管理会计教案第二章 变动成本法
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第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件
利润＝总收入－总成本
本总额
＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成
(四)简化预算编制
(五
一、变动成本计算法的意义及其理论根据 ➢ 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成
本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列 入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益 总额的减除项目。 ➢ 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企 业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它 处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量 的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延 到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益 表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
(3)读出直线截距ａ＝55元。
(4)在直线上任取一点(7,105),则:b 105 55 7.14(元)
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
•第二节 成本性态分析
(元) 120
55
0123456789
图2-7
(件)
•第二节 成本性态分析
三、直线回归法
➢ 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本 之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业 务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态 的一种方法。
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
➢ 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其 总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法 计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
管理会计(高教版)教案：第二章(谢达理)编
第二章成本性态分析与变动成本法教学目的和要求理解成本性态和变动成本法的概念；掌握成本性态的分类；掌握固定成本、变动成本及混合成本的概念与特征；掌握混合成本的分解方法；掌握变动成本法和完全成本法的计算。
教学重点和难点教学重点是成本按成本性态的分类、混合成本的分解方法、变动成本法与完全成本法的计算。
教学难点是高低点法、回归分析法的计算和应用，变动成本法与完全成本法营业利润差额的变动规律。
教学内容【案例导入】起初，盖斯威公司（简称盖斯威公司）由盖斯威和负责研发生产普通电子式电能表的6名职员组成。
目前该公司主要生产和销售三相智能电能表、用电信息管理系统及终端产品和其他电工仪表仪器，其原材料主要有集成电路、0805贴片电容、液晶模块、变压器、印制板等，其辅助材料主要有连接件、外壳套件、包装物等，燃料动力主要有电、水、蒸汽等。
随着公司的快速发展，目前公司聘用的技术人员、加工人员和营销人员等职工达到80—90人，年销售收入达到了9 375万元，利润在收入的0～ 10％之间波动。
由于市场竞争激烈，公司的销售和利润水平都低于行业平均水平，因此公司董事长杰俐·盖斯威对其他公司的收入和成本水平以及市场占有情况进行分析。
如果市场占有率以及产品质量没有问题，他便详细分析本公司与其竞争对手利润差异的原因，据此来提高公司未来的竞争力。
杰俐确信盖斯威公司的现行会计系统存在不足。
当前的做法是，所有的费用只是简单的从收入中扣除，得到一个净收益，而没有进一步区分随着三相电能表产品的变化而直接变化以及不随着产品数量的变化而变化的费用。
因而导致错失一些承接加工三相电能表等普通电子式电表的机会。
于是杰俐召开中层管理干部会议，要求献计献策，扭转局势。
杰俐认为，如果能区分公司成本中哪些是变动的，哪些是固定的，就能够帮助企业更好的分析成本，那么如何进行成本分类和成本性态确认呢？第一节成本性态分析一、固定成本（一）固定成本的概念及特征固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额不随业务量的变动而发生变动的成本。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
管理会计一第二章成本性态分析与变动成本法
➢ Y=20000+140X
课堂练习
① 成本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联 系。
② 按成本性态分类，成本可分为固定成本，变动成 本和混合成本。
③ 混合成本分解的方法中最主要的方法有高低点法 、散点图法、回归直线法。
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
酌量性变动成本 阶梯成本
混合成本 半变动成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
历史成本分析法
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
期间成本
变动成本
第二节 混合成本分解和成本预测
混合成本的分解是指在成本性态分类基础上，按一 定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分 解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中。
2、阶梯成本(P58) ②
当业务量在一定范围内变动时，成本总额固定在一 定的水平上保持不变；当业务量超过一定范围，成本总 额跳到一个新的水平，然后又在新的范围内保持不变。 如整车运输费、企业的运货员、质检员的工资等。
成本
2500 2000 1500 1000
500 0
1000 2000 3000 4000 5000
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
有代表性，容易导致较大计算误差。
课堂练习
① 成本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联 系。
② 按成本性态分类，成本可分为固定成本，变动成 本和混合成本。
③ 混合成本分解的方法中最主要的方法有高低点法 、散点图法、回归直线法。
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
酌量性变动成本 阶梯成本
混合成本 半变动成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
历史成本分析法
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
期间成本
变动成本
第二节 混合成本分解和成本预测
混合成本的分解是指在成本性态分类基础上，按一 定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分 解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中。
2、阶梯成本(P58) ②
当业务量在一定范围内变动时，成本总额固定在一 定的水平上保持不变；当业务量超过一定范围，成本总 额跳到一个新的水平，然后又在新的范围内保持不变。 如整车运输费、企业的运货员、质检员的工资等。
成本
2500 2000 1500 1000
500 0
1000 2000 3000 4000 5000
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
有代表性，容易导致较大计算误差。
管理会计习题73291试卷教案
第二章变动成本法1．A企业为只生产单一产品的企业，2008年各月的电费支出与产量的有关数据如表2—1所示.要求：（1）试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
（2)根据回归直线法的分解结果预测2009年1月的电费支出，假定2009年1月计划产量为1700件.2．以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定每个工厂的产品都在一种以上，具体数据如表2-2所示。
要求：根据贡献毛益率的实质和其与成本性态的联系，计算出空白栏中的数据.3．已知A企业从事单一产品的生产,连续三年销量均为1 000件,而这三年产量分别为1 000件、1 200件和800件。
单位产品售价为200元／件；管理费用与销售费用均为固定费用,这两项费用各年总额均为50 000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20 000元。
要求:（1）根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
(2）根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响.4．某公司生产一种产品，2007年和2008年的有关资料如表2-3所示。
表2-3要求：（1）用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50％，营业净利反而大为减少。
（2）用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表,并将它同（1）中的比较利润表进行比较，指出哪一种成本法比较重视生产,哪一种比较重视销售.5. A是只生产一种产品的企业，第1———3年每年的生产量(基于正常生产能力）都是8 000件，而销售量分别为8 000件、7 000件和9 000件。
单位产品的售价为12元／件。
生产成本中，单位变动成本5元（包括直接材料、直接人工和变动制造费用).固定制造费用基于正常生产能力8 000件，共计24 000元，每件产品分摊3元。
销售和行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25 000元。
管理会计教案第二章变动成本法
则电费可用数学模型表示为：
假设直线与纵轴的交点为600，则a=600； 根据所画直线，选择相关范围内任意产量，即可得出相应的电费成本。若产量为800件，电费成本按图查的为2180，那么单位变动成本为：
散布图法评价
散布图法是通过目测方式画出能够反映成本性态的直线的，这样，人们通过目测之后可以画出很多条直线，但是很难判断哪一条直线更准确。
第二节 混合成本的分解
在企业的成本中，能够直接划分为变动成本 和固定成本的毕竟是少数，大多数成本都是混合成本，因此需要将其进一步分解为变动成本和固定成本两部分。 为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。 并建立相应成本函数模型的过程: Y=a+bX
酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost)
约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为“经营能力成本”、“能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；行政管理人员的薪金； 照明费；财产保险费。
第二章 变动成本法
此处添加副标题内容
本章内容
01
02
03
第一节 成本的分类
第二节 混合成本的分解
第三节 变动成本法与完全成本法
第一节 成本的分类
成本的概念
01
成本按照经济用途分类
02
成本按性态分类
03
成本按决策相关性分类
04
成本按可控性分类
05
成本是衡量企业生产经营管理水平高低和经济效益好坏的一个综合性指标，不同的理论和学科对成本概念的理解是不同的。
假设直线与纵轴的交点为600，则a=600； 根据所画直线，选择相关范围内任意产量，即可得出相应的电费成本。若产量为800件，电费成本按图查的为2180，那么单位变动成本为：
散布图法评价
散布图法是通过目测方式画出能够反映成本性态的直线的，这样，人们通过目测之后可以画出很多条直线，但是很难判断哪一条直线更准确。
第二节 混合成本的分解
在企业的成本中，能够直接划分为变动成本 和固定成本的毕竟是少数，大多数成本都是混合成本，因此需要将其进一步分解为变动成本和固定成本两部分。 为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。 并建立相应成本函数模型的过程: Y=a+bX
酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost)
约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为“经营能力成本”、“能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；行政管理人员的薪金； 照明费；财产保险费。
第二章 变动成本法
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本章内容
01
02
03
第一节 成本的分类
第二节 混合成本的分解
第三节 变动成本法与完全成本法
第一节 成本的分类
成本的概念
01
成本按照经济用途分类
02
成本按性态分类
03
成本按决策相关性分类
04
成本按可控性分类
05
成本是衡量企业生产经营管理水平高低和经济效益好坏的一个综合性指标，不同的理论和学科对成本概念的理解是不同的。
第二章.变动成本法
（三）混合成本
顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本 两种不同性质的成本。 例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中， 工人的工资就是半变动成本。 混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通 常可以分为以下三类： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
例如： 在对一个部门的成本进行分析后，得到如下数据： 费用 成本类型成本性质 单位：元 租金 固定成本每月 16,500 工资 固定成本每月 17,800 原料 变动成本每单位 12 人工 变动成本每单位 18.50 维护 半变动成本 每月16,000加上 每10个单位35 用电 半变动成本 每月15,000加上 每100个单位12 如果计划生产 (a) 2,000单位，(b)2,400单位，则预计 每月成本分别是多少？
例：假设某厂生产甲产品，当月生产5000件，每件直接 材料30元，直接工资24元，变动性制造费用20元，全月 发生的固定性制造费用120000元。在两种成本法下甲产 品的成本计算过程如下： 完全成本法： 直接材料 150000元 直接工资 120000元 制造费用 220000元 产品成本 490000元 产品单位成本 98元
例1：某企业本年混合成本资料如下： 季度 产量（件） 混合成本（元） 1 100 20000 2 150 26000 3 110 21500 4 130 23700 要求：（1）用高低点法分解混合成本 （2）假定下年计划产量500件，预测下 年的混合成本总额
例2：某企业本年12个月中最高产量与最低产量 的生产成本如下： 最高点（10月） 最低点（3月） 产量 75000 50000 生产总成本 176250 142500 上面的生产总成本包括变动成本、固定成本 和混合成本三类。该企业财务部门对三月份最低 点的生产总成本作了分析，其各类成本的组成 情况为：变动成本50000元，固定成本60000元 混合成本32500元。 要求：（1）用高低点法将该企业的混合成本分 解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式 （2）若该厂下年1月份的产量为65000件，预测 其生产总成本将会是多少
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
管理会计学变动成本计算变动成本法
【例4】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年 的产销量及成本、费用资料如下：
项 目 期初存量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
2000年 0 1500 1200 300
2001年 300 1200 1400 100
2002年 100 1000 1000 100
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元， 单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货 计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法 计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利 润差异产生的原因。
边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系利润，但与利润有关。 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的 利润作出多大的贡献。
第二节 变动成本法与 完全成本法的比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
[注 ]
2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件 2001年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件 2002年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,000＝38元/件
变动成本法
项 目 2000年 项
完全成本法
目 2000年
销售收入 1200件@50
150,000 90,000 60,000
(-)固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 税 前 利 润
完全成本法 项
销 售 收 入
目
50,000@20
金
额
管理会计学 第10版 第2章 成本性态与变动成本法
第二章 成本性态与变动成本法
目录
CONTENTS
2.1 成本性态分析
2.2 混合成本的分解
2.3 变动成本法及其比较 2.4 决策用途的成本概念及其分类ຫໍສະໝຸດ 2.1成本性态分析
2.1.1 成本按经济用途分类 • 使用领域：财务会计 • 分类依据：经济用途 • 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 • 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：对外财务报告的需要 • 弊 端 ：无法完全满足内部管理的需要
制造成本可依
据资源类型和具 体的经济用途分 为直接人工、直 接材料和制造费 用三类。
直接人工
直接生产产品（改 变其性质或形态） 的人工成本，核算 时通常是生产工人 的薪酬。
直接材料
在制造过程中直接 构成产品实体的各 种材料和（或）半 成品成本。
例：汽车制造企业
制造费用
包括三种类型，一 是间接人工，二是 间接材料，三是其 他制造费用。
• 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 • 实践使用：支持各类管理决策
成本性态分析
• 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类
成本性态分析
相关范围假设：一定期间、一定业务量 原因：数理统计原理有适用范围 后果：适用于短期经营决策
按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 1. 固定成本 2. 变动成本 3. 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本
重要性：直接关系企业未来 的竞争能力，因此管理者的 判断力非常重要
广告费
酌量性 固定成本
职工教育 培训经费
技术开发费
约束性固定成本是指管理者 当前决策无法改变其支出数 额的固定成本。由于其与企 业的经营能力相关，因而又 被称作“经营能力成本”。
目录
CONTENTS
2.1 成本性态分析
2.2 混合成本的分解
2.3 变动成本法及其比较 2.4 决策用途的成本概念及其分类ຫໍສະໝຸດ 2.1成本性态分析
2.1.1 成本按经济用途分类 • 使用领域：财务会计 • 分类依据：经济用途 • 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 • 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：对外财务报告的需要 • 弊 端 ：无法完全满足内部管理的需要
制造成本可依
据资源类型和具 体的经济用途分 为直接人工、直 接材料和制造费 用三类。
直接人工
直接生产产品（改 变其性质或形态） 的人工成本，核算 时通常是生产工人 的薪酬。
直接材料
在制造过程中直接 构成产品实体的各 种材料和（或）半 成品成本。
例：汽车制造企业
制造费用
包括三种类型，一 是间接人工，二是 间接材料，三是其 他制造费用。
• 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 • 实践使用：支持各类管理决策
成本性态分析
• 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类
成本性态分析
相关范围假设：一定期间、一定业务量 原因：数理统计原理有适用范围 后果：适用于短期经营决策
按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 1. 固定成本 2. 变动成本 3. 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本
重要性：直接关系企业未来 的竞争能力，因此管理者的 判断力非常重要
广告费
酌量性 固定成本
职工教育 培训经费
技术开发费
约束性固定成本是指管理者 当前决策无法改变其支出数 额的固定成本。由于其与企 业的经营能力相关，因而又 被称作“经营能力成本”。
第二章 成本性态分析与变动成本法
(3)确定相关范围(这一问题将随后介绍) ， 这一范围内成本函数所表现的关系是有效的。
函数可以是线性的或者非线性的， 当我们设总成本为y，固定成本总额为a， 单位变动成本为b，业务量为x时，成本 函数为:
y=a+bx
总成本函数模型
第二节 混合成本分解和成本预测
一、混合成本的分解方法
（一）工程分析法
散布图法的步骤为：
（1）描点。在平面直角坐标系中，绘制成本的 散布点，以横轴代表业务量，纵轴代表成本， 于是历史成本的数据就形成若干点散布于坐标 图中，由此绘制的图即为散布图。
（2）画线。通过目测或使用仪器画出一条反映 成本平均变动趋势的直线。注意应尽量使画出 的这条直线两边的散布点数量相同，从而使各 点到直线的距离之和达到最小。
b 930 720 210 0.3 1400 700 700
a 930 0.3 1400 510 或：
a 720 0.3 700 510
则成本函数为：y 510 0.3x
若2008年1月份预计的产量为1300机器小时，则预计的维修 成本为： y=510+0.3×1300=900（元）
（2）工程分析法的主要目的是确立理想 的投入产出关系，所以企业在建立标准成本和 制定预算时，使用工程分析法具有较好的科学 性和指导性。
（3）工程分析法是在缺乏历史成本资料 条件下可用的最有效的方法，也是用于检验历 史成本分析结论的最佳方法。
6、工程分析法的局限性：
（1）分析成本较高，需要耗用大量 的人力、物力和时间。
成本性态分析，就是要研究成本与 业务量之间的依存关系，考察不同类型 的成本与业务量之间的特定数量关系， 把握业务量的变动对各类成本变动的影 响。成本按其性态可分为固定成本、变 动成本和混合成本三大类。
函数可以是线性的或者非线性的， 当我们设总成本为y，固定成本总额为a， 单位变动成本为b，业务量为x时，成本 函数为:
y=a+bx
总成本函数模型
第二节 混合成本分解和成本预测
一、混合成本的分解方法
（一）工程分析法
散布图法的步骤为：
（1）描点。在平面直角坐标系中，绘制成本的 散布点，以横轴代表业务量，纵轴代表成本， 于是历史成本的数据就形成若干点散布于坐标 图中，由此绘制的图即为散布图。
（2）画线。通过目测或使用仪器画出一条反映 成本平均变动趋势的直线。注意应尽量使画出 的这条直线两边的散布点数量相同，从而使各 点到直线的距离之和达到最小。
b 930 720 210 0.3 1400 700 700
a 930 0.3 1400 510 或：
a 720 0.3 700 510
则成本函数为：y 510 0.3x
若2008年1月份预计的产量为1300机器小时，则预计的维修 成本为： y=510+0.3×1300=900（元）
（2）工程分析法的主要目的是确立理想 的投入产出关系，所以企业在建立标准成本和 制定预算时，使用工程分析法具有较好的科学 性和指导性。
（3）工程分析法是在缺乏历史成本资料 条件下可用的最有效的方法，也是用于检验历 史成本分析结论的最佳方法。
6、工程分析法的局限性：
（1）分析成本较高，需要耗用大量 的人力、物力和时间。
成本性态分析，就是要研究成本与 业务量之间的依存关系，考察不同类型 的成本与业务量之间的特定数量关系， 把握业务量的变动对各类成本变动的影 响。成本按其性态可分为固定成本、变 动成本和混合成本三大类。
第二章 成本性态与变动成本法
一个初始量，相当于固定成本，但在这个初
始量的基础上，随着产量的增长，成本也逐
步增加（或减少），但二者的增减幅度并不
一致，因而呈抛物线上升或下降的趋势，分
别称之为递增曲线成本和递减曲线成本。
如：累进计件工资、热处理电炉设备的耗电 成本。
（四）总成本与混合成本习性模型公式
第二节 混合成本及其分解
一、历史成本分析法： （1）含义：
例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴
和焦炭）和溶化铁水（耗用焦炭）两项操作。根
据观测和技术测定，按照最佳操作方法，每次点
火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要
使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工 作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格 为180元。 要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。
例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合 成本的历史资料如下： 要求：1）用高低点法进行混合成本分解。（结果保 留两位小数） 2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算 该项成本的总额和变动成本额。
期间 1 36 36 2 30 32 3 36 34 4 28 30 5 14 26 6 8 20 7 4 18 8 9 10
二、工业工程法：
工业工程是现代科学管理的一个重要 组成部分，是随着现代化大生产的发展而
逐步形成的，它所研究的范围涉及整个企
业的经营管理。它以降低成本为目的，研
究人、原材料和机器设备的综合系统的设
计、改进和实施方案。在研究过程中，要
综合利用数学、物理学、社会科学以及工
程学等方面的专门知识和技术。
它的核心内容是方法研究，即对所
3、分类：
（1）酌量性固定成本： 1）含义： 也称选择性固定成本。是指受管理当局短 期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数 额的那部分固定成本。如：广告宣传费、研究 开发费、职工培训费等。
管理会计-第二章变动成本法
b为单位变动成本 X为业务量
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
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第二章 变动成本法
本章内容
第一节 成本的分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法
第一节 成本的分类
一、成本的概念 二、成本按照经济用途分类 三、成本按性态分类 四、成本按决策相关性分类 五、成本按可控性分类
一、成本的概念
成本是衡量企业生产经营 管理水平高低和经济效益好 坏的一个综合性指标，不同 的理论和学科对成本概念的 理解是不同的。
(2)约束性固定成本 (Committed Fixed Cost) 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其 支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约 束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为 “经营能力成本”、“能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；行政管理人员的薪金； 照明费；财产保险费。
三、成本按性态分类
成本性态（成本习性）
——成本的总额对业务量的依存关系。
成本按性态的分类
固定成本 变动成本 混合成本
（一）固定成本(Fixed Cost)
固定成本是指其总额在一定期间和一定业务 量范围内，不受业务量变动的影响而保持固 定不变的成本。
如：租赁费、财产保险费、广告费、职工教 育培训费、办公费、行政管理人员薪金、按 直线法提取的固定资产折旧费等。
（一）马克思主义的观点
成本就是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现（C+V）。 具体来说，成本就是企业为生产和销售一定种类和数量的产品和提供一定 数量的劳务所支出的费用总和。
（二）西方经济学家的观点
经济学家们把成本表述为：“为了获得某些产品或劳务而做出牺牲， 这种牺牲可以用支付现金、转移的财产以及提供的劳务等来衡量。”
成本 y
a
固定成本模型
y-成本 x-业务量 a-固定成本
y= a
0
业务量x
特性：固定成本总额的不变性
单位成本 y
单位固定成本模型
y-单位成本 x-业务量 a-固定成本
y＝a/x
0
业务量x
特性：单位固定成本的反比例变动性
固定成本的种类
(1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其 支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任意 性固定成本。 如：广告费；职工教育经费；技术开发费；
（三）财务会计的观点
在财务会计学中，成本有广义和狭义之分。广义上，成本是指为取得资 产或劳务而发生的支出；狭义上，成本是指归集到某一种产品上的费用， 又称为产品成本。
（四）管理会计的观点
管理会计为管理当局提供信息。为预测、决策、控制、计划和评价等提供 各种相应的成本信息，这就导致成本信息的多样化，可谓是“不同目的，不 同成本”。
固定成本的相关范围 一定期间和一定业务量范围
P30
（二）变动成本 (Variable Cost)
变动成本是指在一定期间和一定业务量范 围内其总额随着业务量的变动而成正比例 变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、计件薪金、 计件推销佣金及按加工量计算的固定资产 折旧费等。
成本 y
变动成本模型
半固定成本的特征是在一定业务量范围内其 发生额的数量是不变的，体现固定成本的性 态，但当业务量的增长达到一定限额时，其 发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后， 在业务量增长的一定限度内，其发生额的数 量又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。
如：化验员、质检员的工资 例：P34
半固定成本模型
成本 y
1.半变动成本(Semi-variable Cost) 2.半固定成本(Semi-fixed Cost) 3.延伸变动成本(Delayed-variable Cost) 4.曲线是混合成本
混合成本 1
半变动成本 (Semi-variable Cost)
半变动成本的特征是通常有一个基数部分，它 不随业务量的变化而变化，体现固定成本的性 质，但在基数部分以上，则随业务量的变化而 成比例地变化，又呈现出变动成本性态。
0
业务量x
混合成本 3
延伸变动成本 (Delayed-variable Cost)
延伸变动成本的特征是在业务量的某 一临界点以下表现为固定成本，超过 这一临界点则表现为变动成本。
如计时工资制下有加班工资时的工资 总额。
例：P35
延伸变动成本模型
成本 y
a
0
业务量x
混合成本 4
曲线式混合成本
半变动成本的表现 公司的电费； 公司的水费； 公司的电话费； 公用事业费；
例：P33
半变动成本模型
成本 y
y-成本 x-业务量 a-固定成本 b-单位变动成本
a 0
变动成本
业务量x
固定成本
混合成本 2
半固定成本 (Semi-fixed Cost)
半固定成本又称为阶梯式成本(Step-fixed Cost)。
指成本总额与业务量之间是非线性关系的成本。通常有一个初始量， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本会随业务量变动，但二 者变动幅度并不一致，因此不存在线性关系，而是呈现抛物线式的非线 性关系。
按销售收入的一定比例计算的销售佣金； (2) 约束性变动成本
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法 改变其支出数额的变动成本。 如：直接材料成本
变动成本的相关范围
一定期间和一定业务量范围 P32
（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。 混合成本的类型ຫໍສະໝຸດ y-成本 x-业务量 b-单位变动成本
0
业务量x
特性：变动成本总额的正比例变动性
单位变动成本模型
单位成本 y
y-单位成本 x-业务量 b-单位变动成本
b
y =b
0
业务量x
特性：单位变动成本的不变性
变动成本的种类
(1) 酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以
改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金；
成本问题是企业管理的一个核心问题。
现代管理会计中，成本是企业在
生产经营活动中对象化的，以货 币表现的，为了达到一定目的而 应当或可能发生的各种经济资源 的价值牺牲或付出的代价。
二、成本按经济用途分类
制造成本 制造成本也称为生产成本，是指企业为生产
产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为： 1．直接材料 2．直接人工 3．制造费用 非制造成本 非制造成本也称为期间成本或期间费用，应 直接计入当期损益。 1．营业费用 2．管理费用 3．财务费用
本章内容
第一节 成本的分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法
第一节 成本的分类
一、成本的概念 二、成本按照经济用途分类 三、成本按性态分类 四、成本按决策相关性分类 五、成本按可控性分类
一、成本的概念
成本是衡量企业生产经营 管理水平高低和经济效益好 坏的一个综合性指标，不同 的理论和学科对成本概念的 理解是不同的。
(2)约束性固定成本 (Committed Fixed Cost) 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其 支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约 束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为 “经营能力成本”、“能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；行政管理人员的薪金； 照明费；财产保险费。
三、成本按性态分类
成本性态（成本习性）
——成本的总额对业务量的依存关系。
成本按性态的分类
固定成本 变动成本 混合成本
（一）固定成本(Fixed Cost)
固定成本是指其总额在一定期间和一定业务 量范围内，不受业务量变动的影响而保持固 定不变的成本。
如：租赁费、财产保险费、广告费、职工教 育培训费、办公费、行政管理人员薪金、按 直线法提取的固定资产折旧费等。
（一）马克思主义的观点
成本就是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现（C+V）。 具体来说，成本就是企业为生产和销售一定种类和数量的产品和提供一定 数量的劳务所支出的费用总和。
（二）西方经济学家的观点
经济学家们把成本表述为：“为了获得某些产品或劳务而做出牺牲， 这种牺牲可以用支付现金、转移的财产以及提供的劳务等来衡量。”
成本 y
a
固定成本模型
y-成本 x-业务量 a-固定成本
y= a
0
业务量x
特性：固定成本总额的不变性
单位成本 y
单位固定成本模型
y-单位成本 x-业务量 a-固定成本
y＝a/x
0
业务量x
特性：单位固定成本的反比例变动性
固定成本的种类
(1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其 支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任意 性固定成本。 如：广告费；职工教育经费；技术开发费；
（三）财务会计的观点
在财务会计学中，成本有广义和狭义之分。广义上，成本是指为取得资 产或劳务而发生的支出；狭义上，成本是指归集到某一种产品上的费用， 又称为产品成本。
（四）管理会计的观点
管理会计为管理当局提供信息。为预测、决策、控制、计划和评价等提供 各种相应的成本信息，这就导致成本信息的多样化，可谓是“不同目的，不 同成本”。
固定成本的相关范围 一定期间和一定业务量范围
P30
（二）变动成本 (Variable Cost)
变动成本是指在一定期间和一定业务量范 围内其总额随着业务量的变动而成正比例 变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、计件薪金、 计件推销佣金及按加工量计算的固定资产 折旧费等。
成本 y
变动成本模型
半固定成本的特征是在一定业务量范围内其 发生额的数量是不变的，体现固定成本的性 态，但当业务量的增长达到一定限额时，其 发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后， 在业务量增长的一定限度内，其发生额的数 量又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。
如：化验员、质检员的工资 例：P34
半固定成本模型
成本 y
1.半变动成本(Semi-variable Cost) 2.半固定成本(Semi-fixed Cost) 3.延伸变动成本(Delayed-variable Cost) 4.曲线是混合成本
混合成本 1
半变动成本 (Semi-variable Cost)
半变动成本的特征是通常有一个基数部分，它 不随业务量的变化而变化，体现固定成本的性 质，但在基数部分以上，则随业务量的变化而 成比例地变化，又呈现出变动成本性态。
0
业务量x
混合成本 3
延伸变动成本 (Delayed-variable Cost)
延伸变动成本的特征是在业务量的某 一临界点以下表现为固定成本，超过 这一临界点则表现为变动成本。
如计时工资制下有加班工资时的工资 总额。
例：P35
延伸变动成本模型
成本 y
a
0
业务量x
混合成本 4
曲线式混合成本
半变动成本的表现 公司的电费； 公司的水费； 公司的电话费； 公用事业费；
例：P33
半变动成本模型
成本 y
y-成本 x-业务量 a-固定成本 b-单位变动成本
a 0
变动成本
业务量x
固定成本
混合成本 2
半固定成本 (Semi-fixed Cost)
半固定成本又称为阶梯式成本(Step-fixed Cost)。
指成本总额与业务量之间是非线性关系的成本。通常有一个初始量， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本会随业务量变动，但二 者变动幅度并不一致，因此不存在线性关系，而是呈现抛物线式的非线 性关系。
按销售收入的一定比例计算的销售佣金； (2) 约束性变动成本
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法 改变其支出数额的变动成本。 如：直接材料成本
变动成本的相关范围
一定期间和一定业务量范围 P32
（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。 混合成本的类型ຫໍສະໝຸດ y-成本 x-业务量 b-单位变动成本
0
业务量x
特性：变动成本总额的正比例变动性
单位变动成本模型
单位成本 y
y-单位成本 x-业务量 b-单位变动成本
b
y =b
0
业务量x
特性：单位变动成本的不变性
变动成本的种类
(1) 酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以
改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金；
成本问题是企业管理的一个核心问题。
现代管理会计中，成本是企业在
生产经营活动中对象化的，以货 币表现的，为了达到一定目的而 应当或可能发生的各种经济资源 的价值牺牲或付出的代价。
二、成本按经济用途分类
制造成本 制造成本也称为生产成本，是指企业为生产
产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为： 1．直接材料 2．直接人工 3．制造费用 非制造成本 非制造成本也称为期间成本或期间费用，应 直接计入当期损益。 1．营业费用 2．管理费用 3．财务费用