第十三章生产与薪酬循环审计
《生产循环的审计》PPT课件
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
2021/7/11
12
二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
2021/7/11
3
一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
2021/7/11
4
二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
《生产循环的审计》PPT课件
本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用
学完请删除！
第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
生产与费用循环审计
生产与费用循环审计生产与费用循环审计，这听起来好像有点复杂，有点让人摸不着头脑。
但其实呀，就像我们日常生活中的一些小事一样，搞清楚了也就不那么难啦。
我想起有一次去参观一家小工厂，那是一家生产玩具的小厂。
我走进车间，看到工人们在忙碌地操作着机器，五颜六色的塑料颗粒被送进注塑机，不一会儿，一个个玩具零件就成型了。
这就是生产的过程，而在这个过程中，费用也在不断地产生。
生产与费用循环审计，简单来说，就是要搞清楚企业在生产过程中花了多少钱，这些钱花得合不合理，有没有浪费或者错误的地方。
咱们先来说说生产环节。
就拿那个玩具厂来说，他们得购买原材料，比如塑料颗粒、颜料、电子元件等等。
这时候，审计人员就得看看采购合同，查查价格是不是合理，有没有虚报采购量的情况。
而且，还得关注原材料的质量，别让次品混进来，影响了产品质量。
生产过程中，工人的工资、水电费、机器设备的折旧，这些都是费用。
审计人员就得仔细核算这些费用，看看工资有没有按时发放，水电费是不是正常消耗，机器设备的折旧计算对不对。
比如说，要是发现这个月水电费突然高得离谱，那就要找找原因，是不是有设备故障在偷偷耗电耗水。
再来说说存货管理。
生产出来的产品，如果没及时卖出去，就变成了存货。
审计人员得看看存货的数量对不对，有没有丢失或者损坏的情况。
有一次，我听说一家企业的仓库管理混乱，存货账目不清，结果到年底盘点的时候，发现少了一大批货，这可给企业造成了不小的损失。
费用的核算也是很重要的一部分。
像差旅费、办公费、广告费这些，都得有明确的记录和审批。
不能说有人随便报个数字，财务就给钱。
审计人员就得一双火眼金睛，把那些不合理的费用给挑出来。
还有成本的分配。
不同的产品，成本可能不一样。
这就需要合理地分配成本，不能把这个产品的成本算到那个产品上去。
不然，企业就搞不清楚哪个产品赚钱，哪个产品亏本。
生产与费用循环审计，就像是给企业的生产过程做一次全面的体检。
找出问题，解决问题，让企业能够更健康地发展。
生产与费用循环审计
精选ppt
10
存货的实质性程序主要内容包括：
• 取得或编制存货明细表，进行账表核对
存货明细表若是注册会计师从被审计单位取得，则应对该表进行独立审 查。
• 相关分析程序
通常运用的分析程序方法主要有简单比较法和比率分析法两种。
两个公式：
•
存货周转 主 率 平 营均 业存 务货 *1成0% 0本
存货监盘
可能的错报
可能的控制测试
生产可能没有计 询问有关批准生产
划
单的过程
未经授权领用原 审查发料单，并将
材料
其与生产单比较
直接人工小时可 观察记工单的使用 能未计入生产单 和计时程序
仓库人员可能声 审查最后一张转移 称从未从生产部 单上的授权签名 门收到产成品
精选ppt
7
（接上表）
主要业务活动 关键控制点
③ 生产产品（生产部门）
④ 核算产品成本（会计部门）
⑤ 储存产成品（仓库）
⑥ 发出产成品（发运部门）
⑦ 2、主要凭证和会计记录
⑧ 生产指令（生产任务通知单）
⑨ 领发料凭证
⑩ 产量和工时记录
⑪ 薪酬汇总表及人工费用分配表
⑫ 材料费用分配表及制造费用分配汇总表
⑬ 成本计算单
⑭ 存货明细账
精选ppt
4
生产与费用循环内部控制及其测试
这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。
• 测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于 适当的账户（“分类” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是分类。
精选ppt
9
存货审计
对存货进行审计，需要达到以下审计目标：
a. 确定存货是否存在 b. 确定存货是否归被审计单位所有 c. 确定存货增减变动的记录是否完整 d. 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 e. 确定存货的计价方法是否恰当 f. 确定存货期末余额是否正确 g. 确定存货在财务报表上的披露是否恰当
生产与薪酬循环审计文件
一、生产循环内部控制及其控制测试 ——控制测试
记录对内部控制的了解 记录生产交易内部控制的程序，与其他类别 的交易相同
测试控制制度与评价控制风险 对生产交易内部控制的测试和评价控制风险 的过程，与购货与付款循环的测试和评估过 程相似
二、主营业务成本审计
对主营业务成本的审计，其基本要点 ➢分析比较本年度与上年度主营业务成本总额， 以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有
➢结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额 的正确性，并检查其是否与销售收入配比
➢检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销 售退回等）是否有其充分理由
➢必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资 产负债表日前后的制造费用明细账及其凭证， 确定有无跨期入账的情况
一、生产成本审计
制造费用审计的内容
➢审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定， 是否在相当长的时期内保持稳定，有无随意变 更的情况；分配率和分配额的计算是否正确， 有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预 定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实 际差异是否及时调整
资产负债表
利润表
库存现金 银行存款 应付职工薪酬 其他应付款—— 个人所得税 其他应收款—— 代扣款
生产成本——直接人工（与 “主营业务成本”有关） 制造费用——间接人ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（与“ 主营业务成本”有关） 管理费用——人工费用 销售费用——人工费用 其他业务支出——人工费用
二、薪酬循环概述
薪酬循环涉及的主要业务活动 雇用员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 填写个人所得税申报表
第十五章---生产与薪酬循环审计课件
第十五章---生产与薪酬循环审计
14
第三节 存货成本审计
（三）制造费用的审计
• 获取或编制制造费用汇总表 • 检查制造费用明细账 • 实施截至测试 • 检查制造费用的分配 • 检查标准制造费用的运用
2020/11/27
第十五章---生产与薪酬循环审计
15
第三节 存货成本审计
（四）主营业务成本的审计
利润表 项目
主 营 业 务 成 本
2020/11/27
第十五章---生产与薪酬循环审计
3
第一节 生产与费用循环的特性
一、主要业务活动
1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品
二、凭证和记录
1、生产指令 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表和人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配表 7、成本计算表 8、存货明细表
【答案】D 【解析】选项D恰当。选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相 关；选项B的职责分离控制主要防止存货的存在认定、完整性认定的 错报；选项C主要与营业成本/发生认定相关。
2020/11/27
第十五章---生产与薪酬循环审计
9
• 交易的实质性程序
• 存货成本测试 • 存货的监盘 • 存货的计价测试 • 应付工资测试
• 获取或编制主营业务成本明细表 • 编制生产成本及销售成本倒轧表 • 分析本年与上年以及各月主营业务成本 • 抽查销售成本结转的正确性 • 检查主营业务成本帐户中的重大调整事项 • 检查主营业务成本披露的恰当性
2020/11/27
第十五章---生产与薪酬循环审计
16
1.编制或获取销售成本明细表（验算、核对）
生产与费用循环审计资料(ppt 41页)
第三节 存货成本审计
四、主营业务成本的审计 （一）获取或编制主营业务成本明细表，与明
细账和总账核对相符。 （二）编制生产成本及销售成本倒轧表（表
（六）选取样本测试直接材料、直接人工和制造费用 的归集和分配以及产品成本的计算。确定料、工、费 的归集和分配是否合理、正确；生产成本是否在完工 产品和在产品之间恰当分配，核算方法是否前后期一 致；完工产品发出后是否及时结转成本，核算方法是 否前后期一致。
第三节 存货成本审计
一、直接材料成本的审计
第二节 生产与费用循环的内
部控制及测试
2. 存储业务的控制程序。主要内容是： 货物入库时，须先点验和检查，然后签 收，并将实际数量通知采购、会计等部 门；根据批准的发料（货）凭证发出材 料（货物）；会计、存储部门应定期对 库存存货进行实地盘点；根据批准对存 货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实一 致；存储部门与会计要定期核对，会计 上也要定期核对明细账与总账。
第三节 存货成本审计
（四） 抽查材料发出及领用的原始凭证， 检查领料单的签发是否经过授权，材料 发出汇总表是否经过适当的人员复核， 材料单位成本计价方法是否适当，是否 正确及时入账。
（五）对采用定额成本或标准成本的企 业，应检查直接材料成本差异的计算、 分配与会计处理是否正确，并查明直接 材料的定额成本、标准成本在本年度内 有无重大变更。
第四节 存货监盘
（二）检查程序 审计人员应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查
结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 在检查已盘点的存货时，审计人员应当从存货盘点记
生产与费用循环审计课件
见例3
生产与费用循环审计
2、监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘
中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。 3、项目的选取（简单了解） 存货监盘程序（核心内容）
4、编制审计工作底稿
生产与费用循环审计
第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
（主要是基于重要性原则、风险原则）
抽样方法：分层抽样 2、计价方法的确认 （1）了解存货计价方法； （2）计价方法的合理生性产与与费用循一环审贯计 性。
生产与费用循环审计
2、毛利率 （1）计算公式：
毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）/主营业 务收入100％
（2）毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本 控制及销售价格的变化。 （3）毛利率的波动原因：
销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；
单位产品成本发生变动；
固定制造费用比重生较产与大费用循时环审销计 售数量发生变动。
生产与费用循环审计
年账内，对会计报表的影响就不重要。
存货截止审计的主要方法：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报 告（或入库单）；
（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底 （包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的 购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入 库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。
生产与费用循环审计.ppt
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
《企业财务审计》重要知识点：薪酬业务循环审计
《企业财务审计》重要知识点：薪酬业务循环审计《企业财务审计》重要知识点：薪酬业务循环审计导语：薪酬业务循环包括对企业职工工资总额在内的各种工资、奖金、津贴等进展汇总、分配、支付及账务处理等一系列业务处理过程。
考试分值不高，多以单项选择多项选择出现，是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：考生应把握以下内容：(一)本业务循环的性质1、掌握薪酬业务循环中的主要内部控制措施2、熟悉薪酬业务循环的业务流程3、理解薪酬业务循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目的1、掌握薪酬业务循环内部控制测评的步骤与方法2、掌握薪酬业务循环的审计目的(三)应付职工薪酬审计熟悉应付职工薪酬审计的方法与内容审计师《企业财务审计》考点精编及典型例题：第四章第一节本业务循环的性质一、业务循环综述职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的效劳相关的支出，包括以权益结算的股份支付换取职工提供的效劳。
1、员工聘用企业人力资管理部门根据需要制定聘用职工的条件和聘用方案，录用符合条件的职工，签发人员调配单，向用工单位分配员工。
2、考勤及工时统计工资领取部门利用考勤系统或考勤卡，对员工工作时间及劳动成果的数量、质量进展考核。
这些原始凭证记录的正确与否直接关系着工资结算和产品本钱的正确性。
3、工资结算工资管理部门根据人员调配单、考勤记录，根据工资管理制度计算应发放的.工资总额、编制工资单;财会部门根据扣款通知单等编制工资结算汇总表计算实发工资。
4、提现和支付财会部门根据工资结算汇总表实发工资额，领取现金支票并据以到开户银行提取现金发放工资或通过开户银行转发工资。
5、工资分配财会部门以工资结算汇总表为根据，按照工资的用处，编制工资分配汇总表，将应付工资总额及相应计提的职工福利费分配计入各有关本钱、费用。
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
项目三：生产与薪酬循环审计
实验项目三：生产与薪酬循环审计一．内部控制及控制测试W公司主要从事小家电的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。
系统自2010年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
B注册会计师负责审计W公司2011年度财务报表。
资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。
仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。
会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。
销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料二：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：审计人员选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找（1）从W公司主营业务收入明细账中选取2011年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。
财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，出库单另外装订存档。
审计人员在出库单存档记录里找到了相应的出库单，出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
(6)产成品入库已被准确记录于适当期间； (7)所有产成品发出均为真实的； (8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。 4.存货管理 (1)适当保管存货； (2)准确记录存货价值； (3)所有存货价值变动都已记录。
第十三章生产与薪酬循环审计
第十三章生产与薪酬循环审计
（三）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
第十三章生产与薪酬循环审计
二、薪酬循环内部控制要点和控制测试 （一）内部控制要点 1. 录用员工 2. 授权变动薪酬 3. 编制出勤和计时资料 4. 编制薪酬计算表 5. 记录薪酬 6. 支付薪酬和保管未领薪酬
第十三章生产与薪酬循环审计
（二）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知 会计部门。 6.确定和记录制造成本（与“发生”认定有关） （1）将直接材料和直接人工计入生产成本； （2）归集制造费用并分配到生产成本； （3）在分布成本系统下，结转各生产部门之间 的成本； （4）转出完工产品成本。
第十三章生产与薪酬循环审计
（二）生产循环各业务环节的控制目标（补 充） 1.材料验收与仓储
料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到 会计部门，由会计部门对其进行审查和核对， 了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计 部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制。
第十三章生产与薪酬循环审计
5.储存产成品（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门储存产成品情况。 （2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检
存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号 的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产 通知单顺序编号并加以记录控制。
第十三章生产与薪酬循环审计
2.发出原材料（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 （2）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的
领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。
第十三章生产与薪酬循环审计
2.制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计
划的基础上，根据下列主要的情况，编 制存货监盘计划，对存货监盘做出合理 安排： （1）被审计单位存货的特点； （2）被审计单位盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。
第十三章生产与薪酬循环审计
3.设计存货的控制测试与实质性程序（补充）
所有应纳入盘点的存货是否均已盘点)； ②检查盘点表单是否连续编号并全部收回(包括作废和
未使用的)； ③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日
与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； ④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，
如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序， 查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当 调整。 ⑤如果盘点方式及其结果无效，则应重新盘点。
第十三章生产与薪酬循环审计
第二节 生产与薪酬循环内部控制 及其测试
本节主要解决两个问题： 一、生产循环内部控制要点及控制测试 二、薪酬循环内部控制要点和控制测试
第十三章生产与薪酬循环审计
一、生产循环内部控制要点及控制测试 （一）生产循环内部控制要点 1.计划和安排生产（与“发生”认定有关） （1）了解生产计划部门编制生产通知单情况。 （2）生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和
第十三章生产与薪酬循环审计
4.注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作 （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度
及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
存在
完整性
权利和 义务
计价和 分摊
列报
√
B.所有应当记录的存货均已记录
√
C.记录的存货由被审计单位拥有 或控制
D.存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
√ √ √
第十三章生产与薪酬循环审计
（二）主要审计程序及能证明的认定
第十三章生产与薪酬循 环审计
2020/11/28
第十三章生产与薪酬循环审计
第十三章 生产与薪酬循环审计
➢第一节 生产与薪酬循环概述 ➢第二节 生产与薪酬循环内部控制及其
测试 ➢第三节 生产与薪酬循环的实质性程序
第十三章生产与薪酬循环审计
本章重难点： 1．生产与薪酬循环主要业务活动； 2. 存货成本审计； 3．存货监盘； 4．存货计价测试。
序号
对存货项目实施的 主要程序
能证明的认定
1
存货成本审计
计价和分摊
2
存货监盘
存在、完整性、 权利和义务
3
存货计价测试
计价和分摊
4
存货截止测试 完整性、存在
第十三章生产与薪酬循环审计
（三）存货成本审计 直接材料成本的审计
1. 生产成本审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计
2. 主营业务成本审计 简单比较法
第十三章生产与薪酬循环审计
ห้องสมุดไป่ตู้
8.存货监盘的替代审计程序 (1)基本要求 如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货
监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序， 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计 证据。 (2)存货监盘的替代审计程序 ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ③向客户或供应商函证（适用于委托其他单位保管的 存货）。
但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运
文件、出库记录等替代程序。……
第十三章生产与薪酬循环审计
要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围
和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程
序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
第十三章生产与薪酬循环审计
(4)存货监盘时需特别关注的问题 ①存货移动情况，防止遗漏或重复盘点； ②存货状况(毁损、陈旧、过时及残次等存
货的处置及存货跌价准备的计提)； ③存货截止测试； ④特殊类型存货的监盘。
第十三章生产与薪酬循环审计
(5)存货监盘结束时的工作 ①再次观察盘点现场，确定有无漏盘存货(被审计单位
第十三章生产与薪酬循环审计
第一节 生产与薪酬循环概述
本节主要解决两个问题： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
第十三章生产与薪酬循环审计
一、生产循环概述 （一）生产循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
第十三章生产与薪酬循环审计
二、薪酬循环概述 （一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
第十三章生产与薪酬循环审计
7.存货监盘的一般程序 （1）盘点问卷调查 （2）现场观察 注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确
定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的、未纳 入的、所有权不属于被审计单位的委托代存的 存货，被审计单位是否纳入盘点计划盘点）。
第十三章生产与薪酬循环审计
（3）适当抽查 ①抽查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成
第十三章生产与薪酬循环审计
3.生产产品（与“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生）
（1）了解生产部门执行生产情况。 （2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，
便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
第十三章生产与薪酬循环审计
4.核算产品成本（与“发生”认定有关） （1）了解财务部门核算产品成本情况。 （2）生产过程中的各种记录、生产通知单、领
第十三章生产与薪酬循环审计
存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×9年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×9年12月31日库存的所有存货包括玻璃、煤炭、烧碱
和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与抽查时间均为20×9年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售
第十三章生产与薪酬循环审计
【例题2·简答题】B注册会计师接受委托，对 常年审计客户丙公司20×9年度财务报表进 行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要 有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于 外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于 丙公司的仓库。丙公司拟于20×9年12月29 日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计 师撰写的存货监盘计划的部分内容。
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册 会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据；
（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项 目，应实施100%的实质性程序；
（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制 测试为主的审计方式更加有效；
（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式， 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序， 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察 以及抽查。
第十三章生产与薪酬循环审计
第三节 生产与薪酬循环的实质性 程序
本节主要解决四个问题：
1．存货成本审计； 2. 存货监盘； 3．存货计价测试； 4．存货截止测试。
第十三章生产与薪酬循环审计
一、存货审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系
审计目标
A.资产负债表中记录的存货是存 在的
财务报表认定
第十三章生产与薪酬循环审计