关于财务会计信息质量特征的研究

相 对 性 和 动态 性 。
会 计 信 息披 露 质 量 的 标 准 是会 计 透 明 度 。会 计 透 明度 概念
总 之 ． 计 信 息 质 量 特 征 不 可 能 一 成 不 变 ， 我 国不 断 发 展 会 就
的 提 出 是 对 会 计 信 息 质 量 标 准 和 一 般 意 义 上 的 会 计信 息披 露要
反 映受 托 责 任 ， 并 未 从会 计 目标 的 高度 予 以 明示 ， 但 不 易表 但 不 明其 导 向作 用 和 核 心 地 位 。且 难 体 现 财 务 会 计 概 念框 架 内在 的
统一性和关联关系。 （ ） 有 考 虑 会 计信 息使 用者 的 多 样化 需要 二 没
成 果 ， 合基 本 准则 对 财 务 会 计 目标 的定 位 。 我 国 的会 计 信 息 结 对
譬
口 郑 丽梅
一
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—
§财会 ・
关于 财务 会 计信 息质 量 特 征 的研 究
石 家 庄 信 息 工程 职 业 学 院 会计 系
．
摘 要 ： 计 信 息是 反 映其 服 务 的 会 计 主体 在 一 定 时 点上 的财 务 状 况 和 一 定 时期 内 的经 营成 果及 现 金 流 量 等 内容 。 会 因此 会 计 信 息在 加 强 其 主体 内部 经 营 管理 ， 足 国 家宏 观 调 控 ， 化 社 会 资 源配 置 ， 务 于 相 关 利 害 主 体进 行 规 划 决 策等 方 面有 着 重 大 的 作 用 。 满 优 服 该 文主 要 对 我 国会 计 信 息 质 量 特征 进 行 研 究 。
［ ］ 颖． 计 信 息质 量特 征 研 究ｆ ． ４郭 会 Ｄ１ 吉林 大 学，０７ ２０． 『 ］ 晓 苏． 计 信 息 相 关 性 与 可 靠性 的分 离— — 基 于 契 约 ５周 会
理 论 的一 种 解 释 兀． 经研 究， ０ ． １ 财 ２ ６ ０
［ ］ 霞， 丛枝 ． 市公 司会 计 信 息 质 量 特征 研 究 Ⅱ． 西金 ２康 邸 上 】 江
融职 工 大 学学 报 ， ０ ， ） ２ ７（ ． ０ １ ［］ ３ 中华 人 民共 和 国财 政 部 ． 业 会 计 准 则 Ｉ ． 京 ： 企 Ｍ】 北 经济 科
学 出版 社 ，０ ６ ２０ ．
会 计 信 息 质量 特 征 体 系应 体 现 出多 层 次 化 ：第 一 层 次 为 核 心质 量特 征 ， 即公 允 性 、 用 性 ； 二 层 次 为 主 要 质量 特 征 ， 括 可靠 有 第 包
计信 息的确认标准 、 量单位 、 量属 性 、 量方法 和报告等 内 计 计 计 容 ， 而 影 响 甚 至 决 定 着 会 计 信 息 的 内容 ， 财 务 会 计 概 念 框 架 从 是
用 者 的 多样 化 信 息 需 求 而 作 出相 关 的权 衡 。 因此 ，会 计 信 息 用
户 — — 多 元 会 计 信 息 使 用 者 是 影 响 会 计 信 息 质 量 特 征 的 一 个 变 量 ． 须 纳 入会 计 信 息 质 量 特 征 体 系 中加 以考 虑 。 必
（ ） 计 信 息质 量特 征 分 类 二 会
总 体 质 量 特 征 的 首 要 质 量 特 征 和 具 体 特 征 之 外 ，还 应 该 包 括 次 要 质量 特 征 。次 要 质 量 特 征 包 括 可 比性 、 理 解 性 和 明晰 性 ， 可 质 量 的 限 定 性 是 重 要 性 和 各 质 量 之 间 的 权 衡 。而 对 于 实 质 重 于 形
个 不 断 完 善 的 过程 。 参考文献 ：
制 定 和 执 行 、 计 信 息 质 量 标 准 、 息 披 露 与 监 管 等 ， 不 仅 同 会 信 它
时 顾 及 了 会 计 信 息 自身 的 质 量 标 准 以 及 实 现 会 计 信 息 质 量 标 准 的 方 式 ，而 且 还 丰 富 了会 计 信 息 质 量 标 准 和 实 现 会 计 信 息 质 量 标 准 的 方式 。
内容 质 量 是 用 来 指 导 会 计 准则 制定 的 ，在 一 定 程 度 上 决 定 着 会
我 国会 计 信 息 质 量 特 征 体 系 的建 立 可 以借 鉴 国 际 会计 准则
委员 会 的模 式 ， 要 考 虑 中 国的 国 情 ， 但 即要 考 虑 我 国的 会 计 环境
政治 环境 、 济 环 境 、 律 环 境 、 化 环 境 以 及 会计 基础 等 情 况 。 经 法 文
质量特征分析如下 ： （ ） 计 目标 与信 息 质量 特 征 应 保持 一 致性 一 会
企 业 的会 计 信 息 使 用 者 随着 经 济 的发 展 和 资 本 市 场 的 不 断 完 善 而 不 断 增 加 ， 包括 投 资 者 、 权 人 ， 包括 政 府 部 门 、 业 既 债 也 企 经 营 管 理 者 、现 实 的利 益 关 系 人 、潜 在 的利 益 关 系 人 、机 构 法 人 ，个 体 自然人 、 内信 息 使 用者 和 国外 信 息 使 用者 等 。由于 存 、 国 在 不 同 的信 息 需 求 偏 好 。不 同 的信 息 使 用 者 产 生 对 信 息 质 量 特
量 特 征 游 离 于 财 务会 计 概 念 框 架 体 系 之外 。 （ ） 质 量 特 征 间 并 未进 行 类 属 划 分 ， 乏 系统性 三 各 缺
上 述 体 系 大 都 将 各 主 要 质 量 特 征 堆 列 在 一 起 。未 能从 会 计
信 息 系统 的流 程 或 环 节 角 度 予 以类 属 划 分 。而 实 际 上 不 同环 节
征 的权 衡 ： 而信 息 供 给 者 则 会 尽 可 能地 考 虑 到 多 元 会 计 信 息 使
在 上 述 研 究 成 果 中 ， 的 既 没有 提 到 会计 信 息 使 用 者 ． 没 有 也 有 考 虑 到 多 元 会 计 信 息 使 用 者 的 多 样 化 需 要 问 题 ，更 不用 说谈 及 其 对 会 计 信 息 质 量 特 征 的 影 响 了 ，这 样 就 会 导 致 会 计信 息质
的重 要 组 成 部 分 ；会 计 信 息披 露 质 量 是 指权 威 机 构 在 监 督 会 计 信 息披 露 的 质量 时所 使 用 的标 准 ， 根 据 会 计 准 则 形 成 的 ， 用 是 是
来 评 价 会 计 准 则 的 执 行结 果 的 。二 者 不 能 混 淆 。
（ ） 没 有 从 财 务 会 计 概 念 框 架 的 整 体 出发 。 会 计 目标 重视 一） 对
不 够
、
我 国会 计 信 息 质 量 特 征 的体 系构 建
虽 然 上 述 体 系 都 或 多 或 少 地 谈 到 会 计 信 息 的 决策 有用 性 或
基 于前 述 会 计 信 息质 量 特 征 的确 立 思 路 ．借 鉴 现 有 的 研 究
（ ） 计信 息质 量 特 征 的 构 成 体 系 四 会
［ ］ 玉 莲． 我 国会 计信 息 质 量 特 征 体 系的 构 建 Ｕ． 论 月 １邱 论 】 理
刊 ，０ ６（） ２０， ． ３
构 成 信 息 质 量 体 系 的质 量 特 征 除 包 括 总 体 质 量 特 征 和 构 成
式 ． 文 认 为 不 宜 作 为 会 计信 息质 量 的特 征 。 为 如果 将 其 作 为 本 因 会 计 信 息 内容 的 质 量 标 准 ， 与 “ 实 性 ” 重 叠 ； 是 作 为 披 露 则 真 项 若
的 质 量 标 准 。则概 念 含 糊 不 清 ， 给 企 业 违 反 会计 准则 提 供 绝 好 会
性 、 关 性 、 明 度 、 比 性 和 充 分 性 ； 三 层 次 为 次 要 质 量 特 相 透 可 第 征 ， 括 如 实 反 映 、 允 性 、 慎 性 、 整 性 、 要 性 、 瞻 性 和 实 包 公 谨 完 重 前 质 重 于形 式 ： 计 信 息 的制 约 因 素 包 括 及 时 性 、 本 效 益 原 则 及 会 成
求 的 发 展 。 是 一 个 关 于 信 息质 量 的全 面 概 念 ， 括 会 计 准 则 的 它 包
的经 济 形 势 。 断 深 化 的 国 企 改 革 ， 步 健 全 的 资 本 市 场 来 看 ， 不 逐 我 国企 业 的 会 计 目标 将 发 生 变化 ，由 此 引起 会 计 信 息 的质 量 特 征 体 系 也将 随之 改 变 。 此 ， 计 信 息 质量 特 征 体 系 的构 建 是 一 因 会
一
的借 口 。例 如 准 则 规 定 广 告 费 用 作 为 营业 费 用 处 理 ． 据 “ 根 实质
重 于 形 式 ” 则 完 全 可 以作 为 “ 摊 费用 ” 理 。 原 待 处
二 、 计 信 息 使 用 者 、 计 目标 和 信 息 质 量 特 征 之 间 共 同 的 会 会
不足
各 主要 质 量 特 征 间亦 有 着 主次 轻 重 之 别 ， 缺乏 系统 性 ， 便 于人 不
们进行科学高效的权衡。 三 、 建 多层 次 的 会 计 信 息质 量 特 征 体 系 构
针 对 我 国 的现 实 ，会 计 信 息 质 量 特 征 应 按 会 计 信 息 的流 程 分 为两 大 类 ： 计 信 息 内容 质 量 和 会计 信 息 披 露 质 量 。 计 信 息 会 会
关键词 ： 计信息 ； 量特征； 建体 系 会 质 构
所 谓会 计 信 息 质 量 特 征 ． “ 会 计 信 息 应 具 有 的 质 量 标 准 是 对 所作 的具 体 描 述 或 要 求 ，是 对 会 计 信 息 质 量 进 行 评 判 的 最 一 般 和 最基 本 的依 据 。它 具 体 规 定 了会 计 信 息 为 实 现 会 计 目标 应 具 备 的质 量 的规 定 ” 。从 理 论 上 讲 。 计 信 息 质 量 特 征 是 基 于 实 现 会 会 计 目标 的要 求 。它 能 够约 束 会 计 信 息 ， 使 其 有 助 于会 计 目标 并 的 实现 ． 对财 务 报 告 目标 的 具体 化 。 是