第二章成本管理会计
成本管理会计产品成本核算
生产 费用
完全（全部成本法）
直接材料
产品生产费用 （产品成本）
直接人工 制造费用
非产品生产费用
期间费用 其他费用
变动 固定
变动成本法
产品成本
期间成本
采用变动成本法的基本理论依据是“期间费用或者成本” 是企业为实现当期收入而发生的，理所当然应该由当期 损益补偿；“固定费用或者成本”是企业为维持其生产 能力所必须发生的，而与产品产量则没有直接联系，应 该按照期间平均分摊，不能构成产品的生产成本。
这些已经发生的生产费用中又有多少费用应该记入
产品成本？这也就注定了产品成本核算的内容。
2、产品成本核算Leabharlann 内容 产品成本核算的内容包括：
生产费用的核算：目的是掌握企业在一定时 期内发生了什么样的费用或者耗费以及发生 了多少？即生产费用的归集和分配 。
产品成本计算：计算某种完工产品的总成本 和单位成本 。
所以，产品成本核算就是对生产费用的发生 和产品成本的形成所进行的核算。
二、产品成本核算或者成本计算制度的类型
正如教材P25所讲，现代成本会计可以为不同
的管理工作提供不同要求的成本信息，而不同的成
本信息是由不同的成本核算或者成本计算制度来提
供的。正如美国得克萨斯州大学会计学教授迪肯所
说“任何人要利用成本会计信息，必须懂得成本制
另外，实际成本核算制度仅是一种成本核算制度， 不能与现代成本管理的其他环节有机结合，不便于 进行成本的预测、决策、计划和日常的成本控制。
（二）、变动成本核算制度
1、变动成本核算制度产生于20世纪（上个世纪）30、 40年代的美国等一些发达国家的企业，是一种与完全 （全部成本法）成本法相对应或者对称的一种成本核算 制度。所谓完全（全部成本法）成本法是指将企业企业 生产经营过程中发生的全部费用都计入产品成本，包括 非产品生产费用（期间费用等等）。而变动成本核算制 度首先将成本费用按照成本习性（性态）划分为固定成 本和变动成本，产品生产成本只包括变动成本部分，至 于固定成本、期间成本则一次性计入当期损益。
第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
成本与管理会计第15版第二章课后答案
成本与管理会计第15版第二章课后答案第二章课后习题1.管理会计对成本是如何进行分类的？各种分类的主要目的是什么？管理会计将成本按各种不同的标准进行分类，以适应企业经营管理的不同需求。
1.按成本经济用途分类：制造成本和非制造成本。
主要目的是用来确定存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。
2.按性态分类：固定成本、变动成本和混合成本。
按性态进行划分是管理会计这一学科的基石，管理会计作为决策会计的角色，其许多决策方法尤其是短期决策方法都需要借助成本性态这一概念。
3.按可控性分类：可控成本和不可控成本4.按是否可比分类：可比成本和不可比成本5.按特定的成本概念分类：付现成本和沉没成本、原始成本和重置成本、可避免成本和不可避免成本、差别成本和边际成本、机会成本6.按决策相关性分类：相关成本和无关成本2.按成本性态划分，成本可分为几类？各自的含义、构成和相关范围是什么？按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（1）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。
固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。
成本管理会计(第二章)
x 业务量
图2 单位变动成本与业务量的关系
变动成本（variable cost）： 是指在相关范围内其成本 总额随业务量增减变化而 成正比例变动的成本。如 直接材料、直接人工、销 售佣金等。 变动成本具有两个特点： 1）是变动成本总额（用bx 表示）与业务量成正比例 变动。即业务量增加，变 动成本总额随之增加，业 务量减少，变动成本总额 随之减少； 2）是单位变动成本（用b 表示）是不变的。
3、按成本的经济用途（经济职能）分类
生产成本（制造成本、产品成本）：是指在生产过程为制 造一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。 成本项目一般可设置为“直接材料”、“直接人工”、 “制造费用”三个项目。 直接材料：是指企业生产经营过程中直接耗用的，并 构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料等。 直接人工：是指企业直接从事产品生产的生产工人的 工资。 制造费用：是指在生产中发生的不能归入上述两个成 本项目的其他成本费用支出。它是指企业内部各生产 单位为组织生产和管理生产所发生的各项费用。如： 车间固定资产折旧费、维修费、保险费、机物料消耗、 车间管理人员工资、水电费和办公费等。具体包括： 间接材料；间接人工；其他制造费用。
一、技术测定法
1. 定义：该种方法是根据生产过程中各种材料和人工成本 消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 2. 基本点：把材料、工时的投入量和产量（业务量）进行 对比分析，用以确定单位产量的消耗定额，并把与产量有 关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为 固定成本。 3. 例如：热处理的电炉设备在预热过程中的耗电成本（初 始量），可通过技术测定划归为固定成本；至于预热后对 零部件进行热处理的耗电成本，应划归为变动成本。
成本管理会计课后习题答案
成本管理会计课后习题答案(总25页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--第二章成本计算的基本原理1、表2-1是某工业企业20××年10月份有关费用发生额和有关存货账户余额的数据。
假设该企业20××年10月份实现产品销售收入2 036 000元。
要求：编制企业20××年10月份的利润表。
表2-1 2001年10月份费用发生额和存货账户余额单位：元生产耗用原材料 334 000生产耗用燃料及动力 64 000生产工人工资及福利费 418 000折旧费——行政管理 4 000折旧费——生产车间 103 000车间管理人员工资及福利费 127 000设备修理费 40 000劳动保护费 34 000水电办公费——生产车间 87 000机物料消耗 11 000其他制造费用 15 000管理费用 300 000销售费用 207 000财务费用 65 000在产品（10月1日） 135 000在产品（10月31日） 142 000产成品（10月1日） 160 000产成品（10月31日） 147 000解答：表2-2 2001年10月份产品生产成本及销售成本表单位：元月初在产品成本135 000本月发生的生产费用：原材料 334 000燃料及动力 64 000工资及福利费 418 000制造费用车间管理人员工资及福利费 127 000折旧费 103 000设备修理费 40 000劳动保护费 34 000水电办公费 87 000机物料消耗 11 000其他制造费用 15 000 417 000本月生产费用合计 1 233 000产品生产成本合计 1 368 000减：月末在产品成本142 000本月完工产品成本 1 226 000加：月初产成品成本160 000可供销售的产成品成本 1 386 000减：月末产成品成本147 000本月产品销售成本 1 239 000表2-3 2001年10月份利润表单位：元主营业务收入 2 036 000减：主营业务成本 1 239 000主营业务利润797 000减：期间费用营业费用 207 000管理费用 304 000财务费用 65 000 576 000营业利润 221 000从表2-2和表2-3中可以看出，产品成本同产品的实物流动相联系，而期间费用则直接归属于当期利润表，与产品的生产无关。
《管理会计》第二章 成本性态分析
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
管理会计第二章有关成本的分类共34页文档
学习目的：通过本章的学习，学生应了解本课程所涉及到的 有关成本的概念及其分类。
[企业聚焦] 成本加总
理解成本及其习性在企业中至关重要。劳工供应（Labor Ready）是一家 总部在华盛顿塔科马的公司，它始建于1989年，初始投资为$50,000。该公 司填补了遍及美国、加拿大和英国的临时性人力工作空缺——每年向超过50 万的劳工发放600多万的薪金支票。例如，在新的西雅图水手队主场Safeco Field（美国职业棒球队体育场，译注）的食品商贩雇用Labor Ready的工 人在棒球比赛时出售软饮料和食品。商贩们每小时要支付约$11。Labor Ready每小时仅支付工人$6.50而且没有福利也不存在国内竞争对手，看起 来它就像一个金矿，每小时获利约$4.50。然而，公司必须维持687处招聘 办公室，每年有长期职员四至五人。这些成本连同工薪税、工人的赔偿保险 和其他管理成本使得利润率只有5%，即每小时50多美分。
重点关注制造业公司，因为它们的基本作业包括 了其他类型企业组织中的大多数作业。制造业公司从 事原材料采购、产品生产、营销、分销、开票以及几 乎每一种其它作业。因此，理解制造业公司中的成本 就有助于理解其他类型组织中的成本。
一、生产成本 直接材料（direct material） 进入最终产品的 材料被称作原材料。原材料指用于最终产品的任何材料； 而一家公司的最终产品会成为另一家公司的原材料。 直接人工（direct labor） 表示能容易地（即， 从实物上方便地）追踪至个别产品上的人工成本。直接 人工有时被称为触摸人工。 制造费用（manufacturing overhead） 包括除直 接材料和直接人工之外的全部生产成本。
汽车产量
电池单位成本
总变动成本—电池
成本管理会计学教案
成本管理会计学教案第一章：成本管理会计学概述1.1 成本管理会计的定义解释成本管理会计的概念和作用强调成本管理会计在企业决策中的重要性1.2 成本管理会计的基本原则和假设介绍成本管理会计的基本原则和假设解释成本管理会计的信息需求和提供方式1.3 成本管理会计的职能和任务探讨成本管理会计的职能和任务强调成本管理会计在成本控制和决策中的作用第二章：成本概念与分类2.1 成本的定义和特征解释成本的定义和特征强调成本与支出、费用和损益的区别2.2 成本的分类介绍直接成本和间接成本的概念和区别探讨固定成本和变动成本的概念和区别2.3 成本计算对象和成本计算期解释成本计算对象的概念和重要性探讨成本计算期的设定和影响第三章：成本计算方法3.1 传统成本计算方法介绍传统成本计算方法的概念和特点解释直接材料成本、直接人工成本和制造费用的计算方式3.2 现代成本计算方法介绍现代成本计算方法的概念和特点探讨作业成本计算和目标成本计算的应用和优势3.3 成本计算方法的决策应用解释成本计算方法在企业决策中的应用探讨成本计算方法对产品定价和产品组合决策的影响第四章：成本控制与成本分析4.1 成本控制的概念和方法解释成本控制的概念和重要性探讨标准成本控制和实际成本控制的方法和应用4.2 成本分析的方法和工具介绍成本分析的概念和目的解释成本效益分析和成本结构分析的方法和工具4.3 成本控制与成本分析的决策应用探讨成本控制和成本分析在企业决策中的应用解释成本控制和成本分析对产品定价和成本削减决策的影响第五章：成本管理与绩效评估5.1 成本管理的目标和原则解释成本管理的目标和原则强调成本管理在提高企业竞争力和盈利能力中的作用5.2 成本管理与绩效评估的方法介绍成本管理与绩效评估的方法和工具解释成本效益分析和成本改进计划的制定和实施5.3 成本管理与绩效评估的决策应用探讨成本管理与绩效评估在企业决策中的应用解释成本管理与绩效评估对产品定价、投资决策和业绩评估的影响。
《成本管理会计学》教案
《成本管理会计学》教案第一章：成本管理会计学概述1.1 成本管理会计的定义解释成本管理会计的概念和作用强调成本管理会计在企业决策中的重要性1.2 成本管理会计的基本原则和方法介绍成本管理会计的基本原则，如成本效益原则、系统原则、信息原则等讲解成本管理会计的主要方法，如成本计算方法、成本控制方法等1.3 成本管理会计的职能和任务阐述成本管理会计的职能，如成本计算、成本控制、成本分析等列举成本管理会计的任务，如制定成本计划、监控成本执行、改进成本管理等第二章：成本分类和成本计算2.1 成本分类介绍直接成本和间接成本的概念及区分讲解固定成本和变动成本的特点和区别2.2 成本计算方法详细介绍标准成本法、实际成本法和作业成本法的原理和步骤分析各种成本计算方法的优缺点和适用场景2.3 成本核算和成本报告解释成本核算的概念和重要性讲解成本核算的方法和程序介绍成本报告的形式和内容第三章：成本控制和成本分析3.1 成本控制阐述成本控制的目标和原则讲解成本控制的常用方法和工具，如预算控制、标准成本控制等3.2 成本分析介绍成本分析的概念和目的讲解成本分析的方法和程序列举成本分析的主要内容，如成本结构分析、成本效益分析等3.3 成本改进和成本降低解释成本改进的概念和意义讲解成本改进的方法和步骤强调成本改进的重要性和实施策略第四章：产品成本计算和成本控制4.1 产品成本计算讲解产品成本计算的基本概念和方法介绍产品成本计算的实例和应用4.2 产品成本控制阐述产品成本控制的目标和原则讲解产品成本控制的方法和工具，如标准成本控制、实际成本控制等4.3 产品成本分析和成本改进介绍产品成本分析的概念和目的讲解产品成本分析的方法和程序列举产品成本分析的主要内容，如成本结构分析、成本效益分析等强调产品成本改进的重要性和实施策略第五章：作业成本管理和作业成本计算5.1 作业成本管理解释作业成本管理的概念和意义讲解作业成本管理的原则和方法5.2 作业成本计算讲解作业成本计算的基本概念和方法介绍作业成本计算的实例和应用5.3 作业成本分析和作业成本控制介绍作业成本分析的概念和目的讲解作业成本分析的方法和程序列举作业成本控制的方法和工具，如作业预算控制、作业标准成本控制等第六章：预算编制和预算控制6.1 预算编制解释预算编制的概念和目的讲解预算编制的方法和程序，包括销售预算、生产预算、成本预算等6.2 预算控制阐述预算控制的概念和重要性讲解预算控制的方法和工具，如差异分析、预算调整等6.3 预算分析和预算改进介绍预算分析的概念和目的讲解预算分析的方法和程序列举预算改进的主要内容，如降低成本、提高效率等第七章：成本效益分析和成本效益管理7.1 成本效益分析解释成本效益分析的概念和意义讲解成本效益分析的方法和程序7.2 成本效益管理阐述成本效益管理的目标和原则讲解成本效益管理的方法和工具，如成本效益分析、成本效益优化等7.3 成本效益改进和成本效益提高介绍成本效益改进的概念和意义讲解成本效益改进的方法和步骤强调成本效益改进的重要性和实施策略第八章：成本管理会计在决策中的应用8.1 投资决策解释成本管理会计在投资决策中的作用讲解成本管理会计在投资决策中的应用，如净现值、内部收益率等8.2 定价决策阐述成本管理会计在定价决策中的作用讲解成本管理会计在定价决策中的应用，如成本加成法、目标利润法等8.3 产品组合决策介绍成本管理会计在产品组合决策中的作用讲解成本管理会计在产品组合决策中的应用，如产品生命周期分析、产品盈利能力分析等第九章：成本管理会计在绩效评价中的应用9.1 绩效评价指标解释绩效评价的概念和重要性讲解绩效评价的主要指标，如成本利润率、资产回报率等9.2 绩效评价方法阐述绩效评价的方法和工具，如比率分析、比较分析等9.3 绩效改进和绩效提高介绍绩效改进的概念和意义讲解绩效改进的方法和步骤强调绩效改进的重要性和实施策略第十章：成本管理会计的现状和未来发展趋势10.1 成本管理会计的现状分析当前成本管理会计的发展状况和存在的问题10.2 成本管理会计的未来发展趋势预测成本管理会计未来的发展趋势和机遇强调成本管理会计在企业可持续发展中的重要性重点和难点解析重点环节1：成本管理会计的定义和作用需要重点关注成本管理会计的定义，理解其在企业决策中的重要性。
管理会计第二章成本性态分析(QH)
01
那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。
02
高点坐标是（200,15000）。
03
高低点法在成本性态分析中的应用
该企业混合成本中的单位变动额 b2=25(元/件)
该企业混合成本中的固定成本额 a2=10000(元)
01
该企业混合成本中的固定成本额
02
01
重视形成成本的目的性和成本发生的必要性
02
管理会计的成本概念
03
成本分类
成本按经济 用途分类
成本按 性态分类
其他分类 （见教材）
01
03
02
成本 按经 济用 途 分类
生产成本
非生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。
x业务量
y成本
如违约金、罚金等
高低点法在成本性态分析中的应用
什么是成本性态分析 成本按其形态分类的结果 固定成本和变动成本性质 成本性态分析的一般方法
1
2
预备知识：
约束性固定成本
酌量性固定成本
技术性变动成本
酌量性变动成本
阶梯式混合成本
标准式混合成本
低坡式混合成本
曲线式混合成本
固定成本
变动成本
混合成本
06
计划完成得很不理想。
07
也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元 由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000元
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
成本管理会计学第2章
与会计的成本含义并不完全相同，
经济学的成本包括“正常利润”。
“生产出某种产品或劳务所费成本是什么？ 假如经济分析的目的在于考察稀缺的生产资源有 效率地各种途径的分配使用，那么，生产X产品所 费成本，就是为了生产出该产品而放弃（或牺牲） 了另一种最佳替代物Y产品的生产。简言之，生产 出X产品所费成本即是它的的机会成本 （Opportunity cost）。”[1]
在上述的定义中，已经阐述费用（狭减少，例如，由于自然灾害所造成的资 产毁损，从性质来看，并不是费用（狭义成本），而是 损失（Losses）。正确的区分费用与损失，有利于会计 报告使用者获得更有用的会计信息。
管理成本
广义的成本概念就要比狭义的成本概念宽泛的多，20世纪20年 代现代会计的分支管理会计出现以来，成本的范畴得到急速扩展， 产品成本、项目成本、责任成本、质量成本、资本成本、机会成本、 沉没成本、变动成本、固定成本等概念层出不穷，人们已感到很难 给成本一个明确的定义，成本概念是管理会计理论与方法中发展最 快的概念之一。
本中心管理者提供过程控制信息；为产品和经营管理者提供一个产
品成本估计数据。
50
典型的是，仅用一种成本系统，来实现这三种
完全不同的目标。由于财务会计的思想已占主导地位。
所以只有第一个目标完成的较好。用于定期财务和税
收报表的成本分配时常接受来自外部审计者和税务部
门的明确意见。
51
然而，仅满足外部财务报告需要的成本系统，不
在上述的定义中，已经阐述费用（狭义成本）是企 业为了获得营业收入而发生的耗费。凡是不产生营业收 入的资产耗费或减少，例如，由于自然灾害所造成的资 产毁损，从性质来看，并不是费用（狭义成本），而是 损失（Losses）。正确的区分费用与损失，有利于会计 报告使用者获得更有用的会计信息。
管理会计学 第10版 第2章 成本性态与变动成本法
目录
CONTENTS
2.1 成本性态分析
2.2 混合成本的分解
2.3 变动成本法及其比较 2.4 决策用途的成本概念及其分类ຫໍສະໝຸດ 2.1成本性态分析
2.1.1 成本按经济用途分类 • 使用领域：财务会计 • 分类依据：经济用途 • 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 • 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：对外财务报告的需要 • 弊 端 ：无法完全满足内部管理的需要
制造成本可依
据资源类型和具 体的经济用途分 为直接人工、直 接材料和制造费 用三类。
直接人工
直接生产产品（改 变其性质或形态） 的人工成本，核算 时通常是生产工人 的薪酬。
直接材料
在制造过程中直接 构成产品实体的各 种材料和（或）半 成品成本。
例：汽车制造企业
制造费用
包括三种类型，一 是间接人工，二是 间接材料，三是其 他制造费用。
• 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 • 实践使用：支持各类管理决策
成本性态分析
• 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类
成本性态分析
相关范围假设：一定期间、一定业务量 原因：数理统计原理有适用范围 后果：适用于短期经营决策
按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 1. 固定成本 2. 变动成本 3. 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本
重要性：直接关系企业未来 的竞争能力，因此管理者的 判断力非常重要
广告费
酌量性 固定成本
职工教育 培训经费
技术开发费
约束性固定成本是指管理者 当前决策无法改变其支出数 额的固定成本。由于其与企 业的经营能力相关，因而又 被称作“经营能力成本”。
管理会计第2节成本按其性态分类
递增型混合成本性态模型图
y 成本（元）
a
0
x业务量（件）
混合成本分解的数学依据
●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区 分为固定部分和变动部分的过程。
●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线 方程y=a+bx去模拟它。
建立混合成本通用模型的必要性
可以简化数据处理，为进行混合成本分解 创造条件。事实上，成本性态分析中的混 合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型 中的a，b数值，并建立有关模型的过程。
y 单位成本（元/件）
y=a/x
0
x 业务量（件）
单位固定成本性态模型图
固定成本的进一步分类
约束性固定成本 • 酌量性固定成本
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险 费、管理人员薪金
是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本。
• 对于此类成本只能从合理充分地利用其创 造的生产经营能力的角度着手，提高产品
【例题】固定成本性态模型
已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期 两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用 资料如表2—1所示。
表2—1
变动成本水平的表现形式
◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。 ◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本
的消耗量着手
五、混合成本的性质
混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据
混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那 部分成本。
管理会计-第二章变动成本法
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
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值得注意的是:生产方式的改变和改 进对上述直接人工、直接材料和制造费 用的划分及三者的构成有直接的影响。
如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本总量 中所占的比重增大；再如生产的专业化 分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
第二章成本管理会计
(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分 为销售成本和管理成本，其共同特点是其 成本支出可以使企业整体受益，但难以描 述这项支出与特定产品之间的关系。
下面用例2-3所给的资 料具体说明回归直线法对 混合成本如何进行分解。
第二章成本管理会计
•例2-4
第二章成本管理会计
•例2-4
第二章成本管理会计
•例2-4
•思考
n 其原理是什么？应注 意哪些问题？
第二章成本管理会计
•账户分析法
账户分析法是根据 各个成本、费用账户(包 括明细账户)的内容，直 接判断其与业务量之间 的依存关系，从而确定 其成本性态的一种成本 分解方法。
以上计算表明，该企业电费这项混合成本 属固定成本的为500元，单位变动成本为每 件2元。以数学模型来描述为:
y=500+2x
第二章成本管理会计
•例2-3
•思考
n 其原理是对哪些概念 的运用？
第二章成本管理会计
n 散布图法 其基本原理与高低点法一样，也
认为混合成本的性态可以被近似地描 述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐 标图而非通过方程式计算得到的。
第二章成本管理会计
•例2-2
第二章成本管理会计
•例2-2
若以v表示变动成本总额、m表示业务 量、b表示单位变动成本，则变动成本的 性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来 表达。
第二章成本管理会计
•例2-2
与固定成本形成鲜明对照的 是，变动成本的总量随业务量的 变化呈正比例变动关系，而单位 业务量中的变动成本则是一个定 量。
第二章成本管理会计
•成本 •按性态 •的分类
成本性态也称成本习 性，是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
按成本性态可以将 企业的全部成本分为固 定成本和变动成本。
第二章成本管理会计
（一）固定成本 是指总额在一定期间和一定业 务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
第二章成本管理会计
回归直线法对混合成本的分解过程， 也就是求取a和b的二元一次联立方程的过 程。假定有n个(x，y)观测数值(如前例中 不同产量条件下的电费数额)，就可以建立 一组决定回归直线的联立方程式，用n个观 测值的和的形式表示为:
第二章成本管理会计
a和b的求解
第二章成本管理会计
•例2-4
第二章成本管理会计
基本做法是根据各有关成本账户 的具体内容，判断其特征是更接近于 固定成本，还是更接近于变动成本， 进而直接将其确定为固定成本或变动 成本。
第二章成本管理会计
•固
•定
•20000
•成 •本
•10000
•原相关范 围
•新相关范围
•4000
•8000
•业务量
•固定成本的相关范围
第二章成本管理会计
正确理解固定成本的相关范围 还必须解决这样一个问题，就是当原 有的相关范围被打破，固定成本是否 还表现为某种固定性，答案是肯定的。
第二章成本管理会计
第二章成本管理会计
管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
第二章成本管理会计
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
第二章成本管理会计
2.1 成本分类
第二章成本管理会计
•成本 •按经济用途
•的分类
可以区分为制 造成本和非制造成
第二章成本管理会计
(一) 也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
第二章成本管理会计
2020/12/10
第二章成本管理会计
第2章 变动成本法
n 2．1 n 2．2 n 2．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
第二章成本管理会计
学习目标
n 掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 n 理解成本性态及其在决策特别是短期决
策中的重要作用。 n 了解变动成本法的具体应用。
第二章成本管理会计
以例2-3的数据为基础
第二章成本管理会计
•思考
n 其原理是什么？应注 意哪些问题？
第二章成本管理会计
n 回归直线法 散布图法是通过目测的结果来勾
画混合成本性态的，恐怕可以勾画出 多条反映成本性态的直线来，而且很 难判断哪一条直线描述得更为准确。
第二章成本管理会计
回归直线法运用最小平方法的原理，对 所观测到的全部数据加以计算，从而勾画 出最能代表平均成本水平的直线，这条通 过回归分析而得到的直线就称为回归直线， 它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变 动成本b,这种分解方法也就称作回归直线 法。又因为回归直线可以使各观测点的数 据与直线相应各点误差的平方和最小，所 以这种分解方法又称为最小平方法。
第二章成本管理会计
•例2-1
•成本
•成
本
•业务总量
•固定•总成本额总额
•业务总量
•单•单位固位定Hale Waihona Puke 成品本•固定成本的性态模型
第二章成本管理会计
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和约束性固定成本。
第二章成本管理会计
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
第二章成本管理会计
•例2-1
第二章成本管理会计
•例2-1
从上例中可以看出，单位产品所负担 的固定成本与产量呈反比关系，即产量的 增加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。
第二章成本管理会计
约束性固定成本是指管理当局的 决策无法改变其支出数额的固定成本。
例如厂房及机器设备按直线法计提 的折旧费、照明费、行政管理人员的 工资等。
第二章成本管理会计
第二章成本管理会计
固定成本总额虽不受业务总量变 动的影响，但若站在单位业务量所负 担固定成本多寡的角度来考察，单位 产品所负担的固定成本与产量成反比 关系，即产量的增加会导致单位产品 负担的固定成本的下降，反之亦然。
第二章成本管理会计
•例2-1
某企业生产一种产品， 其专用生产设备的月折旧 额为10 000元，该设备最 大加工能力为4 000件/月。 当该设备分别生产1 000件、 2 000件、3 000件和4 000 件时，单位产品所负担的 固定成本如表2—1。
第二章成本管理会计
•成 本
•成 本
•业务
•总额 量
•变动成本总额
•单位产品 •业务量
•单位变动成本
•变动成本的性态模型
第二章成本管理会计
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
第二章成本管理会计
酌量性变动成本是指企业管理当局 的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的工人薪金、按销售收入 的一定比例计算的销售佣金等。
第二章成本管理会计
n 半变动成本。其特征是通常有个基数 部分，不随业务量的变化而变化，体 现固定成本性态；但在基数部分以上， 则随业务量的变化而成比例地变化， 又呈现出变动成本性态。 企业的公用事业费，如电费、 水费、电话费等均属半变动成本。
第二章成本管理会计
• 成本 •（元）
---------------------------------------------
第二章成本管理会计
•成 •本
•成本实际数
•成本的线性 • 近似数
•半固定成本的特征
•业务量
第二章成本管理会计
n 延伸变动成本。其特征是在业务量的某一 临界点以下表现为固定成本，超过这一临 界点则表现为变动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支 付给职工的正常工作时间内的工资总额是 固定不变的；但当职工的工作时间超过了 正常水平，企业需按规定支付加班工资， 且加班工资的大小与加班时间的长短存在 着某种比例关系。
约束性固定成本是企业维持正常 生产经营能力所必须负担的最低固定 成本，其支出的大小只取决于企业生 产经营的规模与质量，因而具有很大 的约束性，企业管理当局的当前决策 不能改变其数额。
第二章成本管理会计
固定成本的相关范围。在给固定 成本定义时冠以“在一定期间和一定 业务量范围内”的定语，也就是说固 定成本的“固定性”不是绝对的，而 是有限定条件的，或者说是有范围的。 这种限定条件或者说范围在管理会计 中叫作“相关范围”，表现为一定的 期间范围和一定的空间范围。
n 高低点法 其基本做法是以某一期间内最高
业务量(即高点)的混合成本与最低业 务量(即低点)的混合成本的差数，除 以最高与最低业务量的差数，以确定 业务量的成本变量(即单位业务量的 变动成本额)，进而确定混合成本中 的变动成本部分和固定成本部分。
第二章成本管理会计
•例2-3
假定某企业去年12 个月的产量和电费支出 的有关数据如表2-3。