财务成本管理课程培训

第十二章成本计算

成本计算"原来是《会计》考试大纲的内容，1999年调整到《财务治理》科目，并因此将本科目的名称改名为《财务成本治理》。如此使本科目的内容包括财务治理和成本治理两部分； 2003年教材把"成本治理"分为"成本计算"、"成本-数量-利润分析"、"标准成本系统"和"业绩评价"第四章，分不指明要掌握的内容，而不是全面介绍人类关于成本治理的所有知识

第一节成本计算概述

一、成本的概念

P290

在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。

存货成本的特征：P291

二、成本的分类

（一）成本按经济性质的分类：可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用，进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、

折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。

（二）成本按经济用途的分类：可分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用两大类。而应计入产品成本的费用又可分为：直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用。

（三）成本按转为费用的方式分类：费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：

1.计入存货的成本，按"因果关系原?quot;确认为费用

2.资本化成本，按"合理地和系统地分配原则"确认为费用

3.费用化成本在发生时立即确认为费用

（四）成本按其计入成本对象的方式分类：分为产品成本和期间成本。产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。

三、成本计算的要求

（一）成本计算的要求

要分清四个费用界限：

1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

2.正确划分各会计期成本的费用界限

3.正确划分不同成本对象的费用界限

4.正确划分完工产品和在产品成本的界限

四、成本的归集和分配

1.成本的分配（间接成本的分摊或分派）

2.分配间接成本应该遵循的原则：P298

五、成本计算制度的类型

注意不同成本计算制度之比较

1.实际成本计算制度和标准成本计算制度

2.全部成本计算制度和变动成本计算制度

第二节成本的归集和分配

一、间接费用的分配

1.接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计

某产品应分配的间接费用

=间接费用分配率X某产品的分配标准

P302、304、306公式

P302[例1]领用某种原材料2106千克,单价20元,原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品1.1千克。要求按照材料定额消耗量比例进行分配，计算甲产品和乙产品应分配的材料费用：

答案：

分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）

= 42120/（480+330）= 52

应分配的材料费用：

甲产品：480×52=24960（元）

乙产品：330×52=17160（元）

参照教材P、306[例3]

2.辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用的分配要紧方法：直接分配法、交互分配法、按打算成本分配法

直接分配法：

特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

计算公式：

辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量

各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该受益部门的耗用量

[例题2]某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过"制造费用"科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配.该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。

要求：依照上述有关资料，采纳直接分配法，编制辅助生产费用分配表。

答案：

对辅助部门以外供应的劳务数量：

运输车间=16000-1000=15O0O公里

机修车间=18800-800=18000工时

运输车间分配率=4800/15000=0.32 机修车间分配率=9400/18000=0.5222

若采纳交互分配法：

两次分配：

第一次分配：辅助部门之间的交互分配

运输车间分配率=4800/16000=0.3

机修车间分配率=9400/18800=0.5

运输车间交互分配后的费用=4800+0.5×800-0.3×1000=4900

机修车间交互分配后的费用=9400+0.3×1000-0.5×800=9300

第二次分配：辅助部门之外的分配

运输车间分配率=4900/（16000-1000）=0.3267

机修车间分配率=9300/（18800-800）=0.5167

二、完工产品和在产品的成本分配

1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）

这种方法适用于月末在产品数量专门小的情况。本月发生的产品费用确实是完工产品的成本。

2.在产品成本按年初数固定计算

这种方法适用于月末在产品数量专门小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。采纳这种方法，某种产品本月发生的产品费用确实是本月完工产品的成本。年终时，依照实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以幸免在产品成本与实际出入过大，阻碍成本计算的正确性。

3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品能够只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

4.约当产量法

所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工