第8号资产减值.ppt

二、基本概念
4、资产组：企业可以认定的最小资产组合，其产生
的现金流入应到基本上独立于其他资产或者资产组。
– 认定资产组最关键因素是该资产组能否独立产生现金流入 （如企业内部铁路线不能认定为资产组）。
– 企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用 或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素 （能够按生产成品区分的生产线可以认定为资产组)。
三、可收回金额的计量
– 资产预计未来现金流量现值的计算
资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预 计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿 命内予以折现后的金额确定。计算公式如下
第8号——资产减值
李一经
基本内容
变化要点 基本概念（四个） 可收回金额的计量 资产减值的会计处理
一、变化要点
1、扩大适用范围。 – 《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备， – 新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及 除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、 联营公司和合营公司的投资等. – 在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、 投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别 规定的，从其规定”（新准则第三条）。
– （二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金 额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告 期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市 场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现 值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的 出现而重新估计该资产的可收回金额。
三、可收回金额的计量
投资性房地产（成本计价模式） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的
投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资源 无形资产（包括开发支出） 商誉
一、变化要点
2、在减值迹象判断上，新准则比现行制度有 要求更加明确。 – 一是明确“企业应当在会计期末对各项资产 进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发 生了减值”。 – 二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资 产的可收回金额”（新准则第四条）。 –资产的可收回金额低于其账面价值时，确认 资产减值损失，计入当期损益
一、变化要点
3、可收回金额的计量原则比现行制度更具实 务操作指导性。
– 对公允价值、处置费用和预计未来现 金流量现值（如预计未来现金流量、 折现率）的计算等分别作了较为详细 操作指导规定。
一、变化要点
4、新准则规定已计提减值准备不允许转回。 – 公允价值很大程度是靠人为判断，中国目 前还无法广泛使用公允价值，人为调整利 润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取 限制使用的态度。
一、变化要点
5、新准则引入了总部资产的概念。
– 总部资产是企业集团和事业部的资产， 难以脱离其他资产和资产组产生独立的 现金流入，计算总部资产所归属的资产 组或资产组组合的可收回金额，然后与 相应的资产账面价值相比较，据以判断 是否需要确认减值损失。
一、变化要点
6、新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价
值法。
– 企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测 试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。
– 只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用 公允价值。
– 强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值 的账务处理。
二、基本概念
1、资产减值：资产的可收回金额低于其帐面价值时
应当计提减值准备，确认资产减值损失。
低于预期； – 第七 其他
二、基本概念
6、减值测试的特殊规定：每年必须进行减值 测试的资产
– 企业合并所形成的商誉（属于不可辨 认的无形资产，由于不摊销因此要强 制进行减值测试）
– 使用年限不确定的无形资产（不进行 推销，价值有不确定性）
三、可收回金额的计量
1、估计资产可收回金额应当遵循重要性 原则（前提）
– 第一 企业应当在资产负债表日判断资产是否 存在减值的迹象。
– 第二 有确凿证据表明资产存在减值迹象的， 应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
三、可收回金额的计量
资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：
– （一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额 远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或 者事项。
基本方法： 借：资产减值损失 贷：**资产减值准备
二、基本概念
2、可收回金额的确定：
– 以下两种孰高 – 公允价值减去处置费用（卖） – 资产预计未来现金流量现值（持续收
益）
二、基本概念
3、本准则不包括：存货、采用公允价值模式
计量的投资性房地产、消耗型生物资产、建造 合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁 中承租人未担保余额、金融资产，以及未探明 石油天然气矿区权益。
2、可收回金额 考虑的
资产公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来 现金流量的现值两者之间较高者。
实际工作中不需要同时计算两种计源自文库方式，只要有一 项超过帐面价值就不需要减值。
如果没有明显证据表明未来现金流量高于公允价值减 去处置费用后的金额， 可以采用公允价值减去处置费 用后的金额视为可收回金额。
可收回金额的确认
4、公允价值的确认：
– 公平交易的协议价格 – 活跃市场价格 – 可以获得最佳信息为基础进行估计 – 扣除处置费用
三、可收回金额的计量
5、预计资产未来现金流量应当考虑 的因素
– （1）.预计未来现金流量和折现率，应当在一 致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上 涨因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因 素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现 率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流 量也不应考虑。
二、基本概念
5、资产减值的认定：存在下列迹象表明资产可能发生了减值：
– 第一 生产价格大幅度下跌，并且预期在近期不可能恢复； – 第二 企业经营所处的经济、技术或者法律环境发生重大变化； – 第三 市场利率或其他市场报酬率的大幅度提高，则表明以此计
算的可收回金额大幅度降低； – 第四 有证据表明资产已经陈旧或者其实体损坏； – 第五 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； – 第六 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将