作业成本法的应用研究文献综述

引言：

在阅读了大量的相关文献后，为使读者了解目前该研究领域的进展和总结前人的研究成果特作此文献综述。本文献综述主要总结作业成本法在制造业中得应用研究成果，主要是研究国内的应用情况，同时和国外的应用情况相对比，以此发现问题并提出解决方案。

关键字：作业成本法、制造业

作业成本法在制造企业中的应用研究文献综述

一、作业成本的起源及在我国的起步

作业成本法（(Activity Based Costing)简称ABC法，是将间接成本和辅助成本更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本核算方法。最早产生于美国，1952年美国著名会计大师埃.克.科勒（EricKohler）教授在其编著的《会计师词典》中首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。但全面解释“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”概念是在1971年乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授的《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中，这是理论界的一个里程碑。20世纪80年代随着制造业的库存管理信息处理系统（MRP）、计算机辅助设计（CAD）、全面生产管理集成化系统（MRPII）、制造系统(FMS)、现代集成制造系统（CIMS）等一系列现代管理系统的兴起，美国实业界普遍发觉产品的成本与实际相差甚远，这是当时学术界进行探究的一个背景条件。80年代后期，美国芝加哥大学学者罗宾.库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授罗伯特.卡普兰（RobertSKaplan）在乔治斯托布斯的理论基础上全面的提出了以作业为基础的成本计算，自此作业成本法问世。

在我国国内，最早关于作业成本法的研究是1988年易中胜编译并发表的的《管理会计：挑战、对策与设想》，到90年代以著名管理会计学家余绪缨为代表的学者们掀起了一股对作业成本法的探究热潮，但这一阶段主要是对国外著作的编译，理解阶段，发展较为缓慢。近年来的国内研究逐步开始关注实践应用领域了，最典型的时王新平教授的《作业成本计算理论与应用研究》被称为是ABC 法的理论与实践在国内的第一次结合起来系统研究的著作。但目前我国的研究现状是尚处于理论阶段，对如何在企业中应用的研究还很少。具体的研究进展按研究的内容来总结如下：

二、作业成本法在国内外的发展及运用

作业成本法在美国兴起，也得到了实践的验证，迅速的欧美得到了发展。一些知名的跨国公司如通用电器、国际商用机器公司、福特、惠普、宝洁、西门子等公司已经采用了作业成本法，此外在美国的一些打商业银行，快递公司等也得到了应用。

从表中可以发现，从作业成本法产生以来迅速的得到了发展，并不断的得到了很多大型企业的认可，这些成功的例子为作业成本法在我国的运用奠定了基础。

在我国，80年代以前对作业成本法几乎是无意识的，而80,90年代也只是对国外相关理论的介绍引进，实质性的研究成果几乎没有，这主要是由于我国的传统成本法的主导地位决定的。改革开放以来，实行的市场经济，市场日益活跃，需求愈来多样化，从以前单一的大批量生产逐步向以顾客的需求变化的小批量生产，间接制造费用的比重增加，传统的成本核算方法不能准确的反应实际成本，迫切需要一种新的成本核算方法来解决这个问题，很多学者在这一时期不断的对作业成本法进行了相关实质性探究，但我国真正实行作业成本法的企业非常少，只有一些大型企业采用，截止上个世纪末只有上钢三厂、二汽集团、上海缝纫机厂、湖南常德机械厂、哈尔滨飞机制造厂等，多数企业还处于了解或不知道作业成本法的阶段，在我国推行作业成本法，特别是在运输业还有很长的一段路要走。

三、在我国运输业实行作业成本法的条件及相应障碍

作业成本法虽然先进科学但是其运行时需要一定的条件的，主要有：

1、管理层能意识到现有成本核算方法的局限性并有改变的意愿

2、企业自动化程度高，且间接费用在成成本费用中得比重较大

3、企业产品品种多，生产步骤复杂

4、拥有先进的成本管理系统和与之相配的财务人员

5、有相关科学的并与实践结合的理论指导

客货运共同成本分摊的问题

铁路运输需要对寿命周期较长的资产进行大量投人(包括新建或购置的投资和运营时的养护维护等),资产是与较长一段时间的业务量相对应的。因此,成本费用多表现为共同成本,其中固定资产的折旧费和修理费占运输成本比重较大,这种共同成本类似于一种间接费用,需要在不同时期、不同运输产品对象间进行分配。共同成本的存在为铁路客运企业成本的准确计算造成了很大的困难。例如,铁路企业的线路和信号设备是为客货运共同服务的,成本费用表现为客货运共同成本。按照传统的成本计算方法,铁路运输企业在成本费用核算中很难在客运成本或货运成本之间准确分摊共同成本。此外,车站的水电、房建、通信部门的费用及管理费用等支出也不能直接列入客运或货运成本。因此目前缺乏一套能够合理反映共同成本在客货运企业之间进行分摊的成本计算体系。

1

.2铁路运输企业内部管理的问题

传统的成本计算方法把每单位产品或服务耗用的某一项成本标准(如吨公里、人公里以及换算吨公里等指标) 当成了对所有费用进行分配的比率。事实上,某一单趟客运列车耗用的各

种费用占费用总额的比例,

难以用单一指标代表。单一指标不能准确反映调车、信号等作业的成本。

如调车费用和信号费用的多少与单次列车载客量(人公里指标) 没有直接的正比例关系;管理与行政费用也不能完全与旅客量直接挂钩,

但在一段固定的时间期限内,管理与行政费用与企业运行列车班次的数量有比例关系。因此,按照单一项成本标准分配间接费用,必然造成载客量少的列车分摊的单位成本虚减,而载客量多的列车成本虚增,不符合“谁受益,谁负担，多受益,多负担”的公平配比原则和信息相关性原则,从而导致成本信息失真,也不利于鼓励客运企业及其服务人员以优质服务吸引乘客。

目前我国制造业的经济环境和发展现状：

作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的。有专家根据作业成本法的特点及应用实践总结出具备下列特征的企业将从作业成本法的采用中更多获益:高额的间接费用;产品种类繁多;各产品需要的技术服务的程度不同;各次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵;有先进的计算机技术。由上述特征可以看出,作业成本法几乎就是为铁路运输业量身订做的。作业成本法在理论和实践领域已经逐步被人们所接受, 铁路运输成本计算也开始了该方法的尝试。在中国铁路成本计算系统的开发建设过程中, 作业成本法的思路得到研究人员的关注和初步应用。在该系统中, 运营作业被分为客运作业、货运作业、客货基础作业。客运作业又细分为旅客发送作业、行包发到作业、行包中转作业、客运机车作业、客运车辆运行作业;货运作业细分为货物发到作业、货物中转作业、货运机车作业、货车编解作业、货车运行作业;客货基础作业细分为工务作业、电务作业、车站及站舍作业。客运作业和货运作业又分别选取了若干运营指标作为支出归集的标的, 如旅客车辆公里、列车公里、货车公里、货运通过总重吨公里等。成本计算系统在以上这些作业划分的基础上通过一系列技术处理, 计算运营成本。作业成本法思路的应用在铁路成本计算系统的建设中起到了重要的作用,但目前对该方法的应用仅限于一些粗浅的层次。对于作业划分的合理性和适用性,成本动因的认定等方面需要明晰和深入研究, 对于作业成本法在铁路成本管理方面的意义也缺乏应有的认识高度。当然,作业成本法的应用需要全系统的合作, 仅靠个别部门是无法开展的。

就铁路运输成本管理与控制而言，运用作业成本法主要有以下几个方面的意义：1. 提供更加科学精准的成本信息，为企业经营管理决策提供有益参考。现代制造环境下固定制造