合并财务报表编制实务
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注意： 1.抵销分录只调整合并报表，并不调整母、子公司的
个别报表。 2.少数股东权益、合并价差列入合并资产负债表
二、母公司内部“投资收益”与子公司利润 分配的抵销
（一）抵销原理 ：一体性原则 ❖ 编制合并报表：
子公司净利润，应计算一次、分配一次。 ❖ 母\子公司的个别报表中：
子公司：计算了净利润，参与了本公司分配 母公司：计入“投资收益”，参与母公司分配
例：母公司拥有甲子公司的80%股份。 甲公司本年实现净利润100000元。甲公司： 年初未分配利润20000元，本年提取盈余公积 15000元，应付投资者利润55000元，期末未分 配利润50000元。
二、母公司内部“投资收益”与子公司利润分 配的抵销
借：投资收益
80 000（ 100000×80%）
（=母对子长期股权投资 -子公司所有者权益总额*母公司持股比例）
一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有 者权益的抵销
例：母公司拥有甲公司90%的股份，母对甲长期股权 投资的数额为300 000元。子公司的所有者权益总 额400000元。其中： 实收资本200 000；资本公积80 000 盈余公积70 000；未分配利润50 000
第一节 合并财务报表概述
四、合并财务报表的编制原则：p122 （一）一体性原则
将母子公司看作一个整体，从企业集团角度考虑 业务是否发生 1.真正的交易：企业集团成员和集团外部企业的交易 2.集团内部交易：母、子公司之间；子子公司之间 3.抵销事项：企业集团内部交易 4.抵销方法：编制抵销分录
第一节 合并财务报表概述
练习：
以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的
有（
）
■母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已宣
布清理整顿;
■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;
■母公司直接拥有C公司40%权益性资本，拥有B公司
45%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益性资
本
■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司
1.直接拥有半数以上
2.间接拥有半数以上
母公司
甲公司
乙公司
60%
55%
直接控制
间接控制
第一节 合并财务报表概述
3．母公司以直接和间接合计拥有半数以上
例：
80%
A
40%
B 30% C
❖ 结论：A拥有C公司70%（40%+30%）股份，将B、 C公司同时纳入合并范围。
❖ 注意：A间接拥有和控制C的股份是以B是A的具 有控制权的子公司为前提，否则结论不成立。
二、母公司内部“投资收益”与子公司利润分 配的抵销
（二）会计分录
借：投资收益 （母公司从子公司取得收益）
（=子公司的净利润*母公司的持股比例）
少数股东损益（必须在借方,合并损益表）
（子公司的净利润*少数股东持股比例）
年初未分配利润
贷：提取盈余公积 子公司的利润
应付利润
分配表
未分配利润
二、母公司内部“投资收益”与子公司利润分 配的抵销
（二）以个别报表为基础编制 （三）重要性原则
对企业集团内部重要的交易抵销，p123
第一节 合并财务报表概述
五、合并报表编制前的准备工作：p118 1. 母公司对子公司的股权投资采用权益法 2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3. 统一母子公司的会计政策 4. 对子公司的外币报表进行折算：现行汇率法
一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有 者权益的抵销
借： 实收资本
200 000
资本公积
80 000
盈余公积
70 000
Βιβλιοθήκη Baidu
未分配利润
50 000
贷：长期股权投资 300 000
少数股东权益 40 000 （400000×10%）
合并价差
60 000
（300 000-400 000×90%）
一、母公司的“长期股权投资”与子公司 所有者权益的抵销
（三)不纳入合并范围的特殊情况：p121 指母公司有控制权，但控制权受限 1.已准备关停并转的子公司 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 3.已宣告破产的子公司 4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本 的子公司 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限 制的境外子公司。
第二节 与长期股权投资有关的抵销处理
❖ 母公司
投子资公司
❖ 股权投资 与 所有者权益
❖ 投资收益 与 利润分配
❖ 调整子公司的盈余公积
❖ 抵销母公司的长期投资减值准备
第二节 与长期股权投资有关的抵销处理
一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益 的抵销
（一）抵销分录：一体性原则 ❖ 长期股权投资的数字来源：账簿的期末数 ❖ 子公司所有者权益项目：
第一节 合并财务报表概述
（二）定性控制：实质上拥有控制权，p121 1.通过与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业
半数以上的表决权资本。 2.根据章程或协议，有权控制企业财务和经营政策。 3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的
投票权。
第一节 合并财务报表概述
少数股东收益 20 000（100000×20%）
第一节 合并财务报表概述
二、种类 （一）合并资产负债表 （二）合并损益表及合并利润分配表 （三）合并现金流量表 （四）合并股东权益增减变动表（新准则）
第一节 合并财务报表概述
三、合并范围的确认：p120
原则:能够为母公司所控制的子公司属于合并范围
（一）定量控制
母公司拥有其半数以上（>50%）权益性资本
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 数字来源：子公司资产负债表的期末数
一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有 者权益的抵销
借： 实收资本、资本公积、盈余公积 未分配利润 （子公司报表）
贷：长期股权投资（母公司账上数） 少数股东权益 （必须在贷方）
（=子公司所有者权益总额*少数股东持股比例） 合并价差（也可在借方）
合并财务报表编制实务
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 （一）会计主体：母、子公司组成的企业集团 （二）编制基础：母、子公司的个别会计报表 （三）编制主体：有控制权的母公司编制 （四）编制方法：编制抵销分录 （五）需要编制合并报表情况：控股合并
创立合并和吸收合并无需编制 自学:p115, 与个别报表、汇总报表的区别
个别报表。 2.少数股东权益、合并价差列入合并资产负债表
二、母公司内部“投资收益”与子公司利润 分配的抵销
（一）抵销原理 ：一体性原则 ❖ 编制合并报表：
子公司净利润，应计算一次、分配一次。 ❖ 母\子公司的个别报表中：
子公司：计算了净利润，参与了本公司分配 母公司：计入“投资收益”，参与母公司分配
例：母公司拥有甲子公司的80%股份。 甲公司本年实现净利润100000元。甲公司： 年初未分配利润20000元，本年提取盈余公积 15000元，应付投资者利润55000元，期末未分 配利润50000元。
二、母公司内部“投资收益”与子公司利润分 配的抵销
借：投资收益
80 000（ 100000×80%）
（=母对子长期股权投资 -子公司所有者权益总额*母公司持股比例）
一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有 者权益的抵销
例：母公司拥有甲公司90%的股份，母对甲长期股权 投资的数额为300 000元。子公司的所有者权益总 额400000元。其中： 实收资本200 000；资本公积80 000 盈余公积70 000；未分配利润50 000
第一节 合并财务报表概述
四、合并财务报表的编制原则：p122 （一）一体性原则
将母子公司看作一个整体，从企业集团角度考虑 业务是否发生 1.真正的交易：企业集团成员和集团外部企业的交易 2.集团内部交易：母、子公司之间；子子公司之间 3.抵销事项：企业集团内部交易 4.抵销方法：编制抵销分录
第一节 合并财务报表概述
练习：
以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的
有（
）
■母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已宣
布清理整顿;
■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;
■母公司直接拥有C公司40%权益性资本，拥有B公司
45%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益性资
本
■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司
1.直接拥有半数以上
2.间接拥有半数以上
母公司
甲公司
乙公司
60%
55%
直接控制
间接控制
第一节 合并财务报表概述
3．母公司以直接和间接合计拥有半数以上
例：
80%
A
40%
B 30% C
❖ 结论：A拥有C公司70%（40%+30%）股份，将B、 C公司同时纳入合并范围。
❖ 注意：A间接拥有和控制C的股份是以B是A的具 有控制权的子公司为前提，否则结论不成立。
二、母公司内部“投资收益”与子公司利润分 配的抵销
（二）会计分录
借：投资收益 （母公司从子公司取得收益）
（=子公司的净利润*母公司的持股比例）
少数股东损益（必须在借方,合并损益表）
（子公司的净利润*少数股东持股比例）
年初未分配利润
贷：提取盈余公积 子公司的利润
应付利润
分配表
未分配利润
二、母公司内部“投资收益”与子公司利润分 配的抵销
（二）以个别报表为基础编制 （三）重要性原则
对企业集团内部重要的交易抵销，p123
第一节 合并财务报表概述
五、合并报表编制前的准备工作：p118 1. 母公司对子公司的股权投资采用权益法 2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3. 统一母子公司的会计政策 4. 对子公司的外币报表进行折算：现行汇率法
一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有 者权益的抵销
借： 实收资本
200 000
资本公积
80 000
盈余公积
70 000
Βιβλιοθήκη Baidu
未分配利润
50 000
贷：长期股权投资 300 000
少数股东权益 40 000 （400000×10%）
合并价差
60 000
（300 000-400 000×90%）
一、母公司的“长期股权投资”与子公司 所有者权益的抵销
（三)不纳入合并范围的特殊情况：p121 指母公司有控制权，但控制权受限 1.已准备关停并转的子公司 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 3.已宣告破产的子公司 4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本 的子公司 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限 制的境外子公司。
第二节 与长期股权投资有关的抵销处理
❖ 母公司
投子资公司
❖ 股权投资 与 所有者权益
❖ 投资收益 与 利润分配
❖ 调整子公司的盈余公积
❖ 抵销母公司的长期投资减值准备
第二节 与长期股权投资有关的抵销处理
一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益 的抵销
（一）抵销分录：一体性原则 ❖ 长期股权投资的数字来源：账簿的期末数 ❖ 子公司所有者权益项目：
第一节 合并财务报表概述
（二）定性控制：实质上拥有控制权，p121 1.通过与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业
半数以上的表决权资本。 2.根据章程或协议，有权控制企业财务和经营政策。 3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的
投票权。
第一节 合并财务报表概述
少数股东收益 20 000（100000×20%）
第一节 合并财务报表概述
二、种类 （一）合并资产负债表 （二）合并损益表及合并利润分配表 （三）合并现金流量表 （四）合并股东权益增减变动表（新准则）
第一节 合并财务报表概述
三、合并范围的确认：p120
原则:能够为母公司所控制的子公司属于合并范围
（一）定量控制
母公司拥有其半数以上（>50%）权益性资本
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 数字来源：子公司资产负债表的期末数
一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有 者权益的抵销
借： 实收资本、资本公积、盈余公积 未分配利润 （子公司报表）
贷：长期股权投资（母公司账上数） 少数股东权益 （必须在贷方）
（=子公司所有者权益总额*少数股东持股比例） 合并价差（也可在借方）
合并财务报表编制实务
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 （一）会计主体：母、子公司组成的企业集团 （二）编制基础：母、子公司的个别会计报表 （三）编制主体：有控制权的母公司编制 （四）编制方法：编制抵销分录 （五）需要编制合并报表情况：控股合并
创立合并和吸收合并无需编制 自学:p115, 与个别报表、汇总报表的区别