管理会计教案第二章 变动成本法

（三）财务会计的观点
在财务会计学中，成本有广义和狭义之分。广义上，成本是指为取得资 产或劳务而发生的支出；狭义上，成本是指归集到某一种产品上的费用， 又称为产品成本。
（四）管理会计的观点
管理会计为管理当局提供信息。为预测、决策、控制、计划和评价等提供 各种相应的成本信息，这就导致成本信息的多样化，可谓是“不同目的，不 同成本”。
0
业务量x
混合成本 3
延伸变动成本 (Delayed-variable Cost)
延伸变动成本的特征是在业务量的某 一临界点以下表现为固定成本，超过 这一临界点则表现为变动成本。
如计时工资制下有加班工资时的工资 总额。
例：P35
延伸变动成本模型
成本 y
a
0
业务量x
混合成本 4
曲线式混合成本
半固定成本的特征是在一定业务量范围内其 发生额的数量是不变的，体现固定成本的性 态，但当业务量的增长达到一定限额时，其 发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后， 在业务量增长的一定限度内，其发生额的数 量又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。
如：化验员、质检员的工资 例：P34
半固定成本模型
成本 y
（一）马克思主义的观点
成本就是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现（C+V）。 具体来说，成本就是企业为生产和销售一定种类和数量的产品和提供一定 数量的劳务所支出的费用总和。
（二）西方经济学家的观点
经济学家们把成本表述为：“为了获得某些产品或劳务而做出牺牲， 这种牺牲可以用支付现金、转移的财产以及提供的劳务等来衡量。”
y-成本 x-业务量 b-单位变动成本
0
业务量x
特性：变动成本总额的正比例变动性
单位变动成本模型
单位成本 y
y-单位成本 x-业务量 b-单位变动成本
b
y =b
0
业务量x
特性：单位变动成本的不变性
变动成本的种类
(1) 酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以
改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金；
三、成本按性态分类
成本性态（成本习性）
——成本的总额对业务量的依存关系。
成本按性态的分类
固定成本 变动成本 混合成本
（一）固定成本(Fixed Cost)
固定成本是指其总额在一定期间和一定业务 量范围内，不受业务量变动的影响而保持固 定不变的成本。
如：租赁费、财产保险费、广告费、职工教 育培训费、办公费、行政管理人员薪金、按 直线法提取的固定资产折旧费等。
成本问题是企业管理的一个核心问题。
现代管理会计中，成本是企业在
生产经营活动中对象化的，以货 币表现的，为了达到一定目的而 应当或可能发生的各种经济资源 的价值牺牲或付出的代价。
二、成本按经济用途分类
制造成本 制造成本也称为生产成本，是指企业为生产
产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为： 1．直接材料 2．直接人工 3．制造费用 非制造成本 非制造成本也称为期间成本或期间费用，应 直接计入当期损益。 1．营业费用 2．管理费用 3．财务费用
第二章 变动成本法
本章内容
第一节 成本的分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法
第一节 成本的分类
一、成本的概念 二、成本按照经济用途分类 三、成本按性态分类 四、成本按决策相关性分类 五、成本按可控性分类
一、成本的概念
成本是衡量企业生产经营 管理水平高低和经济效益好 坏的一个综合性指标，不同 的理论和学科对成本概念的 理解是不同的。
(2)约束性固定成本 (Committed Fixed Cost) 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其 支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约 束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为 “经营能力成本”、“能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；行政管理人员的薪金； 照明费；财产保险费。
按销售收入的一定比例计算的销售佣金； (2) 约束性变动成本
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法 改变其支出数额的变动成本。 如：直接材料成本
变动成本的相关范围
一定期间和一定业务量范围 P32
（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。 混合成本的类型
成本 y
a
固定成本模型
y-成本 x-业务量 a-固定成本
y= a
0
业务量x
特性：固定成本总额的不变性
单位成本 y
单位固定成本模型
y-单位成本 x-业务量 a-固定成本
y＝a/x
0
业务量x
特性：单位固定成本的反比例变动性
固定成本的种类
(1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其 支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任意 性固定成本。 如：广告费；职工教育经费；技术开发费；
指成本总额与业务量之间是非线性关系的成本。通常有一个初始量， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本会随业务量变动，但二 者变动幅度并不一致，因此不存在线性关系，而是呈现抛物线式的非线 性关系。
半变动成本的表现 公司的电费； 公司的水费； 公司的电话费； 公用事业费；
例：P33
半变动成本模型
成本 y
y-成本 x-业务量 a-固定成本 b-单位变动成本
a 0
变动成本
业务量x
固定成本
混合成本 2
半固定成本 (Semi-fixed Cost)
半固定成本又称为阶梯式成本(Step-fixed Cost)。
固定成本的相关范围 一定期间和一定业务量范围
P30
（二）变动成本 (Variable Cost)
变动成本是指在一定期间和一定业务量范 围内其总额随着业务量的变动而成正比例 变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、计件薪金、 计件推销佣金及按加工量计算的固定资产 折旧费等。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 成本 y
变动成本模型
1.半变动成本(Semi-variable Cost) 2.半固定成本(Semi-fixed Cost) 3.延伸变动成本(Delayed-variable Cost) 4.曲线是混合成本
混合成本 1
半变动成本 (Semi-variable Cost)
半变动成本的特征是通常有一个基数部分，它 不随业务量的变化而变化，体现固定成本的性 质，但在基数部分以上，则随业务量的变化而 成比例地变化，又呈现出变动成本性态。