第十四章成本习性与本量利分析

变动部分
固定部分
第十四章成本习性与本量利分析
★半固定成本（阶梯式变动
□
这类成本成在本一）定业务量范围内的发生额是固
定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就
突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的
一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新
的跳跃为止。
□ 例如，企业的化验员工资，以及受班次影响的动 力费、整车运输费、设备修理费等。
●固定成本的分类
□ （1）酌量性固定成本（Discretionary Fixed cost）
□ 概念：指通过经营管理者的决策行动能改变其发 生额的成本。
□ 如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。 □ 基本特征： □ ①发生额的大小由高层领导根据企业的经营方针、
财力负担来确定。②预算期短，通常为一年。
半固定成本 （semi—fixed
cost）
延期变动成本 曲线变动成本
（delayed—
（curve
variable cost） variable cost）
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★半变动成本
通常以一定的初始量为基数，一般不变，类 似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增 长，成本也相应地成比例增加，这部分的性质又类 似变动成本。 例如，所有的公用事业费（电费等），以及机器设 备的维护保养费、修理费等。
★固定成本总额与单位固定成本的习性模型
成 本
成 本
固定成本总额
单位固定成本
业务量
业务量
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【例14-2】ABC公司生产西服的车间是向某地 产公司租用的，每年订租约一次，并每月支付 租金40 000元。若西服最大生产能量为5 000套， 即该公司每月西服产量在5 000套以内时，租金 总成本不随产量的变动而变动。因而生产西服 的场地租金就是一项固定成本。但每套西服所 负担的租金成本，则随业务量的增加成反比例 的减少。如下表所示：
◆缺点：没有同企业生产能力挂钩，对于加强成本的规划 与控制又明显的不足。
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2.成本习性的含义
□ 成本习性（Cost behavior）又称为成本 性态，是指成本总额对业务量总数的依存 关系。这种关系是客观存在的，是成本的 固有性质，故称之为“习性”。
□ ★业务量 在最简单的条件下，通常指生产量和销售量。 □ 是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经
相关范围 成 本
非线性关系
线性关系 变动成本总额
业务量
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4）混合成本（ mixed cost ）
□ 概念：同时兼有变动成本和固定成本两种 不同性质的成本。
□ 基本特征：其发生额受业务量变动的影响， 但其变动的幅度并不同业物量的变动保持 严格的比例关系。
混合成本
半变动成本 （semi— variable cost）
第十四章成本习性与本 量利分析
2020/11/28
第十四章成本习性与本量利分析
14.1 成本习性
□ 一、成本习性的含义及成本按习性的分
类 直接人工
□
1.成本按经济职能的分类
生产成本（制造成本）
直接材料
财务会计 的分类
成
制造费用
本
销售费用
非生产成本（期间成本）
管理费用
◆优点：能反映产品成本的构成，便于考核预计成本指标 的执行情况，分析成本升降的原因并寻求降低成本的途径。
□ 适用范围：有明确计算方法的各种初始量 变动成本。如各项公用事业费。
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★技术测定法（Technique Determine
□
亦称“工程Ap法p”r。oa它c是h由）工程技术人员通过
某种技术方法测定正常生产流程中的投入—产出
之间的规律性的联系来划分固定成本和变动成本
的方法。
不过两者不呈正比例的线性关系，而呈抛物线上
升或下降的趋势，分别称之为递增曲线成本和递 减曲线成本。
递增曲线成本
递减曲线成本
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二、混合成本的分解
□ 1.管理会计的总成本公式及其习性模型
总成本 = 固定成本总额+变动成本总额 = 固定成本总额+（单位变动成本×业务量）
y：总成本，a：固定成本总额，b：单位变动成本， x：业务量，则上述总成本公式可改写为：
150 000
150
2 000
300 000
150
3 000
450 000
150
4 000
600 000
150
5 000
750 000
150
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2）固定成本
□ 概念：指成本总额在一定时期和一定业务 量范围内，不受业务量增减变动影响而固 定不变的成本。
单位业务量的固定成本与业务量的增减成反比例的变动。
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西服产量（套） 毛料总成本（元） 每套西服的毛料成本（元）
（业务量）
（变动成本总额） （单位变动成本）
1 000
40 000
40.00
2 000
40 000
20.00
3 000
40 000
13.33
4 000
40 000
10.33
5 000
40 000
8.00
第十四章成本习性与本量利分析
□ 例如，燃料及动力成本项目视作变动 成本处理；管理费用以及制造费用中的间 接人工、固定资产折旧费、设备租金、保 险费、不动产税捐等均可视作固定成本处 理。
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★合同确认法（Contract Confirm Approach）
□ 合同确认法是根据企业与供应单位签 订的各种合同、契约，以及企业内部既定 的各种管理和核算制度中所明确规定的计 费方法，分别确认哪些费用属于固定成本， 哪些费用属于变动成本。
营工作量的统称，可以使用多种计量单位，包括 实物量、价值量和时间量三种形式。
★成本总额 包括：全部生产成本和非生产成本。
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3.成本按其习性的分类 管理会计的 分类标准 成本
变动成本 固定成本 混合成本
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1）变动成本
□ 概念：指在特定的业务量范围内，成本总 额随业务量总数成正比例增减变动关系的 成本。
【例14-1】ABC公司生产男式西服，每套西服需用 毛料成本150元，当西服产量发生增减时，则耗用 毛料的成本则随西服的产量呈正比例增减，毛料的
成本就是生产西服的一项变动成本。其关系如下表。
西服产量（套） 毛料总成本（元） 每套西服的毛料成本（元）
（业务量）
（变动成本总额） （单位变动成本）
1 000
要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、 厉行节约、消灭浪费、减少它们的绝对额着手。
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□ （2）约束性固定成本（Committed Fixed cost） □ 概念：又称经营能力成本，是指与形成企业生产
能力（包括物质和组织机构）相联系的成本。 □ 如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、
单位业务量的变动成本是固定的。
变动成本是因本期制造产品所引起的成本， 要想降低变动成本，主要应通过技术革命或技术 革新，降低单位产品内的材料消耗量或工资含量 着手。
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★变动成本总额与单位成本的习性模型
成
成本本变动本总额单位变动成本业务量
业务量
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示：
y＝a+bx
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□ 由方程组
y 高 =a+bx
高
y低=a+bx低
解得：
b=xy高高
-
y低 x低
然后将解得b值代入高点或低点的混合成本公式， 即可求得a值。
高低点法优点：简便易行；
缺点：代表性较差；
适用范围：各期混合成本变动趋势比较稳定的情况。此外，通过高
低点法求得的混合成本公式只适用于相关范围内的情况。
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【例14-3】ABC公司2007年上半年六个月的设备维 修费数据如下表所示。
月份
1
维修工时（小时） 4 000
维修费（元） 3 000
2 3 500 2 600
3 5 000 3 400
4 3 000 2 500
5 5 500 3 500
6 7 000 4 500
要求：采用高低点法将混合成本——设备维修费分 解为变动成本和固定成本。
y＝1000+0.5x
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（2）回归直线法（Regression Line Method）
□ 根据过去一定期间的业务量（x）和混合成 本（y）的历史资料，应用最小平方法原理，算 出最能代表 x与 y关系的回归直线，借以确定混 合成本中的固定成本和变动成本的方法。
□
第十四章成本习性与本量利分析
第十四章成本习性与本量利分析
解：现根据上述资料，找出最高业务量和最低业 务量实际发生的维修费数据，如下表所示：
摘要
高点（6月）
维修工时x（小时）
7 000
维修费y（元）
4 500
建立联立方程如下：
低点（4月） 3 000 2 500
4500=a+7000b
2500=a+3000b 解之得： a=1000（元），b=0.5（元/小时） 故维修费的线性方程为：
第十四章成本习性与本量利分析
★延期变动成本
• 指在一定的业务量范围内成本总额保 持稳定，但超过该一定业务量后，随业务 量按比例增长的成本。