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第二章增值税税务筹划

一：甲、乙两个企业为生产资料批发商，甲企业不含税年销售额为70万元，年可抵扣金额为60万元，乙企业不含税年销售额为60万元，年可抵扣金额为50万元，由于两个企业未达到一般纳税人年销售额标准，税务机关采取小规模纳税人征收方式，两个纳税人的年纳税额为3.9[(70+60)×3%]万元，如何对纳税人身份进行筹划？（合并后的增值税纳税额为3.4万元，比合并前节税0.5万元。）

解析：甲企业抵扣率=60÷70×100%=85.71%>82.35%

乙企业抵扣率=50÷60×100%=83.33%>82.35%

因为，甲乙两个企业的扣税率都大于无差别平衡点抵扣率，所以两者适宜选择做增值税一般纳税人。通过税收筹划，可以考虑将两个企业合并为一个批发商，这样年不含税销售额可以达到130万元，而合并后的增值税纳税额为3.4[(130-110) ×17%]万元，比合并前节税0.5万元。

二：某锅炉生产厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。另外该厂下设6个全资子公司，其中有A建安公司，B运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。方案一：该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。方案二：由于该厂是生产锅炉的企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50%以上，将该厂设计室划归A建安公司，随之设计业务划归A建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。请比较？（增值税负担率为10.2%，将该厂设计室划归A建安公司后税收负担率为3.48%）

方案一：该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。由此，该企业每年应该缴纳增值税的销项税额为（2800+2200）×17%=850万元。增值税进项税额为340万元，应缴纳增值税税额为850-340=510万元。增值税负担率为：510/5000×100%=10.2%。由于该厂增值税负担率较高，闲置了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，企业对税收进行了如下筹划。

方案二：由于该厂是生产锅炉的企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50%以上，因此要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方法。具体筹划思路是：将该厂设计室划归A建安公司，随之设计业务划归A建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。

将该厂设备安装、调试人员划归A建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。

结果如下：该锅炉厂产品销售收入为2800-600=2200万元，应缴增值税销项税额为2200×17%=374万元。

增值税进项税额为340万元，应纳增值税为374-340=34万元

A建安公司应就新锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳营业税为（60+2200）×5%=140万元

此时，税收负担率为（34+140）÷5000×100%=3.48%，比筹划前的税收负担率降低了6.74个百分点。

三：某木制品厂（一般纳税人）生产销售木质地板砖，并代客户施工，该厂2008年施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，地板砖所用原材料含税价格30万元，增值税税率为17%。假定该厂2009年生产经营状况与2009年8月基本相同，则该厂有两套方案可供选择：

方案一：继续维持2008年的生产经营现状

方案二：将施工收入增加到60万元，地板砖销售收入降低为50万元

从税务筹划的角度出发，该厂2009年应当选择哪套方案？（方案一应纳税额12.782万元，方案二应纳税额=3.63万元）

答案：方案一是，根据增值税有关规定，该厂的生产经营属于混合销售行为，由于增值税销售收入大于施工收入，因此全部收入应当合并缴纳增值税。该厂应缴纳税如下：销项税额=110/(1+17%)*17%=15.98万元；进项税额=30/（1+17%）*17%=4.36万元；应纳增值税=15.98-4.36=11.62万元；应缴纳城市维护建设税和教育费附加=11.62*10%=1.162万元；共计应纳税额=11.62+1。162=12.782万元。

方案二时，该厂的生产经营属于混合销售行为，由于缴纳营业税的施工收入大于增值税销售收入，因此，全部收入应当合并缴纳营业税。纳税如下：应纳营业税=110*3%=3.3万元，应缴纳城市维护建设税和教育费附加=3.3*10%=0.33万元，共计应纳税额=3.63万元

四．某大型商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售；而是购物慢200元赠送价值60元的商品（成本40元，均为含税价）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该上场销售利润率为40%，销售额为200元的商品成本为120元。消费者同样购买200元的商品，仅考虑增值税负担时，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？（方案一2.9元，二11.62元，三14.52元）

答案：1，打折销售时，商品七折，200元的商品140元，应纳增值税=[140/(1+17%)*17%]-[120/（1+17%）*17%]=2.9元；

2，购物满200元赠送价值60元的商品时，应纳增值税=200/（1+17%）*17%-120/（1+17%）*（1+17%）=11.62元。

赠送60元的商品视同销售，应缴纳增值税=60/（1+17%）*17%-40/（1+17%）*17%=2.9元合计应缴纳增值税：11.62+2.9=14.52元

3，销售200元的商品，返还60元现金，应缴纳增值税11.62元。200/（1+17%）*17%-120/（1+17%）*（1+17%）=11.62元

上述三种，在只考虑企业增值税负担时，方案一最优，此时企业上缴的增值税额最少，后两种方案次之。

五．红枫纸业集团因为增值税一般纳税人，2009年8月发生销售业务4笔，共计4000（含税）万元，货物已全部发出。其中，两笔业务共计2400万元，货款两清；一笔业务600万元，两年后一次结清；另一笔一年后付500万元，一年半后付300万元，余款200万元两年后结清。请结合直接收款、赊销和分期收款结算方式的具体规定，对该集团的增值税业务进行筹划分析。（如果企业全部采用直接收款方式，销项税额581.20万元。采用赊销和分期收款方式可以达到推迟纳税的效果，分别计算推迟纳税的销项税额具体金额及天数）