购货与付款循环审计讲解
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第三章 购置与付款循环审计(一) 《财务审计》 PPT课件
固定资产
购货退回和折让 折让
采购资产 预付费用
待摊费用 管理费用
购货折扣
折扣
各项管理费用 各项销售费用
水电费用等
销售费用 制造费用
第二节 购置与付款循环控制测试与交 10 易的实质性程序
了解购置与付 款内部控制
风险评估程序
实质性程序
控制测试
确定审计目标 选择与目标相关的审计程序 确定审计程序实施的范围（样本规模） 选取审计程序实施的对象（样本） 确定审计程序的实施时间
（五）验收
主要风险：
15
验收标准不明确、验收程序不规范、对验收中存在 的异常情况不作处理，可能造成账实不符、采购物 资损失
主要内部控制有：
制定明确的采购验收标准
独立的验收机构或人员应当根据验收标准进行验收
涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行 专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘 请外部专家协助验收
第一节 购置与付款循环中的相关 7 凭证与记录及经营活动
二、购置与付款循环相关经营活动
请购
订购
验收
储存
付款申请
确认并记 录负债
付款
记录资 金支出
购置与付款循环中交易、经营活动和凭证的对应情况 8
交易类型 采购
付款
账户
经营活动
固定资产 请购
原材料
订购
库存商品 验收
低值易耗品 储存
待摊费用
应Hale Waihona Puke 账款制造费用第一节 购置与付款循环中的相关 3 凭证与记录及经营活动
一、购置与付款循环涉及的主要凭证和会计记录
•1.请购单： 申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。 •2.订货单 ： •采购部门向另一企业购买订购单上所指定 事项的书面凭证。
购货退回和折让 折让
采购资产 预付费用
待摊费用 管理费用
购货折扣
折扣
各项管理费用 各项销售费用
水电费用等
销售费用 制造费用
第二节 购置与付款循环控制测试与交 10 易的实质性程序
了解购置与付 款内部控制
风险评估程序
实质性程序
控制测试
确定审计目标 选择与目标相关的审计程序 确定审计程序实施的范围（样本规模） 选取审计程序实施的对象（样本） 确定审计程序的实施时间
（五）验收
主要风险：
15
验收标准不明确、验收程序不规范、对验收中存在 的异常情况不作处理，可能造成账实不符、采购物 资损失
主要内部控制有：
制定明确的采购验收标准
独立的验收机构或人员应当根据验收标准进行验收
涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行 专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘 请外部专家协助验收
第一节 购置与付款循环中的相关 7 凭证与记录及经营活动
二、购置与付款循环相关经营活动
请购
订购
验收
储存
付款申请
确认并记 录负债
付款
记录资 金支出
购置与付款循环中交易、经营活动和凭证的对应情况 8
交易类型 采购
付款
账户
经营活动
固定资产 请购
原材料
订购
库存商品 验收
低值易耗品 储存
待摊费用
应Hale Waihona Puke 账款制造费用第一节 购置与付款循环中的相关 3 凭证与记录及经营活动
一、购置与付款循环涉及的主要凭证和会计记录
•1.请购单： 申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。 •2.订货单 ： •采购部门向另一企业购买订购单上所指定 事项的书面凭证。
购货与付款循环审计课件
购货与付款循环的主要业务活动
01
02
03
04
提出采购需求
根据企业的生产经营需要，确 定采购的商品或劳务。
签订采购合同
与供应商签订采购合同，明确 采购商品或劳务的数量、质量 、价格、交货时间等条款。
验收商品或劳务
对采购的商品或劳务进行验收 ，确保符合合同约定的要求。
支付款项
根据合同约定的付款条件和时 间，进行款项的支付。
购货与付款循环审计 课件
目录
• 购货与付款循环概述 • 审计目标与计划 • 审计实施 • 审计报告与结论 • 案例分析
01
购货与付款循环概述
定义与特点
定义
购货与付款循环是指企业购买商 品或劳务，以及支付款项的一系 列业务活动。
特点
涉及频繁的业务交易，涉及的金 额较大，与企业的资产、负债和 费用密切相关。
案例二：预付账款审计案例
总结词
预付账款审计案例主要关注企业预付账 款的真实性和合规性，以及是否存在舞 弊行为。
VS
详细描述
预付账款是企业的一项重要资产，审计时 应重点关注预付账款的真实性和合规性， 检查是否存在舞弊行为，如虚构预付款项 、挪用预付款项等。审计方法包括检查预 付款项的支付凭证、合同协议等，以及对 应付账款进行账龄分析，确定是否存在长 期挂账的情况。
评估内部控制制度的健全性和有效性 ，确定其能否合理保证购货与来自款循 环的可靠性。穿行测试
通过追踪购货与付款循环的业务流程 ，验证内部控制制度在实际操作中的 执行情况。
实质性测试
细节测试
对购货与付款循环中的关键业务数据进行详细测试，验证其 真实性和准确性。
分析性程序
通过比较分析相关数据，发现异常波动和趋势，进一步确定 审计重点。
购货与付款循环审计详解.pptx
(三)关注固定资产的增减变动
检查固定资产的增加：外购固定资 产主要是通过追查发票、合同、协 议等原始记录，并检查凭证和账簿， 从而确定新增的固定资产是否真实， 入账价值是否正确。
检查固定资产的减少：审计固定资 产减少的主要目的，就在于查明业 已减少的固定资产是否已做适当的 会计处理。
第25页/共30页
（1）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证 实已记录应付账款存在的是（ ）。
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票 和入库单等凭证
B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购 单
C . 抽 取 购 货 合 同 、 购第货14发页/共票30页和 入 库 单 等 凭 证 ， 追
13
• 答案：A
露）。
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第二节 应付账款实质性程序
• (一)函证应付账款 • 并非必须：应付账款主要是防止低估，而函证不能
有效查出低估的应付帐款，况且注册会计师能够取 得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。 • 函证条件：控制风险较高、某应付账款明细账户金 额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 • 函证对象：较大金额的债权人，以及余额不大甚至 为零的重要供货人。 • 函证方式：通常采用肯定式。 • 替代程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现
• 确认与记录负债时，要注意检查有关原始凭证的正确性，核对购货发票的 内容与订购单、验收单以及运货单的一致性，并对购货发票计算的正确性 进行检查。这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“计价与分摊”认
第7页/共30页
【例题】 A注册会计师作为XYZ股份有限公司 2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核 采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关 问题做出专业判断。
款)
(14)第十四章购货与付款循环审计
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（1）虚拟采购业务 主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。 此行为如是个人行为，通过控制测试，各原始单据的相关审批是否完整等的检查，可以查出；如是管理层集体舞弊，则只能通过了解所处行业的整体售价、利润率、被审单位在业内所处地位、整个销售收入和回款情况，毛利率的分析等方法检查是否与整个行业的情况明显存在区别来判断。
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采购与付款循环审计的简介
采购与付款循环审计程序的操作提示
本循环基本业务流程
本循环可能存在风险的环节
本循环涉及的会计科目
本循环常规经济业务与会计分录
以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序
第一节 采购与付款循环概述
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采购循环基本业务流程 生产 采购 仓储 财务 部门 部门 部门 部门 请购 订货 验收 付款
第一节 采购与付款循环概述
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3、验收商品----验收单 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。 相关制度：验收制度。 “验收单”是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单是与采购交易的“完整性”认定有关。 “验收单”至少应送至仓库部门和请购部门各一份。
【答案】A 【解析】选项A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。
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基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。 B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
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（1）虚拟采购业务 主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。 此行为如是个人行为，通过控制测试，各原始单据的相关审批是否完整等的检查，可以查出；如是管理层集体舞弊，则只能通过了解所处行业的整体售价、利润率、被审单位在业内所处地位、整个销售收入和回款情况，毛利率的分析等方法检查是否与整个行业的情况明显存在区别来判断。
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采购与付款循环审计的简介
采购与付款循环审计程序的操作提示
本循环基本业务流程
本循环可能存在风险的环节
本循环涉及的会计科目
本循环常规经济业务与会计分录
以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序
第一节 采购与付款循环概述
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采购循环基本业务流程 生产 采购 仓储 财务 部门 部门 部门 部门 请购 订货 验收 付款
第一节 采购与付款循环概述
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3、验收商品----验收单 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。 相关制度：验收制度。 “验收单”是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单是与采购交易的“完整性”认定有关。 “验收单”至少应送至仓库部门和请购部门各一份。
【答案】A 【解析】选项A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。
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基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。 B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
教学课件：第十一章-购货与付款循环的审计
要点三
防范措施
建立完善的内部控制和审计制度，强 化财务报表的合规性和真实性审核， 加强对应付账款活动的监督和管理， 以确保财务报表的准确性和可靠性。
04 购货与付款循环审计的策 略与方法
审计计划与风险评估
审计计划
明确审计目标、范围和时间安排 ，确保审计工作的顺利进行。
风险评估
识别购货与付款循环中可能存在 的风险点，为后续审计工作提供 指导。
建立完善的验收制度和流程，明确验收标准和要求，加强验收人员的培训和管理，实施严 格的检验程序和记录制度。
付款违规
总结词
付款违规是指企业在支付货款时未能按照合同和制度要求进行严格的审核和审批，导致提前付款、超额付款或向错误 账户付款等行为。
详细描述
付款违规可能导致企业遭受经济损失，同时影响企业的声誉和客户关系。例如，提前付款可能使企业失去资金的利息 收益，超额付款可能造成企业资金流失，而向错误账户付款则可能导致无法追回款项。
购货与付款循环审计涉及的主要业务活动包括：采购计划、供应商选择、合同签 订、验收入库、货款结算等。
购货与付款循环审计的目标
评估购货与付款循环内部控制制度的健全性和有效性，发现存在的问题和薄弱环节， 提出改进建议。
验证购货与付款循环相关财务报表的真实性和公允性，揭示可能存在的错报和舞弊。
提高购货与付款循环的管理水平和风险防范能力，保障企业的资产安全和经营合规。
验收不严
总结词
验收不严是指企业在接收货物时未能按照合同和制度要求进行严格的质量和数量检验，导 致不合格或不符合要求的货物入库。
详细描述
验收不严可能导致企业接收的货物存在质量问题、数量不足或规格不符等问题，进而影响 企业的正常生产和经营。此外，验收不严还可能引发与供应商之间的纠纷和法律风险。
购货和付款循环审计课件
应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常 情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查 是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外， 审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操 作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可 能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如 缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
01
02
03
采购部门
负责与供应商进行谈判、 签订采购合同、下达采购 订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票 、付款凭证等，并完成款 项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部 门等，负责相关物资的验 收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计 划。
执行审计程序，收集充分 适当的审计证据，并记录 审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否 存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作 性。
测试内部控制制度的合规性
购货与付款循环审计课件
05
购货与付款循环的
审计报 告
审计报告的内容
审计目标
明确审计的目的和范围，阐述审计的必要性 和重要性。
审计范围
详细说明审计涉及的时间、地点、人员和业 务范围。
审计方法
介绍审计过程中采用的技术和方法，包括数 据收集、分析和验证等。
审计结果
汇总审计发现的问题、分析问题产生的原因 及潜在影响。
审计报告的撰写要求
购货与付款循环的主要业务活动
商品采购
验收与入库
应付账款处理
付款处理
根据生产或销售需求， 向供应商发出采购订单，
并签订采购合同。
对采购的商品进行验收， 确保质量合格后办理入 库手续。
核对采购发票与入库单 据，确认应付账款，并
安排付款。
核对付款条件和金额， 确保准确无误后进行付
款操作。
购货与付款循环的风险点
04
购货与付款循环的
实质性程序
实质性程序的要点
确定审计目标
了解业务流程
明确审计目标，确保审计工作符合审计准 则和相关法律法规的要求。
了解购货与付款循环的业务流程，包括采 购、验收、入库、付款等环节，以便确定 审计重点和风险点。
确定审计范围和重点
制定审计计划
根据了解的业务流程和风险点，确定审计 范围和重点，确保审计工作有针对性。
01
02
03
04
商品质量风险
供应商提供的商品可能存在质 量问题，导致企业生产或销售
受影响。
应收账款风险
未能及时收回货款，可能导致 企业资金链紧张或坏账损失。
采购成本风险
采购成本过高或过低，影响企 业的盈利能力和市场竞争力。
内部控制风险
第十四章 购货与付款循环审计 《审计》
应付凭单部门、 存在、完整性、
支票预先编号，相关凭证要注销
财务部门
计价和分摊
8.记录库存现金、 库存现金和银行存款日记账、付
银行存款支出
款凭证
会计部门
存在、完整性、 账账核对，账证核对，独立编制银行
计价和分摊
存款余额调节表
一 购货业务内部控制要点及控制测试
表14-4 测试、评价购货与付款循环控制风险的考虑
（1）检查使用和控制预先编
（1）支票可能未入账
号支票的证据
（2）记录支票时可能出错 （2）审查银行存款余额调节
（3）支票可能未及时入账 表
（3）重新执行独立检查
二 固定资产的内部控制和控制测试
商品存货与固定资产同属于一个交易循环，在内部控制和控制 测试问题上固然有许多共性的地方，但固定资产还存在不少特 殊性，有必要对其单独说明。
签发支票
性凭证进行的独立检查
（2）可能对一张凭证重复 （2）检查已付款凭单上的“付
付款
讫”印章
（3）支票金额可能开错
（3）重新执行独立检查
（4）支票可能在签署后被 （4）询问邮寄程序，观察邮
篡改
寄过程
（1）使用和控制预先编号的支票 （2）定期独立编制银行存款余额调节表 （3）独立检查支票的日期和记账的日期
固定资产是企业实物资产的主要组成部分，它具有以下特点： • （1）其在一个会计期间内交易次数较少； • （2）其单位价值较高； • （3）其能够多次参加生产经营过程，使用期限超过1年（或超
过1年的一个营业周期），并且在使用过程中基本保持原来的 物质形态不变； • （4）其使用寿命是有限的； • （5）其损耗价值是以折旧方式计入制造费用或管理费用中去， 随着产品价值的实现而转化为货币资金； • （6）企业持有它的目的是为了用于生产经营活动，而不是为 了转卖。
购货与付款循环审计概述ppt47页
检查应付账款长期挂账的原因
检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确
被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务 重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否 正确
关注是否存在应付关联方账款 涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是
否正确 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当
应付账款的实质性测试举例
银行存款日记账以及其他相关账簿)
主要原始凭证
请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 应付账款明细账 现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单
涉及的主要交易和账户
涉及两种交易
信用交易（赊购） 现金交易（现购 ）
涉及的账户
库存现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付 账款、存货、应交税费（增值税）等
第三节 固定资产和累计折旧审计
❖ 固定资产的审计 ❖ 累计折旧的审计
一、 固定资产的审计
固定资产审计的特点 1、固定资产一般余额较大，需重点审
计。 2、固定资产交易相对较少，可以进行
详细审计。 3、固定资产审计的方法有：分析性复
核、盘点
固定资产的实质性测试
获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 进行分析程序
因其他原因增加的，应检查相关的原 始凭证，核对其会计处理是否正确， 法律手续是否齐全
检查固定资产的减少
审计要点 审查授权批准文件 检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否 正确 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科 目，审查转销额是否正确 检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科 目是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建 议做适当调整 审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业 务
检查资产负债表日后收到的购货发票，确认 其入账时间是否正确
检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确
被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务 重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否 正确
关注是否存在应付关联方账款 涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是
否正确 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当
应付账款的实质性测试举例
银行存款日记账以及其他相关账簿)
主要原始凭证
请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 应付账款明细账 现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单
涉及的主要交易和账户
涉及两种交易
信用交易（赊购） 现金交易（现购 ）
涉及的账户
库存现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付 账款、存货、应交税费（增值税）等
第三节 固定资产和累计折旧审计
❖ 固定资产的审计 ❖ 累计折旧的审计
一、 固定资产的审计
固定资产审计的特点 1、固定资产一般余额较大，需重点审
计。 2、固定资产交易相对较少，可以进行
详细审计。 3、固定资产审计的方法有：分析性复
核、盘点
固定资产的实质性测试
获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 进行分析程序
因其他原因增加的，应检查相关的原 始凭证，核对其会计处理是否正确， 法律手续是否齐全
检查固定资产的减少
审计要点 审查授权批准文件 检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否 正确 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科 目，审查转销额是否正确 检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科 目是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建 议做适当调整 审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业 务
检查资产负债表日后收到的购货发票，确认 其入账时间是否正确
审计课件第十一讲购货与付款循环审计
• (2)固定资产减少3 • 1〕虚减固定资产； • 2〕固定资产的清理的账务处理不正确； • 3〕处置固定资产时不合规。
• (3)固定资产修理常见错弊形式2 • 1〕固定资产修理业务和支出的数额不
真实；
• 2〕固定资产修理的账务处理不恰当。
• (4)固定资产折旧5 • 1〕计提折旧的固定资产范围不正确。企
• [要求]分析此项预付账款可能存在的问 题，并提出处理意见
• 【解答】这笔预付账款可能存在的问题：
• 〔1〕购销业务有纠葛。
• 如购销双方在原材料、产品价格、质量 等方面有分歧，故虽预付了局部款项， 但实际业务并未成交。审计人员认为无 购货合同而预付货款，不具备合规性， 应派人或去函到甲电机厂了解真实情况。 假设是双方因价格、质量方面的问题， 出现争执，双方共同协商解决，如难于 成交，应退回预付款。
• 2.实质性测试
• 特别关注应付账款是否被低估
• 〔1〕取得或编制应付账款明细表，并 与总账、明细账核对
• 〔2〕执行应付账款实质性分析程序 通常采用实质性分析程序以及可能发 现的潜在错报如下表所示。
方法
发现潜在的错报
（1）比较本期与以前各 未记录或不存在的账户; 期应付账款明细余额
（2）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性;
• 经办人员可能虚构预付账款，从而到 达挪用此款的目的。审计人员认假设 是虚构预付款，那么要从严肃处理， 追究舞弊人员的责任，并及时调整有 关账目。
(四)固定资产审计
• 1.主要舞弊形式 • (1)固定资产增加3 • 1〕虚增固定资产； • 2〕新增固定资产计价不合规； • 3〕新增固定资产的账务处理不正确 。
• 〔4〕借鸡生蛋，谋“财〞有“术 〞
购货与付款循环审计powerpoint61页.pptx
第2节 购货与付款循环的控制测试
⒊订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。⒋验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。⒌应付账款的控制。⒍付款控制。⑴支票准备。⑵支付。⑶会计处理。
案例分析题
⒊空调设备于2013年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为80万元，但公司在2014年1月15日才收到，因此记入1月份的账目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的广告费9,000元，发票开出日期为2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？
第1节 购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动⒈请购商品。⒉编制订购单。⒊验收商品。⒋储存已验收的商品存货。⒌编制付款凭单。⒍付款。⒎会计记录。
第2节 购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制⒈职责分离控制。⒉请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。⑴原材料或零配件购进。⑵临时性物品的购进。⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。
案例分析题
【解答】⒈该项购进业务应于2013年12月31日记作负债，属于漏记2013年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。⒉第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增16万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。⒊第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。⒋第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。
⒊订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。⒋验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。⒌应付账款的控制。⒍付款控制。⑴支票准备。⑵支付。⑶会计处理。
案例分析题
⒊空调设备于2013年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为80万元，但公司在2014年1月15日才收到，因此记入1月份的账目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的广告费9,000元，发票开出日期为2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？
第1节 购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动⒈请购商品。⒉编制订购单。⒊验收商品。⒋储存已验收的商品存货。⒌编制付款凭单。⒍付款。⒎会计记录。
第2节 购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制⒈职责分离控制。⒉请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。⑴原材料或零配件购进。⑵临时性物品的购进。⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。
案例分析题
【解答】⒈该项购进业务应于2013年12月31日记作负债，属于漏记2013年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。⒉第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增16万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。⒊第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。⒋第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。
购货和付款循环审计课件
下达采购订单，跟踪订单执行 情况，对采购的商品和服务进 行验收。
记录维护与报告
记录采购业务的相关信息，编 制相关报告，进行财务处理和 审计。
涉及的部门与职责
采购部门
负责供应商选择、采购 合同签订、订单下达等
业务活动。
财务部门
负责付款处理、记录维 护、报告编制等财务相
关工作。
质量部门
负责商品和服务的验收 和质量保证。
内部审计部门
负责对购货和付款循环 进行审计监督，确保业 务流程的合规性和有效
性。
02
CATALOGUE
审计目标与范围
审计目标
01
确保购货和付款循环的 内部控制制度有效执行 。
02
发现并预防购货和付款 循环中的舞弊和错误行 为。
03
评估购货和付款循环的 财务风险和经营风险。
04
提高购货和付款循环的 效率和效果。
对比发票金额与合同金额 ，确保发票金额准确无误 。
付款审批与执行
审批流程合规性
检查付款审批流程是否符合公司 规定，审批权限和签字是否齐全
。
付款方式合规性
确认付款方式是否符合公司规定， 如采用银行转账、电子支付等。
付款时间准确性
核对付款时间是否按照合同或协议 规定执行，防止逾期付款。
付款记录与核对
付款审批不严格
总结词
付款审批不严格可能导致企业资金流失、违 反内部控制要求和法律法规。
详细描述
在付款审批过程中，可能存在以下问题：审 批流程不规范或存在漏洞，导致未经授权的 付款操作发生；未对付款申请进行充分的审 核和分析，导致错误或欺诈的付款行为发生 ；对异常付款未进行及时发现和处理，导致 企业资金流失或信誉受损。
记录维护与报告
记录采购业务的相关信息，编 制相关报告，进行财务处理和 审计。
涉及的部门与职责
采购部门
负责供应商选择、采购 合同签订、订单下达等
业务活动。
财务部门
负责付款处理、记录维 护、报告编制等财务相
关工作。
质量部门
负责商品和服务的验收 和质量保证。
内部审计部门
负责对购货和付款循环 进行审计监督，确保业 务流程的合规性和有效
性。
02
CATALOGUE
审计目标与范围
审计目标
01
确保购货和付款循环的 内部控制制度有效执行 。
02
发现并预防购货和付款 循环中的舞弊和错误行 为。
03
评估购货和付款循环的 财务风险和经营风险。
04
提高购货和付款循环的 效率和效果。
对比发票金额与合同金额 ，确保发票金额准确无误 。
付款审批与执行
审批流程合规性
检查付款审批流程是否符合公司 规定，审批权限和签字是否齐全
。
付款方式合规性
确认付款方式是否符合公司规定， 如采用银行转账、电子支付等。
付款时间准确性
核对付款时间是否按照合同或协议 规定执行，防止逾期付款。
付款记录与核对
付款审批不严格
总结词
付款审批不严格可能导致企业资金流失、违 反内部控制要求和法律法规。
详细描述
在付款审批过程中，可能存在以下问题：审 批流程不规范或存在漏洞，导致未经授权的 付款操作发生；未对付款申请进行充分的审 核和分析，导致错误或欺诈的付款行为发生 ；对异常付款未进行及时发现和处理，导致 企业资金流失或信誉受损。
第十四章--购货与付款循环审计-PPT课件
7
购货的交易类别测试
购货业务是否真实——真实性 购货业务是否完整——完整性 购货业务估价是否正确——估价 购货业务分类是否正确——分类 购货业务记录是否及时——截止 购货业务是否正确入明细账并准确汇总——
机械准确性
8
三、应付账款审计
Auditing account payable
（一）审计目标（P386） （二）重点关注以下环节
复核应付账款 函证应付账款 查账未入账的应付账款 会计报表上分类和披露的测试
9
函证应付账款
比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函 证的范围、方式、控制、时间）
1 1
未入账应付账款的查找
借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单 据，并注意入账的年度时间。
1 2
四、固定资产审计 Auditing fixed assets
申请单
Hale Waihona Puke 订购单验收单购货发票
应付账款明细账
付款凭单
存货明细账
日
总账
记 账
2
（一）主要业务活动
请购商品和劳务； 编制订购单； 验收商品； 储存已验收的商品存货； 编制付款凭单； 确认与记录负债； 支付负债； 记录现金、银行存款支出。
3
（二）主要凭证和会计记录
请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭 单；转账凭证；付款凭证；应付账款明细账； 现金日记账和银行存款日记账；卖方对账单
4
（三）购货与付款循环的内部控制
1.职责分离控制 2.请购控制 3.订货控制 4.验收控制 5.应付账款的控制 6.付款控制
5
（四）购货与付款循环的符合性测试
了解与记录内部控制 测试内部控制 评价控制风险
6
购货的交易类别测试
购货业务是否真实——真实性 购货业务是否完整——完整性 购货业务估价是否正确——估价 购货业务分类是否正确——分类 购货业务记录是否及时——截止 购货业务是否正确入明细账并准确汇总——
机械准确性
8
三、应付账款审计
Auditing account payable
（一）审计目标（P386） （二）重点关注以下环节
复核应付账款 函证应付账款 查账未入账的应付账款 会计报表上分类和披露的测试
9
函证应付账款
比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函 证的范围、方式、控制、时间）
1 1
未入账应付账款的查找
借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单 据，并注意入账的年度时间。
1 2
四、固定资产审计 Auditing fixed assets
申请单
Hale Waihona Puke 订购单验收单购货发票
应付账款明细账
付款凭单
存货明细账
日
总账
记 账
2
（一）主要业务活动
请购商品和劳务； 编制订购单； 验收商品； 储存已验收的商品存货； 编制付款凭单； 确认与记录负债； 支付负债； 记录现金、银行存款支出。
3
（二）主要凭证和会计记录
请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭 单；转账凭证；付款凭证；应付账款明细账； 现金日记账和银行存款日记账；卖方对账单
4
（三）购货与付款循环的内部控制
1.职责分离控制 2.请购控制 3.订货控制 4.验收控制 5.应付账款的控制 6.付款控制
5
（四）购货与付款循环的符合性测试
了解与记录内部控制 测试内部控制 评价控制风险
6
第09章购货与付款循环审计
❖
安全在于 心细， 事故出 在麻痹 。20.9.2820.9.2812 :14:32 12:14:32Se ptember 28, 2020
❖ (2)检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使 用权是否符合企业会计准则的规定。
❖ (3)检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是 否充分。与上年会计政策进行比较,确定后续计量 模式的一致性。
❖ (4)确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式 的政策是否恰当,计算复核期末计价是否正确。
❖ (5)如投资性房地产后续计量选用成本计量模式, 确定投资性房地产累计摊销折旧政策是否恰当,计 算复核本年度折旧的计提是否正确。
❖ 注册会计师应实施以下实质性测试程序:
❖ (1)获取或编制工程物资明细表,对有关数字进行 复核,并将其与报表数、总账数和明细账合计数进 行核对,若不相符,应查明原因并进行调整。
❖ (2)对工程物资实施监盘,确定其是否存在,账实是 否相符,并观察有无呆滞、积压的工程物资。
❖ (3)抽查工程物资采购合同、发票、货物验收单等 原始凭证,检查其内容是否齐全、有无得到授权批 准、会计处理是否正确。
。
9.4 固定资产和累计折旧审计
1
固定资产审计
2
累计折旧审计
3 固定资产减值准备审计
9.4.1 固定资产审计
进行固定资产审计时,应当关注这些相关项目： ❖ 1.固定资产的审计目标
❖ 2.固定资产的实质性测试 ❖ (1)索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 ❖ (2)实施分析程序 ❖ (3)固定资产增加的审计 ❖ (4)固定资产减少的审查 ❖ (5)对固定资产进行实地观察 ❖ (6)调查未使用和不需用的固定资产 ❖ (7)检查固定资产的抵押、担保情况 ❖ (8)检查固定资产是否已在资产负债表中恰当披露
第八章购货与付款循环审计
❖ 由同一服务机构或公司提供的某些经常性服 务项目，应当在最初需要这些服务时，提出 请购单 。
❖ 特殊项目的需要 ，由企业最高负责人审批 。
（三）订货控制 ❖ 订购多少控制 ❖ 向谁订购控制 ❖ 何时订购控制
（四）验收控制 ❖ 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部
门的人员来担任 。 ❖ 职责是检验收到货物的数量和质量。 ❖ 货物检验后及时填制收货报告单。
二、购货与付款循环的内部控制测试 ❖ 了解并描述购货与付款业务的内部控制 ❖ 测试请购商品或劳务的内部控制 ❖ 测试订购商品或劳务的内部控制 ❖ 测试货物验收的内部控制 ❖ 测试实物的内部控制 ❖ 测试应付账款的内部控制
一、真实性 二、完整性 三、截止期限 四、准确性 五、分类 六、过账与汇总 P183
（二）固定资产的实质性程序
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。
❖ 检查固定资产的分类是否正确，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核 对是否相符。
2、检查固定资产的期初余额。
❖ 在连续常年审计情况下，应与上期期末余额 审定数核对相符。
❖ 对期初余额经前任审计机构审计过的，可借 阅前任的有关工作底稿，进行核对。
4、查找未入账的应付账款。
❖ 应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日 是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济 业务；
❖ 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发 票的日期，确认其入账时间是否正确；
❖ 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的 相应凭证，确认其入账时间是否正确。
❖ 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会 计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建 合同来进行。
账合计数核对是否相符。
❖ 特殊项目的需要 ，由企业最高负责人审批 。
（三）订货控制 ❖ 订购多少控制 ❖ 向谁订购控制 ❖ 何时订购控制
（四）验收控制 ❖ 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部
门的人员来担任 。 ❖ 职责是检验收到货物的数量和质量。 ❖ 货物检验后及时填制收货报告单。
二、购货与付款循环的内部控制测试 ❖ 了解并描述购货与付款业务的内部控制 ❖ 测试请购商品或劳务的内部控制 ❖ 测试订购商品或劳务的内部控制 ❖ 测试货物验收的内部控制 ❖ 测试实物的内部控制 ❖ 测试应付账款的内部控制
一、真实性 二、完整性 三、截止期限 四、准确性 五、分类 六、过账与汇总 P183
（二）固定资产的实质性程序
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。
❖ 检查固定资产的分类是否正确，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核 对是否相符。
2、检查固定资产的期初余额。
❖ 在连续常年审计情况下，应与上期期末余额 审定数核对相符。
❖ 对期初余额经前任审计机构审计过的，可借 阅前任的有关工作底稿，进行核对。
4、查找未入账的应付账款。
❖ 应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日 是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济 业务；
❖ 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发 票的日期，确认其入账时间是否正确；
❖ 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的 相应凭证，确认其入账时间是否正确。
❖ 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会 计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建 合同来进行。
账合计数核对是否相符。
审计采购与付款循环审计PPT31页
②检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间 是否正确；
③检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的 相应凭证，确认其入账时间是否正确。
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13
第九章 第三节 应付账款审计
二、应付账款的实质性测试程序
（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建 议被审计单位作重分类调整。
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5
第九章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
三、评价控制风险
要评价采购循环的控制风险，我们应指导有哪些潜在 错报，注册会计师应能够识别下列违规行为：
1、典型付款舞弊 2、回扣 3、非法行为 4、未批准的管理人员额外收入 5、挪用（利用浮动期间来掩盖、膨胀现金余额）
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11
第九章 第三节 应付账款审计
二、应付账款的实质性测试程序
（3）函证应付账款。
①一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未 记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证 实应付账款的余额。
②如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经 济困难阶段，则应进行应付账款的函证。
E 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有
关负债项目予以证实（先要确定是否存在）。
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21
第九章 第四节 固定资产和累计折旧审计
二、固定资产的实质性测试程序 ⑥实地观察购入的固定资产
注册会计师实地观察的重点是本年新增加的重要固定 资产。
⑦确定被审计单位估计的固定资产使用期限和净残值 是否合理、合规
值加上应支付的相关税费作为入账价值。涉及补价的，换入固定资产的入 账价值是否符合相关会计制度的规定。 G 对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价 及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。
③检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的 相应凭证，确认其入账时间是否正确。
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13
第九章 第三节 应付账款审计
二、应付账款的实质性测试程序
（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建 议被审计单位作重分类调整。
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5
第九章 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
三、评价控制风险
要评价采购循环的控制风险，我们应指导有哪些潜在 错报，注册会计师应能够识别下列违规行为：
1、典型付款舞弊 2、回扣 3、非法行为 4、未批准的管理人员额外收入 5、挪用（利用浮动期间来掩盖、膨胀现金余额）
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11
第九章 第三节 应付账款审计
二、应付账款的实质性测试程序
（3）函证应付账款。
①一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未 记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证 实应付账款的余额。
②如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经 济困难阶段，则应进行应付账款的函证。
E 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有
关负债项目予以证实（先要确定是否存在）。
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21
第九章 第四节 固定资产和累计折旧审计
二、固定资产的实质性测试程序 ⑥实地观察购入的固定资产
注册会计师实地观察的重点是本年新增加的重要固定 资产。
⑦确定被审计单位估计的固定资产使用期限和净残值 是否合理、合规
值加上应支付的相关税费作为入账价值。涉及补价的，换入固定资产的入 账价值是否符合相关会计制度的规定。 G 对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价 及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。
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第十一章 购货与付款循环审计
第一节 购货与付款循环的特性（本章重点）
购货与付款循环的特性要紧包括两个部分的内容：一是购货
与付款循环所涉及的要紧凭证和会计记录；购货与付款循环中的
要紧业务活动。
要紧业务活 对应的凭证及
相关的治理当
相关部门
动
会计记录
局认定
请购商品和 请购单
劳务
仓库、其他部 存在或发生
门
完整性(存在或
售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《内 部会计操纵规范--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立 采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权 限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监 督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与 确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收 与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些差不多上对单位提 出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的差不多要求，以 确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
3 / 43
2．内部核查程序（2004 年新增内容） 财政部公布的《内部会计操纵规范--采购与付款（试行）》 中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部操纵的监督检查 制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部操纵测试和实质 性测试检查采购与付款业务内部操纵制度是否健全，各项规定是 否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部操纵监督检查的要 紧内容；包括： （1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检 查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象； （2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查 大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审 批的行为； （3）应付账款和预付账款的治理。重点审查应付账款和预 付账款支付的正确性、时效性和合法性；。 （4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查 凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保 管制度是否存在漏洞。 2． 购货业务操纵目标与内部操纵的特性：
2 / 43
时提交财会部门 B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单
核对相符 D．采纳总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损
失 【答案】ACD 购货业务的操纵测试 1．适当的职责分离（2004 年新增内容） 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销
4．单位应当加强应付账款和应付票据的治理，由专人按照 约定的付款日期、折扣条件等治理应付款项；已到期的应付款项 须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付；
5．单位应当建立退货治理制度，对退货条件、退货手续、 物资出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款；
6．单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付 账款等往来款项；如有不符，应查明缘故，及时处理。
编制订购单 订购单
采购部门 发生、估价或分
摊)
验收商品
验收单是、卖 验收部门
方发票
完整性 、存在 或发生
储存已验收 入库单
商品
仓库部门 存在或发生
编制付款凭 付款凭单
单
存在或发生、估 应付凭单部
价或分摊、完整 门
性确 认 与 记 Fra bibliotek应付账款明细会计部门
负债
账、卖方对账
存在或发生、完 整性、估价或分
1 / 43
B．抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告
C．查阅验收部门的业务记录
D．了解购货的保险情况和存货爱护措施
【答案】BC
【解析】AD 均属符合性测试的程序
二、付款业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试
付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施，因此，还
有一部分付款业务测试仍需单独实施。
（一）付款业务的操纵（2004 年教材新增）
单、转账凭证
摊
付款
存在或发生、完
付款凭证、付应 付 凭 单 部
整性、估价或分
款凭单
门、财务部门
摊
现金日记账、 记录现金、银
银行存款日记 会计部门 行存款支出
账
存在或发生、完 整性、估价或分 摊
第二节 内部操纵测试和交易的实质性测试 一、购货业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试 购货与付款循环涉及的业务与凭证专门多，在正常的审计 中，假如购货与付款循环的内部操纵良好，则忽视这一循环的操 纵测试和交易的实质性测试，仅仅依靠于对与之相关的会计报表 项目的实质性测试，往往费时、费劲。因此，这一循环的符合性 测试专门重要。 认真研读教材表 11－1：购货业务的操纵目标、内部操纵和 测试一览表 【例】以下各项内部操纵制度中，能够防止或发觉采购及应 付账款环节发生错误或舞弊的有 （ ）（1996 年考题） A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及
1．单位应当按照《现金治理暂行条例》、《支付结算方法》
和《内部会计操纵规范-货币资金（试行）》等规定办理采购付款
业务；
6 / 43
2．单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结 算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规 性进行严格审核；
3．单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预 付账款和定金的治理；
或分 业务估价正确 （截止）
摊
购货业务的实质性测试
购货业务的实质性测试的要紧方面包括永续盘存制对存货
的实质性测试的阻碍。
1．当被审计单位对存货采纳永续盘存制核算时，假如注册
会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性
测试程序就可予以简化。
2．被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部操纵，
一般应作为审计中的购入业务进行操纵测试的对象之一，在审计
5 / 43
中起着关键作用。
3．假如这些操纵能有效地运行，同时永续盘存记录中又能
反映出存货的数量和单位成本，则能够因此减少存货监盘和单位
成本测试的工作量。
【例】注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试
的方法有（ ）（1998 年试题）
A．实地观看与抽查购货
4 / 43
治理
操纵目标
关键内部操纵
当局
认定
防止那些要紧使企业治理层和职
1．所记录的购货
存在
员们而非企业本身受益的交易作
都确已收到商品
或发
为企业的营业支出或资产记入账
或同意劳务
生
中
2．已发生的购货 防止低估企业的负债
业务都已记录
完整 性
估价 3．所记录的购货 交 易 在 采 购 明 细 账 中 正 确 记 录
第一节 购货与付款循环的特性（本章重点）
购货与付款循环的特性要紧包括两个部分的内容：一是购货
与付款循环所涉及的要紧凭证和会计记录；购货与付款循环中的
要紧业务活动。
要紧业务活 对应的凭证及
相关的治理当
相关部门
动
会计记录
局认定
请购商品和 请购单
劳务
仓库、其他部 存在或发生
门
完整性(存在或
售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《内 部会计操纵规范--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立 采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权 限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监 督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与 确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收 与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些差不多上对单位提 出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的差不多要求，以 确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
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2．内部核查程序（2004 年新增内容） 财政部公布的《内部会计操纵规范--采购与付款（试行）》 中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部操纵的监督检查 制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部操纵测试和实质 性测试检查采购与付款业务内部操纵制度是否健全，各项规定是 否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部操纵监督检查的要 紧内容；包括： （1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检 查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象； （2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查 大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审 批的行为； （3）应付账款和预付账款的治理。重点审查应付账款和预 付账款支付的正确性、时效性和合法性；。 （4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查 凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保 管制度是否存在漏洞。 2． 购货业务操纵目标与内部操纵的特性：
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时提交财会部门 B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单
核对相符 D．采纳总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损
失 【答案】ACD 购货业务的操纵测试 1．适当的职责分离（2004 年新增内容） 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销
4．单位应当加强应付账款和应付票据的治理，由专人按照 约定的付款日期、折扣条件等治理应付款项；已到期的应付款项 须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付；
5．单位应当建立退货治理制度，对退货条件、退货手续、 物资出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款；
6．单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付 账款等往来款项；如有不符，应查明缘故，及时处理。
编制订购单 订购单
采购部门 发生、估价或分
摊)
验收商品
验收单是、卖 验收部门
方发票
完整性 、存在 或发生
储存已验收 入库单
商品
仓库部门 存在或发生
编制付款凭 付款凭单
单
存在或发生、估 应付凭单部
价或分摊、完整 门
性确 认 与 记 Fra bibliotek应付账款明细会计部门
负债
账、卖方对账
存在或发生、完 整性、估价或分
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B．抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告
C．查阅验收部门的业务记录
D．了解购货的保险情况和存货爱护措施
【答案】BC
【解析】AD 均属符合性测试的程序
二、付款业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试
付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施，因此，还
有一部分付款业务测试仍需单独实施。
（一）付款业务的操纵（2004 年教材新增）
单、转账凭证
摊
付款
存在或发生、完
付款凭证、付应 付 凭 单 部
整性、估价或分
款凭单
门、财务部门
摊
现金日记账、 记录现金、银
银行存款日记 会计部门 行存款支出
账
存在或发生、完 整性、估价或分 摊
第二节 内部操纵测试和交易的实质性测试 一、购货业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试 购货与付款循环涉及的业务与凭证专门多，在正常的审计 中，假如购货与付款循环的内部操纵良好，则忽视这一循环的操 纵测试和交易的实质性测试，仅仅依靠于对与之相关的会计报表 项目的实质性测试，往往费时、费劲。因此，这一循环的符合性 测试专门重要。 认真研读教材表 11－1：购货业务的操纵目标、内部操纵和 测试一览表 【例】以下各项内部操纵制度中，能够防止或发觉采购及应 付账款环节发生错误或舞弊的有 （ ）（1996 年考题） A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及
1．单位应当按照《现金治理暂行条例》、《支付结算方法》
和《内部会计操纵规范-货币资金（试行）》等规定办理采购付款
业务；
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2．单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结 算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规 性进行严格审核；
3．单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预 付账款和定金的治理；
或分 业务估价正确 （截止）
摊
购货业务的实质性测试
购货业务的实质性测试的要紧方面包括永续盘存制对存货
的实质性测试的阻碍。
1．当被审计单位对存货采纳永续盘存制核算时，假如注册
会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性
测试程序就可予以简化。
2．被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部操纵，
一般应作为审计中的购入业务进行操纵测试的对象之一，在审计
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中起着关键作用。
3．假如这些操纵能有效地运行，同时永续盘存记录中又能
反映出存货的数量和单位成本，则能够因此减少存货监盘和单位
成本测试的工作量。
【例】注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试
的方法有（ ）（1998 年试题）
A．实地观看与抽查购货
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治理
操纵目标
关键内部操纵
当局
认定
防止那些要紧使企业治理层和职
1．所记录的购货
存在
员们而非企业本身受益的交易作
都确已收到商品
或发
为企业的营业支出或资产记入账
或同意劳务
生
中
2．已发生的购货 防止低估企业的负债
业务都已记录
完整 性
估价 3．所记录的购货 交 易 在 采 购 明 细 账 中 正 确 记 录