管理会计的历史与未来

管理会计的历史与未来

管理会计的产生与发展不断地丰富着会计学科的内容，在实践应用中也产生了较大的影响。与此同时，理论研究也在持续的跟进，管理会计理论与实践持续向前发展。本文主要介绍管理会计在西方和我国的产生和发展、管理会计的发展趋势两个方面。

一、西方管理会计的产生与发展

管理会计产生与20世纪初期，自此之后不断向前发展，暨南大学的胡玉明教授将西方管理会计20世纪的产生与发展划分成了4个阶段，较全面的总结了管理会计的历史发展进程。这四个时期分别为：追求效率的管理会计时代（20世纪初到20世纪50年代）；追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）；管理会计反思时代（20世纪80年代）；管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）。（胡玉明，2004）如果考虑到进入21世纪至今的这段时间，笔者认为，我们已经进入到了一个新的时期，管理会计的地位上升至战略高度的新时代。

（一）、追求效率的管理会计时代

在追求效率的管理会计时代，管理会计强调的是怎样把事情做好（doing thing right）。1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗（F. W. Taylor）发表了著名的《科学管理原理》。随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”等与泰罗的科学管理原理直接联系的技术方法被引用到管理会计中来。（余绪缨，1983）20世纪20年代与泰罗同时代的埃默森 ( Emerson ) 根据劳动工资制度的改革，在成本管理上实行了标准人工成本(根据统计调查预先确定的标准来计算产品成本，并同实际成本作对比分析，以明确其差异产生的原因和责任)。（李宏英，1996）从1918年开始,哈里森（G. G. Harrsion）开始对标准成本的研究。1919年，美国全国成本会计师协会成立，标准成本迅速得以推广，并逐渐制度化。1922年，奎因坦斯（H. W. Quaintance ）出版了《管理会计.财务管理入门》一书，第一次提出“管理会计”一词。1924年麦金西出版了《管理会计》一书。同年，布利斯（Bliss）出版了《通过会计进行经营管理》一书。以上几部著作被看成是管理会计初步形成的标志。（胡玉明，2004）

（二）、追求效益的管理会计时代

到了追求效益的管理会计时代，管理会计强调的是首先要把事情做对（doing right thing），其次再是把事情做好（doing thing right）。先来看一下，管理会计发展的背

景。在20世纪50年代，西方进入了战后期。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学管理学说”重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。科学管理学说为现代管理科学所取代。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。

第二次世界大战以后，由于美国的经济发生了一系列重大变化，企业规模越来越大，跨国公司普遍出现，科学技术迅速发展，企业生产经营速度加快，市场竞争加剧，资本利润率下降，资金紧张，筹资困难，所有这些都对企业的经营和会计工作提出了新课题，为了解决这些问题，促使企业领导十分重视经济预测和经营决策，加强了对生产经营活动的规划和控制，于是专门为企业内部管理服务的管理会计就逐渐形成了，并从财务会计体系中分离出来，成为一门独立的边缘科学，并在今后几十年内，不断完善发展。（李宏英，1996）60年代，电子计算机与信息科学的发展，产生了“决策会计”与“业绩会计”。到了70年代，美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系，强调做对事情在先，做好事情在后。

（三）、管理会计反思时代

在这个时代，由于信息科技的发展，“管理会计过时了”这一说法呼声很高。这时形成了两大学派：传统学派和创新学派。（李天民，1988）传统学派认为，要从传统的标准成本、预算控制、差异分析出发，就如何提高效率和效益提出新的命题就能解决管理会计发展滞后问题。而创新学派认为，要尽可能的采用数学和行为科学等相关学科的理论与方法进行管理会计的研究。其中卡普兰（Robert. S. Kaplan）就是创新学派的代表人。早期，卡普兰认为大量引进的数学分析的方法是可行的道路，但在之后的研究中，他提出一定要走到实践中去需找新的方法，从此管理会计的研究进入反思期。（毛付根，1995）他认为，复杂的数学模型的应用使管理会计实务工作者感到扑朔迷离，难以在实践中应用。理论要通过时间的检验才是站得住脚的。他在1987年与约翰逊合著的《相关性消失.管理会计的兴衰》一书认为管理会计实践近年来一直没有很大变化，管理会计要进行彻底的变革，才能适应当今科技术与管理科学发展的新经济环境。然而，英国曼彻斯特大学斯卡彭斯（Scapens）认为管理会计实践与理论的差距应该从理论上找问题，实践上并不需要根本性的变革。为此卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究，迎来了以“作业”为核心的“作业管理会计”时代。与波特提出的“价值链”观念相呼应，管理会计

借助于“作业管理”，又致力于如何为企业“价值链”优化服务。纵观20世纪80年代的发展，现代管理会计沿着“效率叶效益一价值链优化”的轨迹发展。（胡玉明，2004）（四）、管理会计主题转变的过渡时期

进人90年代，变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此作出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息，管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。“这一时期关于管理会计的理论研究表明，管理会计的研究趋势为以下三个研究领域：管理会计在组织变化中的地位与作用、管理会计与组织结构之间的共生互动性、管理会计在决策支持系统中的作用。此时出现了诸如对平衡计分卡的研究。”（胡玉明，2004）

（五）、管理会计的新发展

进入21世纪以来，对于管理会计也在根据具体经济环境的变化产生了新的发展。环境管理会计、行为管理会计、战略管理会计的产生和快速发展印证了管理会计的发展动力。管理会计不只是在方法手段上不断充实，在应用领域上不断扩充，高度逐渐上升。经济全球化的发展，萌生了国际管理会计等分支。可见，管理会计正产生新的发展。

二、我国管理会计的发展

我国的管理会计严格来说是在20世纪70年代发展起来的，但是早在建国初期，我国实质上应经形成了管理会计，只不过，那时我们把它称之为“责任会计”而不是“管理会计”而已。

（一）、计划经济体制下我国的管理会计

建国至改革开放之前，在计划经济体制下，国家充其量是一个巨型的“成本中心”，而不是“利润中心”。品价格=产品成本X（1+成本利润率），要想控制产品价格就要控制产品的成本。国家自然重视以成本为核心的内部责任会计，期最大限度地降低成本，高稀缺资源的使用效率。这对以成本为核心的内部责任会计的重视体现在国家颁布的各种成本管理制度上。（胡玉明，2002）

（二）、与转型市场经济相适应的管理会计

1978年改革开放之后至20世纪末，我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应, 管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部, 向管理要效益, 在建立、完善和深化各种形