企业税制的基本要素

累 进 税 率（续2）
• 超率累进税率
例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超 过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超 过50％，未超过100％的部分，税率为40％； 超过100％，未超过200％的部分，税率为50％； 超过200％的部分，税率为60％。
定额税率
• 定额税率：按照征税对象的一定计量单 位，直接确定征收的金额。
累进税率
• 累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收 比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依 据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不 同税率。其形式有：
全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税 依据总额全部适用与之相应的最高税率。
超额累进税率，按税法规定将计税依据分为若干部 分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率， 所有部分的税额之和就是应纳税额。
七、纳税环节与纳税期限
• 纳税环节，税法对处于经济运动过程中 的征税对象规定应予征税的环节。
商品运动过程：产制、批发、零售；
比例税率
• 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小， 都使用相同征收比例的税率。分为：
单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。
产品差别比例税率，如消费税 行业差别比例税率，如营业税 地区差别税率，如农业税 幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税
• 适用范围通常为那些价格稳定、质量和 规格标准比较统一的商品，如啤酒。
• 有利于促进企业提高产品质量。 • 弹性较差。
税率的其他形式
－名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义 税率
－边际税率与平均税率
问百度文库：边际税率与平均税率的关系
－零税率与负税率
零税率：免税的一种方式
负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某 一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主 要用于负所得税的计算
二、征税对象
• 征税对象是课税的客体，指每个税种征 税的标的物
是税收制度的首要要素，是一种税区别于另 一种税的主要标志，体现不同税种课税的基 本范围和界限
其他要素的内容一般都是以征税对象为基础 确定的
是税收分类的主要依据
三、计税依据
• 又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数 量化。分为： 从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘 积作为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这 种情况下，课税对象与计税依据一般是一致的 从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依 据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”， 汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售 数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与 计税依据一般是不一致的
（代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关为征收 方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的；另一 个是法律、行政法规规定负有义务的，而义务是必须 履行的。 ）
• 纳税单位
是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集 合，即为了征管和缴纳税款的方便，可以允许 在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一 个纳税单位，填写一份申报表纳税。如：公司 所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可 以总公司为一个纳税单位。纳税单位的大小通 常要根据管理上的需要和国家政策来确定。
• 征税对象与计税依据的关系：
－征税对象是指征税的目的物，计税依据 是在目的物已经确定的前提下，对目的 物据以计算税款的依据或标准
－征税对象是从质的方面对征税所作的规 定，计税依据是从量的方面对征税所作 的规定，是征税对象量的表现
四、税源
• 是税款的最终来源，或者说税收负担的 最终归宿
• 能够成为税源的只能是国民收入分配中 形成的各种收入
• 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而 累进过急。
例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税 率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为88。
• 超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均 税率不一致，税收负担的透明度较差，但更为 合理，所以现在一般都使用超额累进税率。
第四章 税制要素
• 税制要素包括纳税人、征税对象、 税率、税目、计税依据、纳税环节、 纳税期限、减免和加征、违章处理。
• 征税对象、纳税人和税率是最基本 的税制要素。
一、 纳税人
• 纳税人是指课税主体 • 几个既有联系，又相互区别的概念
纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和 个人。
负税人，税款的实际负担者。 税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。
代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代 扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人
对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代缴 证书，明确其扣缴义务；扣缴义务人必须严格履行扣 缴义务，对不履行扣缴义务的，税务机关将予以适当 处置。
注意：部分企业可能会负担应扣缴的税款
代征人。税务机关根据国家有关规定可以委托有关单 位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。
超率累进税率 ，是以征税对象数额的相对 率为累进依据，规定几个等级和等级税率， 就其超过部分分别采用相应等级税率征税。
－超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计 税
基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应 纳
税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超 额
累进税率），也可以是相对数（即超率累进 税
累 进 税 率（续1）
• 税源与征税对象可能一致，也可能不一 致
五、税目
• 是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种 或项目，是课税客体的具体化
• 不是所有的税种都规定税目 • 划分税目的主要作用：进一步明确征税范围；
解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税 率 • 征税对象通常由税目来规定具体内容 列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列
举 概括法：小概括、大概括 • 税目体现一个税种的征收宽度
六、 税 率
• 税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。 • 税率体现征税的深度 • 税率设计的原则：体现国家政治、经济政策；
保持公平、简化的性质 • 税率分为：
1. 比率税率 2. 累进税率 3. 定额税率 比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税， 累进税率一般适用于对收益的征税。