时 ，加强执法 队伍建设 ，严格监督 行政执 法行为 ，肃清执法队伍 ，保证执法的公正性 。 ２ 、完善民事赔偿制度 ，实行 举证责任倒 置。构建会计 欺诈 的民事 赔偿制度 ，形成一种 强大的公 司的财务会计 欺诈威慑 。推荐 国际公认的 被告人举证制度 ，即在会计 欺诈 的民事 审判 中被告 承担法定举证 责任 ， 对 自己的财务会计报告 真实性进行举证说明。因为作为原告 的中小投资 者其实是属于势弱的一 方 ，只需要 对被告 造成 的损 害事实 进行列举 即 可 。如果被告否认会计欺诈 的行为的后果和危害 ，必须对 损失 提出不应 该所有 的证据的责任。 （ 二 ） 改善 外部 环 境 １ 、审计人员就业体 制改革 ，实现 审计 赔偿责任 。股 东任命 独立审 计师 ，即股东委员会通过招标 ，根据审计师的声誉和报价 ，决定 了审计 师的选择 。公司和股东委员会 和审计人员签署了合同 ，实现审计赔偿责 任 。如果 因为审计人员工作 不到位导致问题 ，赔偿责任 则 由审计机关 和 审计人员连带 。 ２ 、审计信息披露制度改革 ，实现 审计 充分披 露。现行 的审计报告 仅就财务信息 以及程序合法性和资料真实性进行披露 ，审计过程 以及其 他财务相关 的数据或者信息并未披露 。因此需要对此进行改革 ，对审计 的过程 和结果进行全面的监督 和披露 ，让股东和债权人对审计对象 和认 证 过程 有所 了解 。
毕业论文课题简介模版
财务舞弊的成因与对策——以科龙电器财务舞弊案为例
1、选题背景
财务舞弊行为至今已经有三百多年的历史了，最早可以追溯到1720年的英国南海公司，其会计信息记载严重不实，在英国的反映很大， 最终导致《泡沫公司法》的出台，以至于在其后的一百多年里英国取缔了股份有限公司。我国的证券市场从上世纪九十年代初建立以来，上市公司的财务舞弊事件也屡见不鲜。尤其是近几年来，我国资本市场频频发生大股东侵占挪用上市公司资金，大股东欺诈小投资者， 上市公司虚假陈述及市场操纵等违纪、违法行为，这些都严重损害了资本市场的发展和侵害了投资者的利益。本文将以广东科龙公司财务舞弊案为案例，分析财务舞弊的动因和对策。
4、主要参考文献
[1]孙一秀.审计失败因素及案例分析[J].中国审计2002（5）
[2]宋良荣.财务报告舞弊识别技巧[M].上海：立信会计出版社，2010.3
[3]汪建新.上市公司财务舞弊的动因与治理[J].商场现代化,2008,(2):346-347
[4]侯艳蕾,翟英敏.上市公司财务舞弊现象透析[J].经济与管理,2006,(7):71-73
[9]张信敏.上市公司财务舞弊案例分析[D].河南大学2009.5
[10]Gerard M. Zack,Fair Value Accounting Fraud: New Global Risks and Detection Techniques[M], America：John Wiley & Sons.2009.8
2、工作内容与需要提供的基础资料
通过查找相关外文资料和论文，进行翻译和分析，并结合科龙电器舞弊案，解释财务舞弊的动因，提出防止财务舞弊的策略和建议。
毕业论文关键点和难点是将案例和理论相结合，提出实际的解决方法。
英国南海股份公司案例
吸取了南海公司欺骗股东的教训。英国议会颁 布了公司法，对公司的会计提出严格的要求。 当有限责任公司得到批准后，为了保护外部股 东以及债权人的利益，规定公司的财务报表必 须经过审计。因为公司的财务报表审查过程中 可以聘请会计师和其他人员，所以逐渐出现了 一些独立的，不受雇于任何企业的会计师，他 们接受各种委托，从事账目审查工作。1854 年会计师协会正式受到王室特许，从此注册会 计师成为一门新的职业。
英国南海股份公司审计 案例
组长： 赵霞 （整合，讲述） 组员：吴瑞佳 （资料筛选）麻曼曼 （PPT模板设计）蔡静（资料搜集）
南海公司案例简述
由于民间企业开始发行股票,导致南海公司的 股价下降。南海公司为了争夺有限的社会资源， 通过了一项法案，俗称为“泡沫法” 推高了 南海公司的股价，人们争先恐后的购买南海股 票，在股价越涨越高的时候，内部人士的大举 抛售，引发了南海泡沫的破灭。 在调查南海泡沫事件中，国会秘密委员会委任 了查尔斯· 斯奈尔为南海查账，这是国会历史 上首次委托民间第三方独立会计师进行核数调 查，结果成功查得南海公司犯下严重的诈骗及 做假账等等的舞弊行为。成功减低了企业舞弊 的风险，在日后大大促进了特许会计师及审计 行业的长足发展。
南海公司走向衰亡原因
南海公司的信息披露不真实。信息披露虚假， 故意夸大公司的业绩和经营状况，使得投资者 盲目投资，股价异常波动，不能真实反映公司 的盈利能力。 公众对股票投资的极端不理性，在对巨大财富 的憧憬中，公众的理性防线彻底崩溃，在欲望 支配下，公众已经不关注股市基本行情，不能 客观预测投资所带来的后果。他们的行为只会 使股价越来越高，泡沫越来越大，等待他们的 也只能是非理性泡沫的破灭。 英国政府的态度不理智。英国政府态度上并不 理智，从事发前“过度放纵”到事发后“一下 管死”，走向极端。
毕业论文简介范文大全
毕业论文简介范文大全毕业论文是学生毕业时的重头戏，如何才能写出一篇优秀的论文简介?下面由店铺为你提供的毕业论文简介范文大全，希望大家喜欢。
毕业论文简介范文大全(一)财务舞弊的成因与对策——以科龙电器财务舞弊案为例1、选题背景财务舞弊行为至今已经有三百多年的历史了，最早可以追溯到1720年的英国南海公司，其会计信息记载严重不实，在英国的反映很大，最终导致《泡沫公司法》的出台，以至于在其后的一百多年里英国取缔了股份有限公司。
我国的证券市场从上世纪九十年代初建立以来，上市公司的财务舞弊事件也屡见不鲜。
尤其是近几年来，我国资本市场频频发生大股东侵占挪用上市公司资金，大股东欺诈小投资者，上市公司虚假陈述及市场操纵等违纪、违法行为，这些都严重损害了资本市场的发展和侵害了投资者的利益。
本文将以广东科龙公司财务舞弊案为案例，分析财务舞弊的动因和对策。
2、工作内容与需要提供的基础资料通过查找相关外文资料和论文，进行翻译和分析，并结合科龙电器舞弊案，解释财务舞弊的动因，提出防止财务舞弊的策略和建议。
毕业论文关键点和难点是将案例和理论相结合，提出实际的解决方法。
完成这篇论文，需要在充分收集、整理有关文献和资料的基础上，在充分了解科龙公司财务舞弊案的基本情况的前提下，结合理论方法等，研究防止财务舞弊的策略，得出结论。
论文工作重点在以下五部分：第一部分：介绍本论文的研究背景、意义、目的、内容以及可能的创新之处，结构安排，国内外文献综述。
第二部分：介绍本论文相关概念，揭示我国上市公司财务舞弊现状，从理论上分析我国上市公司财务舞弊的基本情况。
第三部分：以广东科龙电器公司为例，分析该公司舞弊案的动因和结果。
第四部分:就科龙公司财务舞弊案的原因进行深入研究，并提出防止财务舞弊的策略和建议。
第五部分:进行总结，并指出论证的不足之处及可能改进的途径。
3、课题简介：财务舞弊是企业有意识地错报漏报会计信息，伪造会计造假的行为，是会计信息失真的主要表现之一。
财务报告舞弊案例分析
财务报告舞弊案例分析在商业世界中，财务报告是企业向外界展示其经营成果和财务状况的重要窗口。
然而，一些企业为了谋取不正当利益，不惜采用舞弊手段来粉饰财务报告，误导投资者和利益相关者。
这种行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平和诚信。
本文将通过对几个典型的财务报告舞弊案例进行分析，揭示其舞弊手段和产生的原因，并探讨如何防范此类问题的发生。
一、案例介绍（一）安然公司舞弊案安然公司曾是全球最大的能源交易商之一，然而在 2001 年，其财务丑闻被曝光，引发了一场震惊世界的企业破产案。
安然公司通过设立大量的特殊目的实体（SPE），将债务和不良资产转移到表外，同时虚增利润和资产。
此外，安然公司还利用复杂的金融工具和关联交易来操纵财务报表，使其表面上看起来业绩良好。
最终，安然公司因财务舞弊而破产，给投资者造成了巨大的损失。
（二）世通公司舞弊案世通公司是美国第二大长途电话公司，在 2002 年被揭露存在大规模的财务舞弊行为。
世通公司通过将大量的经营费用资本化，虚增利润达数十亿美元。
同时，公司管理层还故意隐瞒了巨额的债务和亏损，导致财务报告严重失真。
世通公司的舞弊行为最终导致了公司的破产和数千名员工的失业。
（三）蓝田股份舞弊案蓝田股份曾被誉为“中国农业第一股”，但其财务报告存在严重的舞弊行为。
蓝田股份通过虚构收入、虚增资产和伪造交易等手段，营造出公司业绩优良的假象。
例如，公司声称其养殖的甲鱼和莲藕产量惊人，且销售价格高昂，但这些说法在实地调查中被证明是虚假的。
蓝田股份的舞弊行为最终被揭露，公司股票被停牌，投资者遭受了巨大的损失。
二、舞弊手段分析（一）虚构交易和收入这是财务报告舞弊中最常见的手段之一。
企业通过虚构客户、合同和交易，伪造发票和收款凭证等方式，虚增收入和利润。
例如，安然公司通过与SPE进行虚假交易来增加收入，蓝田股份则虚构了大量的销售业务来虚增收入。
（二）隐瞒债务和费用企业将债务和费用转移到表外，或者故意低估债务和费用，以美化财务报表。
基于GONE理论的财务舞弊动因与治理研究以尔康制药为例
基于GONE理论的财务舞弊动因与治理研究以尔康制药为例一、本文概述随着市场经济的快速发展，企业财务舞弊事件屡见不鲜，对投资者、债权人以及整个社会的经济秩序造成了严重的影响。
尔康制药作为一家在行业内具有一定影响力的企业，其财务舞弊事件的曝光更是引起了广泛关注。
本文旨在基于GONE理论，深入分析尔康制药财务舞弊的动因，并提出相应的治理措施，以期为企业财务舞弊的防范和治理提供有益参考。
GONE理论认为，企业财务舞弊由G、O、N、E四个因子共同作用而成，即贪婪、机会、需要、暴露。
这四个因子相互关联、相互作用，构成了企业财务舞弊的完整动因。
本文将结合尔康制药的具体案例，逐一分析这四个因子在其财务舞弊中的具体表现和影响。
贪婪因子是指企业或个人在追求经济利益的过程中，过度追求个人或企业的利益，忽视了道德和法律的约束。
在尔康制药案例中，贪婪因子可能表现为企业管理层为了追求更高的利润和业绩，采取了财务舞弊的手段。
机会因子是指企业内部或外部环境为企业财务舞弊提供了可乘之机。
在尔康制药案例中，机会因子可能表现为企业内部控制制度的缺陷、监管部门的监管不足等，这些为企业的财务舞弊提供了便利条件。
再次，需要因子是指企业或个人由于经济压力、竞争压力等原因，产生了财务舞弊的需求。
在尔康制药案例中，需要因子可能表现为企业面临业绩下滑、资金链紧张等困境，需要通过财务舞弊来维持企业的运营和发展。
暴露因子是指企业财务舞弊行为被发现和揭露的可能性。
在尔康制药案例中，暴露因子可能表现为企业内部举报机制的缺失、外部审计机构的疏忽等，这些因素可能导致企业的财务舞弊行为难以被发现和揭露。
通过对尔康制药财务舞弊案例的深入剖析，本文旨在揭示其背后的动因机制，并从内部控制、外部监管、法律法规等多个方面提出针对性的治理措施。
这些措施不仅有助于预防和减少企业财务舞弊行为的发生，还能提高企业的治理水平和市场竞争力，为企业的健康发展提供有力保障。
本文的研究也有助于丰富和完善财务舞弊治理的理论体系，为未来的学术研究和实践应用提供有益借鉴。
基于GONE理论的金通灵财务舞弊案例研究
基于GONE理论的金通灵财务舞弊案例研究1. 内容描述本文从政府监管的角度分析了金通灵财务舞弊案例中存在的监管漏洞。
通过对比国内外相关法律法规，我们发现金通灵公司在财务报告中的虚假记载、误导性陈述等行为很大程度上是由于监管部门对企业的监管力度不够所致。
这为我们提出了加强政府监管、完善法律法规体系的建议。
本文从内部控制的角度分析了金通灵财务舞弊案例中存在的内部控制缺陷。
通过对金通灵公司的内部控制制度进行梳理和评价，我们发现其内部控制体系存在诸多不足，如权责不清、流程不畅等。
这为我们提供了企业建立和完善内部控制体系的借鉴和启示。
本文从信息披露的角度分析了金通灵财务舞弊案例中存在的信息披露不透明问题。
通过对金通灵公司财务报告的信息披露情况进行分析，我们发现其在一定程度上存在隐瞒、误导等现象。
这为我们强调了企业信息披露的重要性，并提出了加强企业信息披露监管的建议。
本文从道德风险的角度分析了金通灵财务舞弊案例中存在的道德风险问题。
通过对金通灵公司高层管理人员的行为动机进行分析，我们认为其财务舞弊行为很大程度上是受到道德风险的影响。
这为我们提醒了企业要加强职业道德教育，提高员工的道德素质。
1.1 研究背景和意义随着全球经济的快速发展，企业之间的竞争日益激烈，财务舞弊现象也愈发严重。
金通灵作为一家在中国市场上具有较高知名度的企业，其财务舞弊案例引起了广泛关注。
本研究旨在通过对金通灵财务舞弊案例的深入分析，揭示财务舞弊的本质、原因及其对企业的危害，为防范和打击财务舞弊提供理论依据和实践指导。
GONE理论作为一种解释财务报表舞弊的理论框架，为我们提供了一个全新的视角来审视财务舞弊现象。
GONE理论认为，财务报表舞弊的根本原因是企业高管的道德败坏和对企业利益的过度追求。
本研究将运用GONE理论对金通灵财务舞弊案例进行深入剖析，以期为企业高管提供一个警示，促使他们在面对企业利益诱惑时能够坚守道德底线，从而降低财务舞弊的发生概率。
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析
本研究采用文献回顾、案例分析和统计调查等多种方法进行综合研究。首先，对已有研究成果进行梳理和评价 ；其次，选取国内外典型财务报告舞弊案例进行分析；最后，通过问卷调查等方式收集企业高管、会计师事务 所和投资者等各方对财务报告舞弊的看法和建议。
02
财务报告舞弊概述
财务报告舞弊的定义
财务报告舞弊
国内外财务报告舞弊典型案 例的研究分析
2023-10-29
contents
目录
• 引言 • 财务报告舞弊概述 • 国内财务报告舞弊案例分析 • 国外财务报告舞弊案例分析 • 财务报告舞弊的防范与治理 • 研究结论与展望
01
引言
研究背景与意义
财务报告舞弊的普遍性
财务报告舞弊是全球范围内普遍存在的现象，对企业、投资者和 整个经济体系都造成了严重的负面影响。
提高员工素质
企业应加强员工培训，提高员工的道德素质和业务水平 ，使其能够正确理解和执行内部控制制度，防止因人为 因素导致的财务报告舞弊。
加强审计师的独立性
01
审计师轮换制度
02
严格审计程序
实行审计师轮换制度，可以增强审计 师的独立性和公正性，避免因长期合 作而产生的利益关系影响审计结果的 客观性。
通过虚构销售合同、伪造银行承兑汇票、虚 构海关报关单等方式，夸大业绩，虚增利润 。
影响范围
处理结果
该舞弊行为涉及时间长、金额大，对投资者 和金融机构造成了极大的损失，严重影响了 市场信心。
银广夏公司及相关责任人被追究刑事责任和 民事赔偿责任，公司被摘牌退市。
科龙电器案例
背景介绍
科龙电器是一家以冰箱、空调等白色家电为主营业务的公 司，在2000年上市后业绩一直不理想，为扭转局面进行 财务舞弊。
浅析Tesco财务造假与审计失败
浅析Tesco财务造假与审计失败作者：宋明桂来源：《财讯》2019年第18期摘要：伴随我国经济社会和资本市场的日益完善，上市公司的财务舞弊案件层出不穷，并由于财务舞弊曝光引发的审计失败问题不容小觑。
审计失败会造成股票下跌，投资者遭受损失，并侵蚀市场经济的健康秩序。
本文选取Tesco财务舞弊案作为案例进行深入分析，从审计客体、会计师事务所和外部环境三个角度分析了财务舞弊和审计失败的原因，并提出了完善审计客体治理结构，强化内部控制，审计人员保持职业怀疑，制定会计师事务所轮换机制以及健全监管体系，提高CPA的专业技术和职业道德等相关建议。
关键词：财务舞弊；审计失败；Tesco一、Tesco公司简介Tesco公司成立于1932年，是英国最大的零售公司，也是世界三大零售商之一。
除了在英国本土的691家大型购物中心外，该公司42%的店铺分布于中欧与东南亚各国，是个国际化的超市巨人。
在过去10年里，特易购这家英国公司由一家打折零售店成长为世界级的大公司，不仅经营超市和便利店，还提供了全球最大规模的网上杂货服务，业务遍及服装、电器、客户财经服务互联网服务及电信业务。
2007年，Tesco开始发展”农超对接”蔬菜种植基地，在两年的时间内在江西、新疆、附件、宁夏、山东、湖北等省区全面开战该项目，降低果蔬的损耗。
截止2010年10月，Tesco 公司在中国已拥有74家大卖场、7家试点阶段便捷店、2家Life space乐都会购物广场和20个签约的商业地产项目。
截至目前，Tesco（特易购）市值约1.73亿美元（约合人民币11.63亿元）。
二、案例回顾2014年8月29日，Tesco发布的上半年业绩报告显示Tesco在英国市场的贸易盈利达到11亿英镑，但在几天后，Tesco官方又更正了这个盈利数据，预计只有8.5亿英镑，迫于压力之下，公司的前CEO彼得·戴尔斯承认有2.5亿英镑（约合人民币25亿元）的虚增利润，旗下的英国食品事业部出现“提早确认营业收入、延迟确认成本”的重大会计缺失。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
英国L公司财务舞弊案例研究作者：王昆来源：《财讯》2018年第06期上市公司对外展示业绩最常用的办法是展示财务报表，可以展示自己的经营业绩。
良好的经营业绩预示着公司未来具有良好的发展前途，也就自然成为广大投资者投资追捧的对象。
对于经营良好，发展前途光明的公司来说，良好的经营业绩可以吸引更多的资金，为公司的发展和增强竞争力提供强有力的资金支持。
但是经营业绩差的企业就得不到投资者青睐。
因此，为了能够吸引投资者的眼球和资金，财务造假就成了上市公司常用的手段。
财务舞弊注册会计师审计内部控制操纵财务造假在当今市场上一直受到大众的关注。
无论是在过去的二十年还是现在，也无论是全球经济市场还是中国的的证券市场，各类财务报表做假和财务舞弊的丑闻从来就没有间断过。
由于巨大的经济利益驱使，财务报表造假一直存在于资本市场，不断涌现的重大财务造假或者财务舞弊案件，促使各方对此不断的进行研究和探索，并出台了一系列会计准则和审计准则以遏止财务造假。
财务报表舞弊使得各方市场参与者都付出了代价，包括投资者，债权人，证券市场和卜市公司。
本文的案例公司英国L公司正是由于巨大的利益诱惑，使得自己出现了自创立以来最大的危机，甚至险些退出历史舞台。
本文通过英国L公司的案例，研究上市公司财务造假的手段，以了解财务报表舞弊和造假的基本概念以及深层次的原因，探讨如何识别财务报表造假，舞弊和欺诈的行为，以及如何最终确认财务造假的问题。
通过对公司的背景，事件回顾，深入分析其财务造假的特点和手法，通过相关财务分析和行业对比研究，揭示其在上市前后对利润的操纵的事实。
L是英国领先的零售商，也是全球三大零售企业之一。
L公司在全世界拥有门店总数超过4300家，员工总数多达470000人。
除英国外，L公司还在其他多个国家开展业务。
L公司始创于1919年，最初的形式是Jack Cohen先生在市场里设立的一个小货摊。
“L公司”作为一个店铺的品牌与1929年首次在伦敦艾奇维尔大街亮相。
自此，L公司不断发展壮大，抓住各种有利商机，在诸多领域引领创新潮流。
2014年，关于L集团今年上半年的盈利预期数据发生了戏剧性的变化。
当地时间2014年8月29日，L公司表示在截止到当地时间8月23日的六个月时间里，L公司在英国市场的贸易盈利达到11亿英镑。
但是没过几天，L公司方面更正称，预计盈利只有8.5亿英镑。
压力之下，公司前CEO承认有2.5亿英镑（约合人民币25亿元）的虚增利润，这个由公司内部检举揭发的财务造假案，迅速升级为L集团有史以来遭遇的最大信誉危机。
这次财务造假是由内部检举揭发，多名高管因此相继被停职。
而根据后续德勤会计事务所展开进行全面性的查账，L公司的虚报数字其实更高，为2.63亿英镑（约合人民币26.3亿元）。
10月23日，L公司公布了上半年业绩报告，公司2014年卜半年销售额下降4.60/0，营业利润下跌41%至9.37亿英镑，营收下降4.5%。
税前利润比同期减少了超过90%，每股收益从10.17便士跌至0.07便士，跌幅高达99.3%。
业绩报告公布之后，L公司股价重挫5 010。
在L公司财务丑闻爆发之前，L公司已处在多事之秋，其他零售企业的异军突起，导致经营业绩的下降，这方面管理层难辞其咎，所以很多高管的职位岌岌可危，正在此时又出现了高管突然辞职的情况，导致L集团内部一片混乱，在旧人已去，新人未至的时期，内部控制也出现了暂时的失灵，为之后的事情埋下了伏笔。
根据GONE理论，一家公司管理层如果有贪婪之心，同时又存在财务造假的机会和需要时，只要当事人认为事后被发现的概率不大，则有极大可能进行财务造假。
查阅英国L公司2014年最初的中期财务报告可以看到，在报告期内，英国L公司在生产资料市场萎缩，整个零售行业呈下跌趋势的情况下，通过调整库存结构，仍然保持其主营业务收入增长。
2014年上半年实现营业收入5.65亿元，与2013年上半年度相比基本持平。
归属母公司净利润807.63万元，同2013年卜-半年度比较下降25.45%。
其各类商店主营业务收入具体见表所示。
从表可以看出，2014年上半年L公司以特大店为主要收入来源，其收入同经过调整后的2013年上半年数值相比增长了27.59%，而排在第二位的标准店同2013年相比较却下降了89.65%。
在英国L公司的各类子商店中，标准店是最常见的商店，可以说是L公司的命脉，是抢占市场份额最有效的工具之一，而在标准店经历亏损之后，貌似其他类型的商店营收增加也无济于事，并没有改变L公司市场份额慢慢被蚕食的处境，而在标准店主营业务收入下降的第二年L公司就铤而走险想采用粉饰财务报表的方式来欺骗消费者，可见L公司标准店在L公司中占有大的相当比重。
根据2013年L公司标准店财务报告的数据统计，L标准店2013年一、二、三季度的净利润分别为9235.84万元、4116.09万元、1588.4万元，可见L公司标准店的利润在逐季度的下降。
2014年10月11日，英国L公司收到英国当局的一纸书面通知，通知中表明英国L公司违反了英国相关法律的规定，要求L公司配合接受调查。
2014年的半年度财务报告中，L公司对其2014年度的主要会计数据和主要财务指标进行了调整，并在说明中指出是对2013年度收购同一控制合并企业后所产生的会计数据影响，公众则大多认为其理由过于牵强，是为其财务造假行为进行掩盖。
财务造假最为常见的概念是《韦伯斯特新大学字典》中所给出的定义，财务造假的目的是诱使他人损失钱财或权利，是种故意掩盖真实的行为。
美国注册舞弊审计协会提出的“阅读者考虑改变或者调整他们的判断和财务数据往往是由于误导性会计数据以及其他所有可获得的信息”，对于解释英国L公司财务造假目的最为贴切。
据企业伦理机构发起人委员会的研究称，英国公司60%的会计丑闻要归结于谎报收益。
操纵行为一般可分为两类。
第一种情况涉及到“时差”，收益是真实的，但是季度初始的销售额被列入上一个季度入账。
与之相对的是“饼干罐”记账：将当前收益推至将来，以此推高疲软季度的销售额。
更严重的是第二类情况，即销售额都是假的：通常情况下，业务关联方会装扮成顾客以产生虚假发票。
英国L公司对外提供虚假财务报告足有意行为，其财务造假行为主要包括以下几个方面：提前确认收入若超市达到一定的产品销售目标，举办促销活动，或是将货物摆放在醒目之处，比如超市过道的两端，供应商会支付给超市一定的费用。
L公司的管理层似乎过于高估了这些“回扣”的价值，当然他们也可能是低估了被盗物品和过期物品的成本。
从财务报表中可以看出，L公司将应属于下半年确认的收入提前确认，虚增了上半年的利润。
构成财务造假行为。
未对波动较大的存货计提存货减值跌价准备查阅英国L公司2014年度中期财务报告可以发现，在其营业收入同比增长18.18%的情况下，其标准店营业收入却亏损593万元，导致L公司计提了1900万元的减值准备，多数为存货跌价损失，占公司亏损总额的32.37%。
而2013年情况更为复杂，就在L公司2013半年度报告以前其业绩仍为盈利状态，净利润为4116.09万元，到第三季度净利润就已记录亏损1.34亿元，当期资产减值准备却仅为-86.82万元，证明此前L公司并未对波动较大的存货进行减值测试以及计提资产跌价准备。
调节暂估存货数量及金额英国L公司通过调节暂估存货数量和金额的方式调高企业存货，暂估人账，虚增资产。
在2014年中期财务报告中，暂估存货数量和金额导致材料成本虚增，构成财务造假行为。
未按要求计提费用英国L公司通过延长预付账款的方式，即便发票甲.已到账，财务人员却迟迟不登记入账，虚增营业利润，使得2014年前两季度报告反映的会计信息虚假。
少计资产减值损失2014年度前两个季度财务报表中计提资产减值损失均为负值，而2014年年度报告中资产减值准备达到2826.62万元。
可见L公司把本应计提的资产减值损失延迟到了2014年年末，构成其2014年前两个季度报告会计信息失真。
如果L公司被证实足蓄意加T账表，这将是自2000-2003年美国餐饮业丑闻后零售业最大的欺诈骗局。
数名高管已因编造虚假回扣以提高利润和奖金的行为被处以罚款或监禁一他们与秘密方签订协议，其中供应商同意不收取超额回扣。
位于荷兰的皇家阿霍德总公司为其股东的诉讼花费了11亿美元。
即使公司没有欺诈意图，或是由于误解准则产生问题，并非明知不可为而为之，这份过失的显著规模最起码表明L公司的内部控制需要彻底整改了。
L公司与供应商间复杂的促销协定可能也给酌情权，无心之过，以及蓄意歪曲留下很大操作空间。
但在财务上此类支付风险已不是什么新鲜事物。
由于回扣在资产负债表中占据越来越大的比重，几个大型零售商的审计机构近年来已提升警告级别。
L公司之前的审计机构普华永道在2014年5月份的报告中已警告其注意“操纵风险”。
但是L公司依然还是铤而走险为了取得消费者的信任同时也为了争夺失去的市场份额来火中取栗，而苦果如今只能自己承受。
通过对L公司的财务造假分析，结论归纳如下：财务造假动因方面，L公司面临的业绩考核压力和掩盖一系列资本运作背后的利益输送是其财务造假的主观动因，而在2014年整体零售经济不景气的大背景下，L公司难以独善其身，公司经营出现困难，业绩出现下滑，也是L 公司财务造假的客观因素。
财务造假手段方面，L公司虚构转口贸易、虚增营业收入和营业成本、少结转营业成本、利用转口贸易回款、调节客户往来款，以非经常性收益装饰财务报表等。
财务造假影响方面，对二级市场股价的走势短期上有较明显的影响，但对其影响更加明显的是其融资能力，其在与银行的融资谈判、供应商信用政策的谈判能力及主动地位明显下降。
零售业的庞然大物L公司也进行如此大数额的财务造假，不禁让人唏嘘，对比国内，我国的法律制度监管机制相比国外都还不成熟，那么我国又有多少财务造假正在进行，或者准备进行呢？为我国的证券市场又埋下了多少隐患？在此，根据对L公司案例的分析，提出了一下几点建议。
由L公司财务造假想到，国内上市公司内控制度也存在混淆不清的地方。
例如，有些基本的会计制度如财产定期清查制度、银行存款对账制度、账实核对等内控措施均得不到有效履行实施；对于业务流程中的一些不在一个环节的职能没有实施相应的分离措施，管理混乱，极易引发坏账问题；对于控股子公司没有一个整体的业务布局发展规划，管控不到位。
针对上述问题，首先，应该职权分离，形成相互制约相互监督的格局。
其次，对重大事项决策，应该经过充分讨论，不能由个别高管单方面决策。
再次，完善会计制度，包括每月的银行对账，定期盘点，定期清查制度等。
最后，金融衍生品交易具有较大风险，公司应当对此制定出规范而合理的一系列关于选择，考核，风险隔离，止损等程序制度。
而其他上市公司，更应以此为鉴，或自查，或聘请第三方审计机构公正客观的指出存在的问题，在此基础上，结合相关法律法规和行业规则，制定出有效合理的内控制度。