新《企业所得税法实施条例》讲义(ppt 178页)

• 十届全国人大二次会议以来（2004年3月）， 共有５４１名全国人大代表提出１６件议 案要求制定企业所得税法，统一内资企业 和外资企业所得税。
• 1.2改革的特点
• 新《企业所得税法》2007年3月16日颁布，2008年 1月1日起施行。
• 这部法律参照国际通行做法，体现了“四个统一” 内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法； 统一并适当降低企业所得税税率； 统一和规范税前扣除办法和标准； 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域 优惠为辅”的新税收优惠体系。
• 新《企业所得税法实施条例》规定
• 所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政 法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的 公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金 会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
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参照国际的通行做法及结合我国的 实际情况，采用“登记注册地标准” 和“实际管理机构地标准”相结合 的办法
• 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。依照中国 法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民 企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业，为非居民企业。
新《企业所得税法实施条例》
讲解
• 《中华人民共和国企业所得税法 》已经 于2007年3月16日上午10时，在第十届全 国人民代表大会第五次会议 进行了表决， 以高票通过（赞成2826票，反对37票， 弃权22票），本法将从2008年1月1日开 始实施。
1企业所得税法的改革
• 1.1改革的背景
• 起源（20世纪70年代末）内外有别的税收政策 • 现状
税人的规定
• 新《企业所得税法》规定，
• 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的 组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照所得 税法的规定缴纳企业所得税。
• 个人独资企业、合伙企业不适用所得税法。
• 二、根据《中华人民共和国合伙企业法 》的有关规定，法人和其他组织也可以 成为合伙企业的合伙人，对法人和其他 组织从合伙企业取得的所得应并入当期 应纳税所得额计算征收企业所得税。
区域间经济发展的不平衡 劳动密集型、技术含量低的投资项目 污染重、能耗高的产业转移到我国
（4）税负水平高，企业负担重
美国财经双周刊《福布斯》发布报 告称，在全球52个国家和地区中，中国 香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球 第二个税负最轻的地方；中国内地则是 全球税负第二重的地方。
中国专家称，经济高速发展，“税务负 担指数”高是必须经历的阶段。
《企业所得税法》的基本框架
• 共8章，60条。 • 第1章“总则”共分4条，主要规定了企业所得
税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定 税率等作出规定。 • 第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了 应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许 和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除 比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、 亏损结转等方面的规定。
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得 税法》（全国人大，１９９１）
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务 院，１９９３）
• 重要作用
改革开放、吸引外资、促进经济发展 截至2006年底，全国累计批准外资企业
59.4万户，实际使用外资6919亿美元。 2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元， 占全国税收总量的21．12％。
• 改革的必要性
（1）内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业 竞争力、危及内资企业生存。 现行内外资企业所得税税率均为33％。同时， 对一些特殊区域的外资企业实行24％、15％的优惠 税率，对内资微利企业分别实行27％、18％的二档 照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义 税率和实际税负差距较大。
• 第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、 汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算 单位等作了规定。
• 第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企 业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务 院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。
• 1.3改革的意义
• 统一内外资企业所得税，有利于为企业创 造公平竞争的税收环境；
应纳税所得额:4节,67条
应纳税额:6条
税收优惠:21条
源泉扣缴: 6条
特别纳税调整:15条
征收管理:7条
附 则:3条
共计133条.
2.1 总 则
• 共九条 • 主要规范制定依据、纳税人、纳税所得 • 根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，制定
本条例。
• 2.1.1纳税人
取消了以往内资税 法以“独立经济核 算”为标准确定纳
（2）税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经 营行为、造成财政收入减少。 如“三免两减半” 、 “返程投资” “四残”人员占生产人员50％以上的，享受 “即征即退”或全部退税照顾 宁波市福利企业一年的税收优惠7.7亿元。 每位残疾人每月500元 150万名 一年
（3）普惠制税收优惠政策影响我国利用 外资结构的优化和产业结构的调整。
• 第3章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念、 境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规 定。
• 第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的 优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。
• 第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行 源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和 时间等作了规定。
• 第6章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联 交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和 反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规 则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手 段。
• 有利于促进经济增长方式转变和产业结构 升级；
• 有利于促进区域经济的协调发展； • 有利于提高我国利用外资的质量和水平； • 有利于推动我国税制的现代化建设。
2 新企业所得税实施条例的 主要内容
• 2.1 • 2.2 • 2.3 • 2.4 • 2.5 • 2.6 • 2.7 • 2.8
总 则:8条