新会计准则重难点理解(Understand the difficulties of the new accounting standards)
新会计准则执行中难点深度解析
新会计准则执行中难点深度解析新会计准则执行中难点深度解析课程背景：自从财政部于2006年公布38个具体会计准则和1个基本准则以来，财政部又于2007年和2008年先后公布了《企业会计准则第1号》和《企业会计准则第2号》，2009年又公布了《企业会计准则第3号》（征求意见）。
2008年，财政部重新修订并出版了《企业会计准则讲解2008》，对2006年的《企业会计准则讲解2006》进行了完善。
从2008年1月1日起，企业会计准则扩大了实施范围，包括中央国有企业、非上市金融机构和部分地方国有企业。
财政部要求在3至5年时间，企业会计准则将在我国大中型企业全面实施。
本课程将介绍中国会计准则的最新进展以及若个会计准则的重点难点的分析，旨在能让学员们能及时准确地掌握我国会计准则的最新信息。
所以广大企业深入贯彻实施企业会计准则是一个不断学习和完善的过程，它需要在全面掌握企业会计准则原有内容的基础上不断了解其最新变化，进一步深刻领会准则的精髓，进而制定出适合企业自身发展战略的会计政策体系。
培训收益：通过系统学习使学员了解我国会计准则的最新进展，以便能在实际工作中准确运用，更好地为企业投资决策服务。
具体地说，可以概括为以下几点：1.掌握2008年与2006年会计准则差异以及2009年的最新解释；2.了解中国会计准则的国际趋向；3.掌握股份支付会计准则难点及操作程序；4.掌握所得税会计处理技巧和最新规定；5.掌握减值测试技巧。
培训内容：一、中国会计准则国际化趋向1.中国内地企业会计准则与香港财务报告准则等效及差异点2.中国与欧盟等效3.中国与美国等效4.中国会计准则与国际财务报告7个方面差异点二、2008年基本准则最新解释1.谨慎原则最新解释2.实质重于形式最新解释三、企业会计准则解释第1号1.中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？2.经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？3.企业发行的金融工具应当在满足何种条件时确认为权益工具？4.嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具应当如何处理？5.企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资产，如何进行确认和计量？6.企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？首次执行日对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进行调整？企业在首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如何处理？7.企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？8.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得税？母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，执行新会计准则后在合并财务报表中如何列报？9.企业改制过程中的资产、负债，应当如何进行确认和计量？四、企业会计准则解释第2号1.同时发行A股和H股的上市公司，应当如何运用会计政策及会计估计？2.企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？3.企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围？4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权应当如何进行会计处理？5.企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务应当如何处理？6.售后租回交易认定为经营租赁的，应当如何进行会计处理？五．2009年企业会计准则解释第3号1.属于会计准则执行中的问题，包括股份支付准则执行问题、企业自行建造或通过分包商建造房地产执行哪一项准则问题、高危行业安全生产费、企业收到政府给予搬迁补偿款、重整收益确认以及企业持有上市公司限售股权的会计处理等2.属于结合国情实现与国际准则持续趋同问题，主要涉及分部报告和财务报表列报两个项目3.属于对长期股权投资相关规定作适当简化处理六．在本次金融危机中，会计准则公允价值问题成为讨论的焦点之一，财政部会计司这一问题的看法1.公允价值计量不是金融危机的原因2.因为公允价值计量形成的财务报告已被各国广泛认可，不可能轻易因为美国金融危机而改变会计的计量属性3.会计准则中公允价值的运用坚持了适度谨慎原则七．股份支付1.股份支付确认2.股份支付计量3.权益公允价值确定4.股份支付处理八．资产减值1.长期资产减值测试方法2.总部资产减值测试方法3.商誉减值测试方法九．所得税会计1.2009年关于实施新准则企业的所得税处理的最新解释2.2009年工资扣除额最新解释3.递延所得税负债业务分析及核算举例4.递延所得税资产业务分析及核算举例主讲专家：孙博士北京师范大学哲学系博士，著名财务管控、企业新会计准则咨询专家。
新企业会计准则实施中重点难点问题探讨共343页文档
16、云无心以出岫，鸟倦飞而知还。 17、童孺纵行歌，斑白欢游诣。 18、福不虚至，祸不易来。 19、久在樊笼里，复得返自然。 20、羁鸟恋旧林，池鱼思故渊。
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
新会计准则实施中重点难点解析
现实问题的思考
• 新型的信息使用者群体出现，如投资银 行、证券分析师、财务分析师，认为目前 主要采用历史成本信息有用性较低，赞成 更多采用公允价值。
• 2、何谓资产负债观？ • （1）资产负债表观是指会计准则制订者在 制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首 先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的 计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变 化来确认收益。 • 在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附 属产物。 • （2）资产负债观认为，企业的收益是企业 期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资 产又是由资产减去负债计算得到的，因此： • 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资 者投入+向投资者分配
3、执行新准则体系的企业不再执行原有准 则和《企业会计制度》、《金融企业会计 制度》，这在我国会计发展的历史上还是 第一次，从会计规定的表现形式上也实现 了与国际准则的充分协调
问题
• 执行新准则体系的企业是否就不再执行财 政部以前发布的文件？
4、会计科目和主要账务处理的定位更科学 • 按照我国企业会计准则体系的设计，在 会计的确认、计量、记录和报告这四个重 要环节中，我们尤其强调确认、计量和报 告。确认解决定性问题，计量解决定量问 题，确认和计量是解决政策问题；报告是 结果，是报告确认、计量的结果；记录是 方法。
注意
需要指出的是，已出租的投资性房地产租 赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的， 仍作为投资性房地产。
我国企业会计准则体系的基本架构图
第一层次
财务报告目 标 基本准则 会计基本假 设 会计信息质 量要求 会计要素的确 认和计量原则
第二层次
一般业务准 则
具体准则 特殊行业的特 殊业务准则
报告准则
应用指南 附录：会计科目及 主要帐务处理
实行新会计准则要重点解决的几个问题
实行新会计准则要重点解决的几个问题摘要：2007年，首先在上市公司施行的新会计准则，在多个方面进行了重要的调整。
这一变革将会极大程度地影响到上市公司的财务报表。
本文通过对新会计准则推行中所面临的挑战，提出了实行新会计准则的建议。
关键词：新会计准则重点解读1 新会计准则体系的建立新会计准则体系的建立，是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关利益相关者对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的。
基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务，并可独立实施的会计准则体系。
这套准则体系是一部全面、规范、完整的企业会计准则体系。
它的发布实施，将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于完善市场经济体制；有利于提高对外开放水平；有利于资本市场健康稳定发展；有利于解决中国市场经济地位和反倾销问题；有利于金融改革和化解金融风险；有利于提高中国企业的形象；有利于稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计现代化水平。
2 实行新会计准则带来的问题2.1 新会计准则面临的挑战2.1.1 公允价值带来的挑战公允价值的引入影响多种会计要素在多种情况下的计量，从而产生了广泛的影响。
识别其对企业会计报表的影响程度和范围对管理层来说是一个挑战。
例如：①资产减值测试。
资产存在减值迹象时，其可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
②金融工具的计量。
金融资产或金融负债的初始确认按照公允价值计量。
除持有至到期的投资、贷款、应收款项以及在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资之外，金融资产应当按照公允价值计量。
③企业合并。
非同一控制下的企业合并，合并成本和被收购方的可辨认净资产均以公允价值计量。
④投资性房地产。
在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以公允价值模式进行后续计量。
新会计准则要点难点讲解
Cr. 银行存款
98
同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并）
17
要点提示（3）
• 非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算
• 会计核算上的七大变化领域：
-
一、投资与合并（包括投资性房地产） 二、金融工具业务、股份支付和每股收益
-
三、固定资产、无形资产等折旧（折耗）性资产的核算（包括借款费用资 本化的处理）
四、所得税 五、资产减值
-
六、特殊交易：非货币性资产交换、债务重组、政府补助
七、特殊行业：生物资产、保险、石油天然气
No.37* 金融工具列报
Presentation of financial instruments
•
新旧准则使用衔接
-
No.38* 首次执行企业会计准则
First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises
6
新会计准则的重要变化：
11
要点提示（2）
• 特殊方式取得的存货成本确定
事项 收获时农产品的成本 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 适用会计准则 第5号——生物资产 第7号——非货币性资产交换 第12号——债务重组 第20号——企业合并
-
小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？
-
投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定
Dr. 长期股权投资——康熙（投资成本） Cr. 原材料 87 30
新会计准则重点难点分析
• 1、向财务报告使用者提供决策有用的信息
• 2、反映企业管理层受托责任的履行情况
新会计准则讲解
（三）会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货 币计量
（四）会计基础——权责发生制 （五）会计信息质量要求：
可靠性（真实、完整、如实反映） 相关性（可理解、及时、可比、重要、谨慎、实质重于 形式） • 隐含两方面： • 可靠性优于相关性：历史成本计量； • 相关性优于可靠性：公允价值计量。
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用 后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
新会计准则讲解
利得： 利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。
• 在首次执行日后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则 的规定进行确认和计量。
新会计准则讲解
• 三、固定资产准则主要变化情况
• • 1.重新定义了固定资产，去掉“单位价值较高”限定 • 第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： • （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； • （2）使用寿命超过一个会计年度。 • 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供
5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交 易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资 产的计量等。
新企业会计准则具体应用中的难点及其建议
加强对会计人员的培训和指导，建立合并报表编制的标准和规范，提高合并报表的质量 和准确性。
金融工具的计量与披露
难点
金融工具的计量和披露涉及到复杂的 金融产品和交易结构，对风险评估和 计量要求较高。
建议
加强金融工具的风险评估和计量标准 建设，提高金融工具的信息披露透明 度，加强对金融工具的外部审计和监 管。
金融工具计量与披露案例分析
总结词
金融工具计量与披露是企业对金融工具进行计量和披 露的过程。
详细描述
在金融工具计量与披露案例分析中，企业需要关注金融 工具的分类、计量属性、公允价值选择权等内容。同时 ，企业需要遵循会计准则的规定，确保金融工具计量与 披露的准确性和完整性。在计量金融工具时，企业需要 采用合适的计量属性，如摊余成本、公允价值等。此外 ，企业还需要关注金融工具的披露要求，如风险敞口、 金融衍生品等，以提供有用的信息给财务报表使用者。
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未来会计准则的发展趋势
趋势一
随着全球经济一体化的加速和新兴市 场的崛起，国际会计准则将更加注重 协调和趋同。
趋势二
随着科技的发展，数字化和人工智能 将在会计准则制定和实施中发挥越来 越重要的作用。
趋势三
环境、社会和治理（ESG）因素将对 会计准则产生影响，推动可持续发展 相关内容的融入。
趋势四
未来会计准则将更加关注中小企业的 需求，简化报告要求，降低合规成本 。
租赁业务会计处理案例分析
总结词
租赁业务会计处理是指企业对租赁业务进行会计处理的 过程。
详细描述
在租赁业务会计处理案例分析中，企业需要关注租赁业 务的分类、租赁期、租赁收款等内容。同时，企业需要 遵循会计准则的规定，确保租赁业务会计处理的准确性 和完整性。在处理租赁业务时，企业需要根据租赁合同 的具体条款，确定租赁业务的类型和租赁期。此外，企 业还需要关注租赁收款的方式和金额，以避免出现错报 或漏报的情况。
新会计准则难点梳理与实战应用
新会计准则难点梳理与实战应用
高顿观点
从新《企业会计准则》颁布至今，其实施范围正在逐步扩大，预计不远的将来全国范围内绝大部分企业都将统一执行新准则。
同时我国企业在执行新准则的过程中也遇到了很多难点问题，给财务人员的日常会计工作带来诸多挑战。
国家财政部针对会计准则在执行中的重点、难点问题，陆续出台了多项修订及解释，不断补充和完善我国的会计准则体系。
对这些难点问题进行解析并透彻理解修订的背后原因，有助于财务人员避免财务风险，提高会计在决策中的作用。
企业会计准则是基本原则，而实际工作中的情况可能更为复杂，很多具体的业务处理并无明确的规定，这些都对我们财务人员的职业素质提出了更高的要求。
课程将结合中国会计准则和国际会计准则的最新精神，把握准则变革的前沿动向，通过丰富的实务案例，探讨准则执行过程中的重点、难点问题，提高财务人员在实务中熟练运用准则、有效判断的能力。
高顿财务培训依托自身优势，在精准理解新会计准则的前提下和在对几千家大型企业培训经验总结的基础上，实时更新课程内容，针对热点难点问题全面梳理，配备集实践、理论、教学于一身的经验丰富的讲师，进一步提升企业财务人员以及企业高管经理层等非财务人员对新准则下会计的理解、扩充财务视野，让您的财务知识库更加完备。
课程收益
准则重点难点解析：解析准则修订的背后实质，认识并把握准则执行中的重点、难点问题
把握准则最新动态：传递最新会计变化及发展趋势，保持财务知识的时效性
传授合规实务技巧：针对新会计准则带来的实务变化，帮助财务人员准确掌握财务合规要求
全面拓宽财务视野：了解您所不熟知的财务领域，引领财务人员深入体会和把握会计的精髓
课程对象
会计、财务、审计经理或主管
会计师事务所从业人员。
新会计准则实施的难点解析与几点建议
[关键词]新会计准则；实施；影响；难点[摘要]论文首先对新准则的主要影响进行了详细分析，指出了新会计准则实施存在的主要难点，最后在此基础上提出了解决对策。
一、新会计准则实施的主要影响分析(一)对企业财务信息的影响1．增加了财务信息的透明度2007年1月1日出台的新准则内容完整，覆盖面广，填补了我国会计规范领域的诸多空白，建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破，从制度体系规范方面使提供高透明度的财务信息成为可能。
同时对上市公司财务信息披露的监管也得到进一步加强。
并且上市公司各分部间的转移交易应当以实际交易价格为基础，计量转移价格的确定基础及其变更情况都应当予以披露，这都进一步增加了财务信息的透明度。
2．增加了财务信息的可比性这里的可比性主要指的是国际可比性。
近年来，随着中国经济的迅速市场化、国际化和全球贸易、投资、金融一体化的扩展趋势，对全球各国各地区(尤其是资本市场)财务信息可比性提出了更高的要求。
新企业会计准则体系在几乎所有重大的会计确认、计量和报告原则上实现了与国际准则的趋同，也得到了国际会计准则理事会的高度肯定和认可，使我国财务信息具有国际可比性。
当然，针对中国市场经济发展中的一些特殊情况，新准则也作了充分考虑，比如国有企业关联方披露问题、同一控制下企业合并的会计处理问题等。
3．增加了财务信息的可靠性众所周知，财务信息的“真实可靠”是外部投资者、债权人、监管机构等获取企业有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平等相关信息进行评价、决策的前提条件，此次新准则较以往更加特别地强调财务信息的可靠性。
在39个会计准则中86次出现“可靠”二字表明新准则对可靠性的倚重。
如《基本准则》首条要求会计信息，资产减值准则中明确规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，从而切断了此类操纵利润的途径，且限制性运用“公允价值”等措施都在一定程度上表现出新准则中增加财务信息的可靠性。
新会计准则执行中的重点和难点解析
2020/7/26
五联方圆：审计、管理及税务咨询
8
2007年新会计准则培训
长期股权投资的重点与难点
三、初始投资成本的确定
➢ 企业合并方式
同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并
➢ 非企业合并方式
2020/7/26
五联方圆：审计、管理及税务咨询
18
2007年新会计准则培训
长期股权投资的重点与难点
2、成本法核算的主要内容
➢ 所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过 被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分， 作为初始投资成本的回收，冲减投资的账面价值
2020/7/26
五联方圆：审计、管理及税务咨询
五联方圆：审计、管理及税务咨询
16
2007年新会计准则培训
长期股权投资的重点与难点
1、成本法和权益法的选用
➢ 控制 ➢ 共同控制 ➢ 重大影响 ➢ 不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中
没有报价、公允价值不能可靠计量
2020/7/26
五联方圆：审计、管理及税务咨询
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2007年新会计准则培训
2007年新会计准则培训
新会计准则重点、难点解析
北京五联方圆会计师事务所 2020年7月26日
2007年新会计准则培训
第一次看禁书
2020/7/26
五联方圆：审计、管理及税务咨询
2
2007年新会计准则培训
讲解大纲
相关文件及准则架构 长期股权投资 企业合并 合并财务报表 所得税 首次执行企业会计准则
2020/7/26
新会计准则要点难点讲解大全
新会计准则要点难点讲解大全1.重大变化：新会计准则相对于旧的会计准则进行了重大变化。
首先，新会计准则强调了对财务报表中的项目进行全面和准确的披露。
其次，新会计准则引入了一种更加公正的计量方法，以确保公司的财务报表反映公司的真实经济状况。
2.衡量资产和负债：新会计准则规定了一种更加细致和精确的资产和负债的衡量方法。
例如，对于金融工具的衡量，新会计准则要求将金融工具分为可供出售金融资产、持有至到期日金融资产和公允价值计算金融资产，并对不同类型的金融工具采用不同的计量方法。
3.租赁合同：新会计准则对于租赁合同的会计处理进行了详细规定。
根据新会计准则，租赁合同分为融资租赁合同和经营租赁合同。
对于融资租赁合同，将其资产和负债计入财务报表，而对于经营租赁合同，只计入费用。
4.坏账准备计提：新会计准则对于坏账准备计提进行了明确的规定。
根据新会计准则，企业需要根据风险的改变和历史的数据计算坏账准备，并及时计提。
5.收入确认：新会计准则对于收入的确认进行了详细的规定。
根据新会计准则，企业需要确认收入的时机和金额，并遵循收入分期原则。
6.公司合并：新会计准则对于公司合并的会计处理进行了明确规定。
根据新会计准则，企业在进行合并时需要将合并相关的资产、负债和所有者权益进行正确的计量和披露。
7.责任准则：新会计准则对于公司的责任准则进行了明确规定。
根据新会计准则，企业需要对公司的财务报表的准确性和真实性负责，并及时进行必要的修正。
8.会计政策选择：新会计准则对于会计政策选择进行了规定。
企业需要根据实际情况选择适用的会计政策，并对其进行必要的披露。
以上是关于新会计准则要点难点的讲解，主要包括重大变化、资产和负债的衡量、租赁合同、坏账准备计提、收入确认、公司合并、责任准则以及会计政策选择等方面的内容。
企业应该及时了解新会计准则的要求，并根据实际情况进行相应的调整和处理。
新会计准则执行中的重点难点问题讲义
当前文档修改密码：8362839新会计准则执行中的重点难点问题第一部分：我国企业会计准则体系架构及需要说明的问题一、我国企业会计准则体系的基本架构图第一层次：基本准则第二层次：具体准则和指南第三层次：解释公告企业会计准则解释第1号（2007年11月16日）（财会〔2008〕14号）企业会计准则解释第2号（2008年8月7日）（财会〔2008〕11号）企业会计准则解释第23号（2009年6月11日）（财会〔2009〕8号）二、执行过程中需要说明的问题1、执行新准则体系的企业不再执行原有准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准则的充分协调。
问：公司目前尚不具备全部执行新会计准则的条件，目前仍在执行《企业会计制度》和原企业会计准则，我公司目前可否在现执行《企业会计制度》和老准则的基础上，再选择部分适合我公司的新企业会计准则执行？答：自2006年2月15日财政部颁布新《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施，鼓励其它企业执行。
从新会计准则实施的时间表来看，自2007年1月1日起在上市公司施行，2008年在中央企业实施，2010年——争取全面推开，所有大中型国有企业全面实施。
因此，企业不能在执行现《企业会计制度》和旧准则（财政部2006年以前发表的准则）的基础上，选择部分适合公司的新企业会计准则执行。
问：小企业是否执行新企业会计准则体系？答：财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文发布了《小企业会计制度》（以下简称本制度），并要求2005年1月1日起在小企业范围内执行。
另外，财政部表示将来会对小企业单独制定会计准则。
2、基本准则的性质：第一，它是准则的准则；第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据；第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用来指导、评估和发展具体准则；第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规。
新企业会计准则具体应用中的难点及建议
新企业会计准则具体应用中的难点及建议摘要：新会计标准的出现对企业会计工作起到了规范作用，解决了传统的会计工作中所存在的问题，使企业的财务等方面的会计工作效率与工作质量得到了更大的提高，也使企业在国际化的市场经济模式中获得了更大的优势，企业应当加强对新会计准则的执行能力，使其工作更加符合要求，才能使自身得到更好的发展。
本文对新企业会计准则具体应用中的难点及建议进行探讨，以供参考。
关键词：新企业；会计准则；具体应用；难点及建议引言：新企业会计准则的颁布实施已经显示出了较好的实施效果，但也暴露出了很多应用难度和瓶颈问题。
本研究以新会计准则实际问题为研究重点，综合相关会计准则研究成果及国际趋同研究经验，结合企业发展运营实际，对会计准则难点和变化要点主要为会计估计的判断、公允价值的应用、资产减值、会计政策的选择等层面的综合分析，新准则实施后对利益相关各方产生一定的影响与挑战。
并基于以上情况，提出操作性较强的应对措施，并对会计准则的应用策略、评估建议、相应金融提出实施建议。
一、新会计准则概述企业的会计准则可以从三个方面来划分：基本层面、一般层面以及具体层面。
在实际中，会计准则一般即指会计核算。
新会计准则具有以下几方面的特点：首先，和国际化准则趋同。
我国对会计准则的改革时代特征显著，在改革时向国际会计准则看齐。
因此，我国的新会计准则在基本框架和原则上都和国际形势基本一致，已经逐渐和国际会计、审计准则趋同。
其次，带有中国特色。
虽然我国在制定新会计准则时参考了发达国家处理会计的成功经验，但同时也充分结合了我国的实际国情和社会主义市场经济的特征。
新的会计准则在与国际准则接轨的同时，也保持了鲜明的中国特色。
最后，会计处理方法得到创新。
新会计准则和传统的会计准则比较起来，存在以下几方面的转变。
第一，在新准则中特别强调了公允价值计量。
虽然历史成本计量具有一定的真实性和客观性，但对资产持有收益的结果不能做出准确判断，也无法真实地呈现出企业的实际业绩。
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新会计准则重难点理解（Understand the difficulties of the newaccounting standards）The new accounting standards1 some standards and understanding of standards1, after the loan impairment, there are 3 points to note:1) subsequent period will no longer use "receivable" in this subject, the table registration in each period in accordance with the contract and the principal contract rate was calculated to determine the amount of interest receivable2) the actual receipt of a subsequent period of interest, the lender will use "loan - impaired" instead of "receivable".3) subsequent period accrued interest, the borrower will use "loan loss provisions" instead of "interest", but the cumulative number of borrowers loan loss provision shall not exceed the impairment provision for loan losses when drawing amount).Set 2 loans subject2.1 categories of loans1, loan principal2, the loan interest rate adjustments in the loan expenses when subjects confirm debit, debit when amortization. Debit balanceloan amortization said no transaction costs, the maturity of the loan or verification, shalhouldl be transferred to zero.3, the loan has indeed impairment impairment of loan principal and interest adjustment into the subject (plus interest receivable should not receive), so the subject is not the principal amount of the loan, the loan principal also record.2.2 loan impairmentLoan impairment: single major impairmentLoan impairment combined impairment2.3 interest receivable1, the loan interest and interest receivable balance, interest settlement debit account2, should be of interest: interest receivable balance, some people called the loan value adjustment. Transitional subjects, the difference between the interest income to adjust according to the actual interest rate method to calculate and confirm the interest according to the contract. The loan interest settlement date, according to the contract with interest, debit loan interest subjects, credited to the subject; the date of the balance sheet, interest income according to the actual interest rate method to calculate and confirm, credited to "interest income" subjects, according to the contract with the debit of the subjects of interest.Note: according to this account when setting interest receivable account balance can not accurately reflect the level of interest receivable, such as bear interest interest receivable level account balance or zero interest after not zero. If the bank does not allow this situation the subjects can be located in the interest receivable under.2.4 interest income1, interest income - interest income accounted for the normal loan interest rate meter according to the actual node at the balance sheet date2, interest income and accounting for impairment of loan impairment rushed back to the meter according to the actual interest rate on the balance sheet date node3, interest income interest income - interest adjustment amortization ofNote: the impairment rushed back and interest adjustment is only a set of methods to easily distinguish between interest income, can not.Table 2.5 subjects1, sheet receivable interest loan impairment after JieXi remember this account2, such as compounding compounding sheet receivable to remember this account3 business entry3.1 loan confirmation (loan)Borrow: loan principal (loan contract amount)Customer: cash deposit or loan (loan contract amount)With transaction costs (i.e. the initial confirmation amount and contract amount ranging)Borrow: loan interest adjustment (initial confirmation amount: contract amount)Loan: related subjects (such as: fund deposit etc.)3.2 single family JieXiThe same batch of JieXiThe 3.3 batch of JieXi (non impairment)Borrow: - interest loans receivable interest (contract rate or the date of the opening of the last interest settlement date to the settlement date)Loan: interest receivable - should be of interest (ibid.)Customer interest when (the same table of interest back)By the customer or cash deposit (repayment amount)The loan interest receivables and loan interest (repayment amount)The 3.4 batch of JieXi (impaired)Borrow: loan is impaired (should be of interest balance)Loan: interest receivable - interest (balance)Sheet collecting receivable interest (interest settlement amount and should balance the interest received by)Note: should be of interest for the balance of the last interest settlement date and the last date of the balance sheet (impairment day) between interest, taking into account the interest issues such as the balance sheet date not to customer settlement,So this part of the first node in interest after the depreciation of interest on loans to impaired subjects, then the interest is transferred to the table.Table 3.5 recovery of interest (normal loan customer interest)Borrow: customer deposit or cash (customer repayment amount)Loan: loan interest (customer repayment amount)Table 3.6 recovery of interest (loans)Borrow: customer deposit or cash (amount)Loan: loan impairment (amount)Pay sheet receivable interest (amount)3.7 the date of the balance sheet interest treatment (non impairment)Borrow: interest receivable should interest (interest rate or contract the date of the opening of the last balance sheet to today)Loan interest income (real interest rates or the date of the opening of the last balance sheet date to today)Loan: loan interest adjustment (difference)3.8 the date of the balance sheet interest treatment (impaired)Loan: loan impairment (real interest rates or the date of the opening of the last balance sheet date to today)Loan interest income: back - impairment (ibid.) (such as no impairment back is credited to the interest income directly)Note: loans on the balance sheet is no longer used contract interest rate adjustment of interest should be the interest received treatment, subjects in the balance at the next node when making treatment to loan is impaired in.3.9 balance sheet loans for the first time on individual impairmentIn recognition of impairment losses, should be the date of the balance sheet interest processing (accrued interest)Borrow: loan impairment (principal balance adjustment amount + + interest loan interest balance)Loan: loan principal (principal balance)Loan: loan interest adjustment (interest adjusted balance)Loan: interest - interest loans receivable (balance)Borrow: asset impairment losses (final amortized cost and present value of future cash flow)Loan: loan loss reserve - single material impairment (ibid.)Note: after the treatment of impairment of interest receivable loan interest and balance at the next node information is processed (see the impaired loans bear interest).3.10 the date of the balance sheet loan portfolio impairmentBorrow: asset impairment losses (batch portfolio impairment amount calculated should be cut has individual impairment amount)Loan: loan loss provision combined impairment (ibid.)Note: this transaction for all types of household loans do not handle3.11 loan write offsLoan: loan impairment (verification amount)Loan: loan impairment (verification amount)3.12 loan impairmentLoan: loan impairment (reversed amount)Loan: asset impairment losses (reversed amount)3.13 the principal of the loan settlementCancel the account before the interest and balance of interest, balance of interest at this time should be zero, loan interest adjustment account balance is zero.Customer: cash deposits or borrowLoan: loan interestLoan: loan principalThe 3.14 principal settlement of impaired loansYou should be carried out before the balance sheet date processing, processing of loan impairment and interest income, and loan impairment treatment.Borrow: customer deposit or cash (or other payments (payments) customers to cancel the account)Loan: loan impairment (balance)Borrow or loan: asset impairment losses (difference)Table: pay receivable (interest payments)4 examplesThe bank made a loan of 10 million yuan in July 10, 2001, the loan period of 3 years, the contract rate is 10%, the annual interest payment, principal due time. In order to ensure the quality of loans, the banks in the loan before the commissioned a professional consulting firm before the credit investigation and evaluation on the amount of loan, paid consulting fees 100 thousand yuan. According to the provisions of the contract, the borrower shall not advance repayment.If the date of the balance sheet for the year December 31st, JieXi day of July 10th each yearOther circumstances:In 2002 1, JieXi normal after receipt of interest2, December 31, 2002, the company is expected to receive abnormal interest, to re estimate the future cash flow according to the materials, are as follows:Sheet collecting receivable owed 100 - 50 = 50 balance 50Customers to return 900 thousand yuan interest:Borrow: customer deposit or cash 90Loan: loan impairment has 90 balance 1055.539390 = 965.5393Pay the loan balance sheet interest (impaired loans) (amount)6, December 31, 2003At the beginning of the amortized cost = 1008.5593 - 3.02 - 90 - 498.1858 = 4 million 173 thousand and 535 yuanInterest income 1 years to calculate the real interest rate: 417.3535*9.6157% = 401 thousand and 300 yuanLoan: loan impairment 40.13 balance 458.0558Loan interest income: 40.13 balance 185.6693Second depreciation processingThe impairment before the amortized cost: 417.3535+40.13 = 4 million 574 thousand and 835 yuanThe real interest rate is calculated as the present value of future cash flow discount rate: 400* (p/s, 9.6157%, 1) = 3 million 649 thousand and 112 yuanBorrow: asset impairment loss 457.4835364.9112 = 92.5723 balance 590.7581Loan: loan loss reserve - single material impairment 92.5723 balance 550.62817, July 1, 2004Cancel the account before the node interest 1000*10% = 1 million yuanSheet collecting receivable owed 100 balance of 1 million 500 thousand yuanThe first date of the balance sheet account before treatmentAt the beginning of the amortized cost = 457.4835 - 92.5723 = 3 million 649 thousand and 112 yuanThe first half of the real rate of interest income calculation: 364.9112*9.6157%*0.5 = 175 thousand and 400 yuanLoan: loan impairment 17.54 balance 533.0881Loan interest income: 17.54 balance 203.2093Rushed back to the full amount of the loan impairment:Loan: loan impairment 533.0881 balance 0Loan balance: asset impairment loss of 533.0881590.7581533.0881 = 57.67Cancel processing:Borrow: customer deposit or cash 300Asset impairment loss 965.5393300 = 665.5393 balance 723.2093 Loan: loan impairment has 965.5393 balance 0Table: pay receivable (interest payments)。