企业环境管理会计

企业环境管理会计

近三十年来,环境恶化严重威胁着人类的生存和发展，引起了人们的普遍关注。我国在党的十六届三中全会提出了以人为本，全面、协调、可持续的发展观,要求促进经济社会和人的全面发展，要求经济发展以生态良性循环为基础。为了贯彻执行党的指导思想,会计界试图克服传统会计中不考虑环境因素的不足，开始在会计中引入可持续发展观,促成了环境管理会计的产生。

一、国外环境管理会计的发展评述

近三十年来,环境问题日益受到社会各界的重视。为了满足利益相关者对企业环境信息的需求,环境管理会计在上个世纪90年代应运而生。

美国环保署(UnitedStatesEnvironmentalProtectionAgency,USEPA)是对环境管理会计做出较早研究的组织。1992年，为执行“污染防止法案”（1990),美国环保署对环境会计进行立项研究。在项目进展过程中,人们关注的焦点从向外部利益相关者披露相关的环境信息转向环境管理会计。随后几年,美国环保署组织参与了包括调查研究、案例分析、技术工具创新、为企业提供指导等在内的近100项与环境管理会计有关的活动，提出了环境管理会计在企业的成本管理、资本预算、产品设计、业绩评价等方面应用的一系列建议，设计了全部成本评价

法（TotalCostAppraisal,TCA)。并与Tellus研究所合作开发了p2/fi-nance 软件。所有这些都显示了美国环保署在环境管理会计方面做出的巨大努力。

从1996年到1998年,在Tellus协会、世界资源协会和环境保护协会在北美进行的相关研究的基础上，欧洲委员会(EuropeanCommission，EC)资助开展了EC0MAC项目。该项目对德国、意大利、荷兰及英国的84家公司的环境管理和管理会计方面的工作进行了研究,提出了环境管理会计的框架。EC0MAC在会计上取得的主要成果是提高了会计人员在运用管理会计方法进行成本计算、产品定价和投资评价时考虑环境因素的环境意识，界定出与环境相关联的会计数据，初步形成了环境成本这一特殊范畴。这.足欧洲最具代表性和权威性的关于环境管理会计的研究。德国联邦环境部和联邦环保局1996年颁布了一套环境管理会计的手册，讨论了环境成本的分配，鼓励公司采取其建议的方法，并取得了一定成效。

加拿大特许会计师协会（CanadianInstituteofChar?teredAccountants,CICA)于1994年提出了《环境业绩报告》，将企业对股东的财务托管责任扩展到社会责任和环境责任，提出了包括环境管理系统和环境业绩分析等在内的环境报告框架,与“环境澳洲”组织和澳大利亚特许会计师协会(InstituteofCharteredAustralianAccountants,I一CAA)合作。澳大利亚维

多利亚环保局执行了一个环境管理会计项目，其目标是提供一些案例研究,帮助企业在获得更好的环境结果的同时降低成本、提高收益。2002年3月至9月，该项目已完成了四个案例研究。联合国下属的经济与社会事务署可持续发展部（UnitedNationsDivisionforSustainableDevelopment,UNDSD)组织了一个专家工作组，主要关注“改进政府在推动环境管理会计中的作用”，并定期召集会议，与会者来自美、加、英等近30个国家，自1999年至2002年举行了5次会议。该会议在环境管理会计研究上的贡献主要有:首次提出“环境管理会计”的概念(1999);联合国可持续发展委员会第9次大会上的“决策所需要的信息”的主题报告(2001);环境管理会计的“程序与原理”、“政策与联系”(2061)。

二、我国实施可持续发展观下的环境管理会计的必要性

可持续发展观,就是要促进人与自然的和谐,实现经济发展和人口、资源、环境相协调,坚持走生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路,保证一代接一代地永续发展。可持续发展是从环境和自然资源角度提出的关于人类社会永续发展的战略和模式,强调了经济与资源、环境的共赢状态。因此，在可持续发展观的指导下，环境是企业在生产经营过程中必须予以重视的因素。企业应该树立正确的价值观念，即环境管理的观念，而基于可持续发展观的环境管理会计则是在可持续发展观指导下,运用会计理论研究环境管理必要性的产物。

基于可持续发展观的环境管现会计可以为企业带来一些潜在收益。主要是能够为企业的成本计算提供详细的环境成本和废弃物信息，同时还能提升企业的社会形象。具体表现为以下几个方面：

(一)降佩险。

传统的管理会计往往无偿占用社会资源,忽视对社会资源的污染，以牺牲周边环境来换取个体利益，从而导致成本不实、利润虚增。随着人们对环境问题的日益关注，很多国际组织和政府机构都制定相关的规章，要求企业进行环境成本核算与披露。根据国家环保总局的资料：截至2005年底，为实施国家环境保护法律和行政法规,各级政府制定了规章660余件，国家环境保护标准800余项。面对越来越严格的环保标准,企业的违规风险增大。基于可持续发展观的环境管理会计将环境活动视为企业经营活动的一个重要组成部分,并将此观点渗透到企业日常生产和管理的各个环节，这样不仅可以有效控制企业的现有违规风险,而且也会大大降低即使出台更严格环保法规违规风险产生的可能性。而且环境管理会计以其所特有的功能,在影响决策者意识与行为的过程中扮演了一种重要的角色。其具体机制是将企业对于外部环境所产生的各种影响进行确认、计量和报告，进而使企业为之承担起社会责任,也就是所谓的外部成本内部化。一旦外部环境成本转化为企业内部成本，他们就会列入企业的财务报告体系之中，体

现了会计的稳健性原则，降低了财务风险。

(二)改善企业形象。

基于可持续发展观的环境管理会计,可以使企业生产更加接近于清洁生产,使其在再生产过程中更加重视环保产品的开发和环境的保护。并且政府通过定期检查企业经营对社会环境的影响，实施反映居民意见的改善环境计划,公开企业有关环境的信息。如此一来，企业不仅可以向市场传达有利信号，而且可以在公众心目中树立企业履行社会责任的绿色形象。同时也可以满足国际社会对企业环境保护的要求。良好的形象是企业无形资产的构成要素，企业竞争能力的提高是无形资产发挥作用的外在表现形式，特别是当企业的形象已经深人所在社区和广大消费者心中时,企业就具有了竞争对手难以替代的竞争优势。

(三)获得生态经济效率。

生态经济效率是指企业在提供满足人类需求的产品和服务时,不断减少对环境的负面影响和提高资源有效利用度所产生的经济效益。为达到生态经济效率的目标,基于可持续发展观的环境管理会计注重在生产过程中可持续地、有效地利用能源、水及材料，注重减少废弃物及对外环境的影响。它表现为更准确地跟踪能量、水的流动及废弃