第九章 流动资产(一) (5)
财务管理第九章流动资产管理存货管理【答案附讲解】
600 吨和 400 元，则该企业每年存货的订货成本为（ D ）元。
A. 4800
B. 1200
C. 3600
D. 2400
【答案】D
【解析】每年的订货次数=3600/600=6（次），每次订货成本为 400 元，因此全年的订货 总成
本为 400×6=2400 元。
4. 某零件年需要量 16 200 件，日供应量 60 件，一次订货成本 25 元，单位年储存成本 1 元/
备量加大却会使储备成本升高。研究保险储备的目的，就是要找到合理的保险储备，使缺货
或供应中断损失和储备成本最小。
8. 存货管理中，与建立存货保险储备量无关的因素是（ ）。
A. 存货缺货成本
B. 存货订货成本
C. 交货期
D. 存货需求量
【答案】B
【解析】存货管理中，与建立存货保险储备量需要考虑存货的缺货成本和储存成本。存货的
经济订货量
【答案】ABCDE
【解析】经济批量是指通过合理的进货批量和进货时间，使存货的总成本最低的采购批量。
随着每次进货批量的变动，变动订货成本与变动储存成本呈反向变化，其中变动储存成本的
高低与每次进货批量成正比，变动订货成的高低与每次进货批量呈反比。在基本模型假设条
件下，当年储存变动成本与年订货变动成本相等时的采购批量，为经济批量。
还应包括购置成本。即存货单价在发生变化时会经济批量的计算还应考虑购置成本。
7. 确定建立保险储备量的再订货点，需要考虑的因素有（ ABC ）。
A. 交货时间
B. 平均日需要量
C. 保险储备量
D. 平均库存量
【答案】ABC
【解析】当存在保险储备量的时候，再订货点应在原因不考虑保险储备量的基础上加上保险
流动资产(课件)PPT课件
一般分析：水平分析法、垂直分析法 通过水平法，了解企业流动资产的增减变动额和变动
原因，分析是否存在不合理的流动资产资金占用。 通过垂直分析，流动资产内部结构变化，速动资产VS
存货。 速动资产比重高一方面说明公司资产流动性较好，另一
方面也说明资金使用率不高。
2020/020/10/13
2
应收账款
1.应收账款变动的原因 （1）信用政策的变动； （2）营业收入增加 （3）收账政策 （4）应收账款的质量 （5）会计政策变更 2.注意其末突发性产生的与应收账款相对应的营业收入； 3.关注关联方交易是否存在频繁的业务往来
2020/10/13
3
存货
1.存货主要由材料存货、在产品和产成品组成。 （1）存货规模与结构的变化
结构与变动情况：分析经营用固定资产与非经营用固定 资产之间的比例；考察未使用和不需用固定资产比率的变 化情况，查明企业在处置闲置固定资产方面的工具是否有 效；分析生产用固定资产内部结构是否合理，需要结合生 产特点。
2020/10/13
5
谢谢您的指导
THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.
2020/10/13
4
固定资产质量分析
一般分析：固定资产规模及变动情况 固定资产结构与变动情况
固定资产规模与变动情况是通过分析固定资产原值和 净值的变动情况来进行。其中固定资产原值变动主要是受 当期固定资产增加、减少的影响；固定资产净值变动受以 下因素影响：固定资产原值变动、累计折旧变动、减值准 备变动。
1.货币资金的变化原因： （1）销售规模的变动； （2）信用政策的变动（严格的信用政策） （3）为大笔现金支出做准备，如还本付息 2.货币资金所占的比重是否合理
第九章 流动资产(一)
第九章流动资产（一）本章大纲要求一、货币资金的核算（一）了解现金的核算（二）熟悉银行存款业务的账务处理（三）了解其他货币资金的内容及账务处理二、应收款项的核算（一）熟悉应收票据的种类及账务处理（二）掌握应收票据贴现的有关计算及账务处理（三）掌握应收账款的计价及账务处理（四）了解预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款的内容及账务处理（五）掌握应收款项减值及其账务处理三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（一）熟悉金融资产及其分类（二）熟悉以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念和特征（三）掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认与计量以及增减变动的账务处理四、外币交易的核算（一）了解外币与外汇的概念（二）熟悉企业外币交易的主要内容（三）掌握企业外币交易的账务处理例题讲解一、单项选择题1.甲公司将销售商品收到的面值为100 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，该贴现不附追索权，实际收到贴现款99 500元。
则甲公司贴现时应作的会计分录为（）。
A.借：银行存款99 500财务费用 500贷：短期借款 100 000B.借：银行存款99 500贷：短期借款99 500C.借：银行存款99 500财务费用 500贷：应收票据 100 000D.借：银行存款99 500贷：贴现负债99 500【答案】C【解析】将不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，符合票据终止确认的条件，应将应收票据终止确认。
2.2014年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。
该票据面值为2 000 000元，2014年6月30日已计利息2 000元，尚未计提利息2 400元，银行贴现息为1 800元。
则该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（）元。
A.-600B.-200C.-2 600D.1 800【答案】A【解析】应收票据贴现时计入财务费用的金额=（2 000 000+2 000）-（2 000 000+2 000+2400-1 800）=-600（元）。
2019年税务师考试辅导：第九章 流动资产(一)
下篇会计——第九章流动资产（一）考点：货币资金的核算一、银行存款业务（一）银行存款账户的开立1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；2.不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。
（二）银行存款的核算对于存在银行或其他金融机构的款项,有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，进行如下处理：借：营业外支出贷：银行存款（三）银行存款的对账1.银行存款的对账包括三个方面：2.银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。
未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。
银行存款未达账项具体情况企业未收付款原因银行未收付款原因银收企未收银行已入账但企业未入账的收入企收银未收企业已入账但银行未入账的收入银付企未付银行已入账但企业未入账的支出企付银未付企业已入账但银行未入账的支出3.对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。
★调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银收企未收减：银付企未付银行对账单余额加：企收银未收减：企付银未付调节后的存款余额调节后的存款余额4.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。
★对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
【经典考题·2015单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（）。
A.企业已开支票，持有人尚未到银行办理结算B.企业已收到银行汇票存入银行，但银行尚未收到C.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知『正确答案』D『答案解析』调整后的金额＝银行存款日记账上的金额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付或调整后的金额＝银行对账单余额＋企业已收账银行未收账－企业已付账银行未付账。
第九章流动资产
12
查明原因后的处理（现金溢余） ：
借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 营业外收入—盘盈利得（无法查明原因）
13
五、银行存款的管理
(一) 银行存款开户管理 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
22
应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备
不带息应收票据 1、到期价值等于其面值. 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款”
23
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率×期限
“期限”：指签发日到到期日的时间间隔.
期限按日表示时，应从出票日起按实际经 历天数计算。
40
赊销时:
借：应收账款
11030
贷：主营业务收入
9000
应交税费一应交增值税（销项税额）
1530
银行存款
500
41
收到款项时：
借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030
42
（三）现金折扣
2/10, 1/20, n/30
1.总价法
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应
收账款的入账价值。 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为 融资的理财费用，作为财务费用处理。
第一节 货币资金
一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度 三、主要科目及在会计报表上列示 四、现金管理 五、银行存款管理 六、其他货币资金
1
一、货币资金的性质与范围
(一)货币资金的性质
货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务， 或用以偿还债务的交换媒介物。
流动资产管理
第九章 流动资产管理
第一节 现金和有价证券管理 一、现金管理的目的和内容
4.
现金管理的内容
目标现金持有量的确定 现金收支日常管理 闲置现金投资管理
第九章 流动资产管理
9
第一节 现金和有价证券管理
二、目标现金持有量的确定
1.
成本分析模式 资本成本 管理成本 短缺成本
第九章 流动资产管理
10
�
�
�
第一节 现金和有价证券管理 二、目标现金持有量的确定
目标现金持有量的成本分析模式图
第九章 流动资产管理
11
第一节 现金和有价证券管理 二、目标现金持有量的确定
2.
存货模型 将企业现金持有量和有价证券联系起来， 即将现金的持有成本同转换有价证券的成 本进行权衡，以求得两者相加总成本最低 时的现金余额从而得出目标现金持有量。 现金的持有成本（机会成本） 转换有价证券的成本（现金交易成本）
一、现金管理的目的和内容 二、目标现金持有量的确定 三、现金收支日常管理和闲置现金投资管理
第九章 流动资产管理
5
第一节 现金和有价证券管理
一、现金管理的目的和内容
1.
现金和有价证券的概念 现金是指在生产经营过程中暂时停留在货币形态的 资金。
库存现金、银行存款、银行本票、银行汇票
•
有价证券是指短期有价证券，是企业现金的一种转 换形式。
第九章 流动资产管理
12
第一节 现金和有价证券管理 二、目标现金持有量的确定
目标现金持有量的存货模型
第九章 流动资产管理
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第一节 现金和有价证券管理 二、目标现金持有量的确定
现金持有成本
TC
=
C T × K + × F 2 C
第九章 流动资产管理
第二节 现金管理
成本分析模式
例：某企业根据历史经验和市场资金供 应情况测定其每期现金持有量可能为 60000～100000元。现有以下五种现金持有 方案，根据测算企业的投资报酬率为20%， 现金持有管理成本为18000元。根据历史资 料测算企业各种现金持有情况下现金的短 缺成本如下。现将各次持有成本用表列示。
持有量取决于：
（1）企业对现金流预测 的可靠程度 （２）企业临时举债能力 （３）企业愿意承担的风 险程度
第二节 现金管理
二、现金的持有动机与成本
1.企业持有现金的动机
投机动机
持有量取决于市
场上的投机机会以及 企业对待风险的态度。
第二节 现金管理
二、现金的持有动机与成本
2、现金的持有成本
管理成本 机会成本 转换成本
上限 H=3R-2L
其中：R——最优现金返回线
H——现金存量上限
L——现金存量下限
b——每次有价证券的固定转换成本
i——有价证券的日利息率
δ ——预期每日现金余额变化的标准差
第二节 现金管理
随机模式
例：某企业每日现金余额的标准差为900元， 证券每次固定交易费用为80元，有价证券年 利率10％，控制下限为1000元，则：
第九章 流动资产管理
教学目的与教学要求
学习本章，要求熟练掌握最佳现金持有 量的确定、应收账款的成本确定、信用政策 的制定以及经济订货量模型的应用。
教学重点与教学难点
最佳现金持有量的确定，应收账款信用 政策选择，存货经济订货量的基本模型和 扩展模型的应用。
本章内容
第一节 流动资产管理概述 第二节 现金管理 第三节 应收账款管理 第四节 存货管理
流动资产 ppt课件
2、现金支出的核算 企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科
目，贷记“库存现金”科目。
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二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机
构的货币资金。
13
（一）银行存款管理制度 1、银行存款账户的开设 2、支付结算方式
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1、银行存款账户的开设
账户类型
作用
基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；
交易性金融资产——股票（公允价值变动）12 000
流动资产
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第九章 流动资产
第一节 第二节 第三节 第四节
货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货
2
精品资料
• 你怎么称呼老师？ • 如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你
是否会认为老师的教学方法需要改进？ • 你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？ • 教师的教鞭 • “不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我
款帐面余额 = 余额
银行已收企
+ 业未收事项
企业已收银
+ 行未收事项
银行已付企
- 业未付事项
企业已付银
- 行未付事项
企业银行存
银行对帐单
款 帐面余额 = 余额
（调整后）
（调整后）
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银行存款余额调节表
项目
金额
项目
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收企业未收
加：企业已收银行未收
减：银行已付企业未付 调节后余额
• （2）康达公司9月18日委托银行托收销售货款8 800 元，银行已经收款入账，但公司因未收到银行的收款 通知而未入账。
• （3）康达公司9月25日开出一张金额为5 880元的现 金支票并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入 账。
第九章第一二节流动资产货币资金和应收款
• 贷：应收票据
50000
•
银行存款
20200
•三、应收票据的贴现
•企业所持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺， 可以持未到期的商业汇票去银行申请贴现，贴现就是指 票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，由银 行按票据到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将 余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴 现实质上时企业融通资金的一种形式。贴现时，银行计 算贴现息的利率成为贴现率。
•第三笔分录：
•借：短期借款
46800
• 贷：银行存款
46800
•同时：借：应收账款 46800
•
贷:应收票据
46800
第九章第一二节流动资产货币资金和 应收款
•四、应收票据到期
•商业承兑汇票到期，承兑人若违约拒付或无力偿付票款， 收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”帐户。
•6.承例1，5月4日，所持应收A公司的商业承兑汇票到期。
•3.某企业向C企业购买材料一批，货款60000元，增值税 10200元，企业将所持未到期的、账面余额为50000元的商 业承兑汇票一张背书转让给C企业，用以抵付货款，另外， 该企业另行支付补价20200元。
第九章第一二节流动资产货币资金和 应收款
•借：材料采购
60000
• 应交税费—应交增值税（进项）10200
•某企业发生下列有关应收票据业务：
•1.2月4日，向A公司销售产品一批，货款50 000元，增 值税率为17%，销售商品时收到购货方签发并承兑的商 业承兑汇票一张，面值58 500元，期限3个月。
•借：应收票据
58500
• 贷：主营业务收入
50000
•
应交税费—应交增值税（销项）8500
第九章流动资产投资
第九章流动资产投资一、练习题题目（一）单项选择题1．下列有关流动资产的投资战略的说法中，错误的是（）。
A.在紧缩的流动资产投资战略下，一个公司维持低水平的流动资产—销售收入比率B.紧缩的流动资产投资战略可能是最有利可图的，只要不可预见的事件没有损坏公司的流动性并导致严重的问题C.对流动资产的高投资可能导致较低的投资收益率，但由于有较大的流动性，企业的运营风险较大D.在宽松的流动资产投资战略下，一个公司维持较高水平的流动资产—销售收入比率2．某企业拥有流动资产120万元，（其中永久性流动资产40万元），长期融资260万元，短期融资50万元，则以下说法正确的是（）。
A.该企业采取的激进融资战略B.该企业采取的保守融资战略C.该企业的风险和收益居中D.该企业的风险和收益较高3．以下现金成本与现金持有量成正比例关系的是（）。
A．现金机会成本B．现金转换成本C．现金管理成本D．现金短缺成本4．企业制定的信用条件的内容不包括（）。
A．允许的坏账损失率B．现金折扣率C．享受现金折扣的期限D．获得商业信用的最长期限5．某客户购入价值50000元的商品时，取得了信用条件为“2/10，1/20，N/40”的商业信用，该客户选择在第20天付款，其支付的款项为（）。
A．49000元B．49500元C．50000元D．40000元6．下列各项中不属于现金的是（）。
A．库存现金B．银行汇票C．商业汇票D．银行本票7．企业不能将应收账款占用的资金用于其他投资而丧失的收益，称之为应收账款的（）。
A．管理成本B．机会成本C．坏账损失D．短缺成本8．下列现金成本中，属于固定成本性质的是（）。
A．现金管理成本B．持有现金的机会成本C．现金交易成本D．现金短缺成本9．现金作为一种资产，它的（）。
A．流动性强，盈利性差B．流动性强，盈利性也强C．流动性差，盈利性也强D．流动性差，盈利性也差10．应收账款的成本不包括（）。
A．收账费用B．收集客户信用情况信息的费用C．坏账损失D．赊销商品的运输费用11．关于信用期限，以下说法正确的是（）。
第九章流动资产
1.流动资产评估主要是单项资产评估
它是以单项资产为对象进行的资产评估。因此，它不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估。
2.确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非常重要。
评估基准日尽可能选在会计期末。
3.既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点
［例9－3］丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1 200元，由此确定其评估值为：
[答疑编号1147090103：针对该题提问]
『正确答案』在用低值易耗品评估值＝1 200×（1－9/12）＝300（元）
三、在产品评估
流动资产一般具有数量大、种类多的特点，清查工作量很大，所以流动资产清查应考虑评估的时间要求和评估成本。对流动资产评估往往需要根据不同企业的生产经营特点和流动资产分布的情况，对流动资产分清主次、重点和一般，选择不同的方法进行清查和评估，做到突出重点，兼顾一般。
4.在正常情况下（流动资产周转速度快，变现能力强，在价格变化不大的情况下），流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值。
第九章 流动资产评估
考情分析
本章考计算题性选择题为主，分值一般在4分左右，但是06年考了15分。在考试中应重点关注原材料、在产品、产成品、应收账款的评估。
本章历年考题分值分布
单项选择题 多项选择题 综合题 合计
2006年 3分 2分 10分（原材料/产成品/在产品评估） 15分
（一）在产品的构成
1.生产过程中尚未加工完毕的在制品。
2.已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估，在此不做介绍）。
第九章 流动资产管理
1.收支预算法（直接法） 计算预算期内现金收入 计算预算期内现金流出 计算现金结余或不足 现金融通
三、现金持有量决策
（一）成本分析模型
（二）存货模型 确定现金最佳余额的存货模型来源于存
货的经济批量模型 (Economic-Order Quantity Model)，又称Baumol模型。存货模型假设收 入是每隔一段时间发生的，支出则是在一定 时期内均匀发生的，在此时期内，可以销售 有价证券获得现金。存货模型的目的是要求 出使总成本最小的值。
本； 4．留有各种存货的保险储备，可以防止意外事件造成的损失。
（二）存货的成本
1．存货的取得成本 2．储存成本（carrying cost or holding cost) 3．缺货成本(stock-out cost or shortage cost)
二、存货决策
（一）经济批量 （二）再订货点 （三）保险储备 （四）考虑不确定性的存货成本
三、短期金融资产的投资组合决策
（一）三分组合模式 （二）风险与收益组合模式 （三）期限搭配组合模式
第五节 应收账款管理
一、应收账款的功能、成本与管理目标 （一）应收账款的功能 1．增加销售 2．减少存货 （二）应收账款的成本 1．应收账款的机会成本 2．应收账款的管理成本 3．应收账款的坏账成本
企业信用标准严格，只对信誉很好、 坏账损失率低的顾客给予赊销，则会减少 坏账损失，减少应收账款的机会成本，但 是不利于扩大销售量，甚至会使销售量减 少。
（二）信用条件
要求顾客支付赊销款项的条件，包括信 用期、折扣期和现金折扣。如 3/10,1/20,n/30
提供比较优惠的信用条件能增加销售量， 但是也会增加应收账款的机会成本、坏账成 本与现金折扣成本。
《会计学基础》第九章流动资产 。
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第九章
流动资产
（五）库存现金的清查
1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组 定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。
2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金， 并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。 现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员 应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实 存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的 核算。
第九章
流动资产
教学重点与难点
财务管理第九章流动资产管理存货管理【答案附讲解】
高低与每次进货批量成正比，变动订货成的高低与每次进货批量呈反比。在基本模型假设条
件下，当年储存变动成本与年订货变动成本相等时的采购批量，为经济批量。
4. 存货管理的经济批量基本模型建立于下列假设条件之上（ A. 企业能及时补充所需存货
ABCE ）。
B. 存货单价不考虑销售折扣
4
即为
第九章 流动资产管理——存货管理
D. 变动订货成本的高低与每次进货批量成反比 E. 在基本模型假设条件下， 年储存变动成本与年订货变动成本相等时的采购批量，
经济订货量
【答案】 ABCDE
【解析】经济批量是指通过合理的进货批量和进货时间，使存货的总成本最低的采购批量。
随着每次进货批量的变动，变动订货成本与变动储存成本呈反向变化，其中变动储存成本的
B. 紧急额外购入成本
C. 存货的破损变质损失
D. 存货的保险费用 【答案】 ACD
【解析】储存变动成本与存货的储存数量有关，包括存货占用资金的应计利息，存货的破损
变质损失，存货的保险费用。而紧急额外购入成本为存货的缺货成本。
2. 引起存货缺货的原因主要有（
）。
A. 需求量的变化 B. 交货期内需求量增大 C. 延迟交货
1 元/
列各项计算结果错误的是（
）。
A. 经济批量为 1 800 件
1
第九章 流动资产管理——存货管理
姓名：
专业：
院系：
B.
450 件
最高库存量为
C. 平均库存量为 225 件
D. 与进货批量有关的总成本为 【答案】 D
600 元
【解析】此题应用边送边用的模型，设经济批量为
Q ，则最佳订货量应为订货成本 = 储存成
第九章 流动资产(一)
第九章流动资产（一）考情分析本章属于教材的一般章节，但具有基础性，考试时一般以单选题和多选题为主，有时也会在计算题中偶有涉及，近几年的分值平均在8分左右。
1.货币资金核算中删除了对现金结算范围及银行支付结算具体方式的说明，只保留了简单的介绍；2.应收票据核算中删除了我国对票据贴现的须具备条件的说明；3.删除了部分例题。
本章基本结构框架现金的核算货币资金的核算银行存款的核算其他货币资金的核算应收票据的核算应收账款的核算应收款项的核算预付账款的核算应收股利和应收利息其他应收款应收款项减值的核算流动资产（一）金融资产及分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算外币业务的内容外币交易的会计处理外币交易的会计处理第一节货币资金的核算货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
一、现金的核算（一）现金的账务处理1.盘盈时（二）库存现金限额：开户行核定3－5天的零星开支，最长不超过15天。
二、银行存款的核算（一）银行支付结算方式的种类（常见9种）1. 支票（同城）（银行存款）支票的提示付款期限为10天分类：现金支票、转账支票、普通支票（划线支票）2.银行本票（其他货币资金）银行本票的提示付款期限最长不超过2个月分类：可以转账，有“现金”字样也可以支取现金（单位不可以）3.银行汇票（异地）（其他货币资金）（1）定义：银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。
银行汇票的提示付款期限为1个月（2）相关账务处理①签发银行汇票时借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款②持票购料时借：原材料（在途物资等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金4.商业汇票（同城和异地）（应收票据、应付票据）（1）经承兑的商业汇票，最长的付款期限为6个月。
（2）分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
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第四节外币交易的会计处理一、外币业务的内容（一）外币与外汇企业一般以人民币作为记账本位币。
如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。
记账本位币以外的货币均为外币。
（二）外币交易的内容外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
外币交易包括:1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务；等等。
二、外币交易的会计处理（一）外币业务的记账方法：2种1.外币统账制：又称“记账本位币制”，所有外币均折算为记账本位币2.外币分账制：又称“原币记账制、分别记账制”，以原币记账，不立即折算（二）汇率1.买入汇率、卖出汇率和中间汇率2.汇率标价方法（1）直接标价法，我国用直接标价法（2）间接标价法（三）外币交易的账务处理1.外币交易核算的基本程序首先，设置外币账户。
①外币账户：外币现金、外币银行存款、外币债权债务（预收账款、预付账款）②非外币账户：在外币业务核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。
其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
其中：①即期汇率：通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
②企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。
最后，汇兑差额的会计处理。
企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
其中：货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债：包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。
【提示】①对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；②需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
（2）外币非货币性项目非货币性项目：是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
②对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入资本公积。
【教材例9－8】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2×12年12月2日以30 000港元购入乙公司H股10 000股作为短期投资，当日汇率为1港元＝1.2元人民币，款项已付。
2×12年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35 000港元，当日1港元＝1元人民币。
【答案】2×12年12月2日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产 36 000（30 000×1.2）贷：银行存款 36 000（30 000×1.2）由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币 35 000（35 000×1）元入账，与原账面价值36 000（30 000×1.2）元的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 1 000贷：交易性金融资产 1 0001 000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。
【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月18日，甲公司以每股5美元的价格购入丁公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为l美元＝7.2元人民币。
20×7年12月31日，丁公司股票收盘价为每股6.5美元，当日即期汇率为l美（2008元＝7.1元人民币。
假定不考虑相关税费，则20×7年l2月31日甲公司应确认（）。
年）A.公允价值变动损益101 500元B.财务费用（汇兑收益）－101 500元C.公允价值变动损益105 000元，财务费用（汇兑损失）6 500元D.投资收益106 500元，财务费用（汇兑损失）5 000元【答案】A【解析】应确认公允价值变动损益＝10 000×6.5×7.1－10 000×5×7.2＝101 500（元）。
2.外币兑换业务（1）企业把外币卖给银行【教材例9－9】某企业将1 000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8，实收人民币6 800元。
企业采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。
应作会计分录：借：银行存款（人民币户） 6 800财务费用 100贷：银行存款（美元户） 6 900（$1 000×6.9）（2）向银行购汇【教材例9－10】某企业从银行买入美元5 000元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币35 000元。
企业折算汇率采用当月1日汇率$1：￥6.9。
应作会计分录：借：银行存款（美元户） 34 500（$5 000×6.9）财务费用 500贷：银行存款（人民币户） 35 0003.借入或借出外币资金业务【教材例9－11】某企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。
4月1日企业从银行借入50 000美元，当日市场汇率为$1：￥7.0。
应作会计分录：借：银行存款（美元户） 350 000（$50 000×7.0）贷：短期借款（美元户） 350 000（$50 000×7.0）若企业于5月1日归还这笔借款，当日市场汇率为$1：￥6.95应作会计分录：借：短期借款（美元户） 347 500（$50 000×6.95）贷：银行存款（美元户） 347 500（$50 000×6.95）“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。
短期借款的利息均记入“财务费用”科目。
4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务【教材例9－12】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。
当年5月1日的市场汇率为$1：￥7.1。
当年4月30日的市场汇率为$1：￥7.1，各外币账户当年4月30日的期末余额见表9－3：该企业5月份外币收支业务如下：（1）5日，收回甲企业货款8 000美元。
（2）8日，支付A企业货款5 000美元。
（3）20日，归还短期借款10 000美元。
（4）23日，出售甲企业产品一批，货款25 000美元，货已发出，货款尚未收到。
根据上述业务资料，该企业应作如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）：（1）借：银行存款（美元户） 56 800（$8 000×7.1）贷：应收账款——甲企业（美元户） 56 800（$8 000×7.1）（2）借：应付账款——A企业（美元户） 35 500（$5 000×7.1）贷：银行存款（美元户） 35 500 （$5 000×7.1）（3）借：短期借款（美元户） 71 000（$10 000×7.1）贷：银行存款（美元户） 71 000（$10 000×7.1）（4）借：应收账款——甲企业（美元户） 177 500（$25 000×7.1）贷：主营业务收入 177 500若当年5月31日的市场汇率为$1：￥7.05，则该企业调整各外币账户余额见表9－4到表9－7。
表9－4银行存款（美元户）9－6应付账款——A企业（美元户）表根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录：借：应付账款——A企业（美元户） 250短期借款（美元户） 250财务费用 5 500贷：银行存款（美元户） 4 650应收账款——甲企业（美元户） 1 3505.外币投入资本外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【例题·多选题】下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（）。
（2007年）A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额E.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额【答案】DE【解析】选项A应予以资本化；选项B应计入公允价值变动损益；选项C期末不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【例题·单选题】对于企业发生的汇兑损益，下列表述正确的是（）。
（2009年）A.在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益,应计入管理费用B.外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益D.外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出【答案】A【解析】外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入公允价值变动损益；外币长期股权投资属于外币非货币性项目，不确认汇兑差额；外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入财务费用。
【例题·多选题】企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有（）。
（2012年）A.买入外汇B.接受外币资本投资C.外币计价的交易性金融资产公允价值变动D.卖出外汇E.外币计价的可供出售金融资产公允价值变动【答案】ACD【解析】选项B，接受外币资本投资时，企业收到的以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额；选项E，外币计价的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积。