管理会计第二章

第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性成本yy=a业务量x 固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性成本yy=a/x业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性成本YY=bx业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性成本yy=b业务量x 单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本成本y0 业务量x ②标准式混合成本成本Y0 业务量x③低坡式混合成本成本Y0 业务量xx1 ④曲线式混合成本成本Y0 业务量x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。

成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。

按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。

于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。

成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X 为标准。

1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b 值即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a ，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A 产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240） 低点（ 5，130）b ＝（Y 2－Y 1）／（X 2－X 1） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件）a ＝ Y 1－b X 1 ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x月份 产量（千件） 总成本（万元）1 6 1502 5 1303 7 1804 8 2005 10 2406 9 245【例3】高低点法应用举例2：某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份7 8 9 10 11 12 合计维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。

解：高点（5000，2600）；低点（3000，2000）单位变动维修费b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小时固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元或a=2000-0.3×3000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x【例4】1、某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资料如下表所示：（采用高低点法进行成本性态分析）月份7 8 9 10 11 12产量(件) 40 42 45 43 46 50总成本(元) 8800 9100 9600 9300 9800 10500解：高低点法：（1）从表中找出最高点和最低点：产量(件)X 总成本(元)Y最高点产量件50 10500最低点40 8800（2）计算y=a+bx中的a、b值：b=（10500-8800）/（50-40）=170元将b代入高点：10500=a+170*50a=2000或将b代入低点：8800=a+170*40a=2000（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：y=2000+170x这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元（2）、散布图法(目测法)（3）、回归分析法:各点到成本线的距离之和最小（计算）第一步：确定X与Y的相关系数r按p34公式（2.3.5 ）计算相关系数r，并判断变量x与y之间的相关程度；r 取值在[-1,1]间，说明两变量间（x与y）的关系密切程度。

r = - 1 ——完全负相关；r = 0 ——完全不存在任何联系；r =1——完全正相关，即完全可用y = a + b x描述；1> r >0时，说明x与y基本正相关，其基本模式可近似写成：y= a + b x。

一般在管理会计中，我们把r 的取值范围规定在[0,1]，且只有r > 0.8,就认为变量间存在较好的线性关系，可以使用回归直线分析法了。

第二步：设近似数学模型：y=a+bx其中：y表示半变动成本，a表示半变动成本中的固定部分，b表示半变动成本中的单位变动成本。

y 1=a+bx1y 2=a+bx2y 3=a+bx3y n =a+bxn∑y=na+b∑x ①x1y1=ax1+bx1²x2y2=ax2+bx2²x3y3=ax3+bx3²xnyn=axn+bxn²∑xy=a∑x +b∑x²②a=(∑y-b∑x)/nb= (n∑xy-∑x∑y)/(n∑x²- (∑x)²)【例5】例题:某厂有6个月的混合成本与业务量的对应资料如下表所示：混合成本与业务量资料表月份业务量x(机器小时)混合成本y(维修费)130270240330350450440370560460680520要求：采用回归分析法建立预测维修费用的成本方程。

解答过程首先将表中资料进行整理，如下表：资料整理表月份x y X2xy Y2 130270900810072900 240330160013200108900 350450250022500202500 440370160014800136900 560460360027600211600 680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200将各有关数据代入回归系统a、b计算公式中，得：b ＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小时）a ＝y－bx＝156.25 （元）维修费混合成本的模型为：y＝156.25＋4.875x用回归分析法分解混合成本，计算结果比较准确。

【例6】天腾服装公司的利润计划分析案例基本情况天腾服装公司的生产能力为年１２．５万件服装。

２００８年度该公司固定成本总额为３００万元，计划利润为１００万元。

２００８年度计划销售某西服１０万件，实际产销１２万件，成本与销售价格均无变动，实现利润１２0万元。

问题请对该公司２００８年度的利润计划完成情况作出评价。

分析过程天腾服装公司２００８年度利润计划完成情况评价：（１）按财务会计观点进行评价:每件西服的计划利润为１０元（100万元÷10万件）。

实际产销１２万件（超产２万件），实现利润１２０万元（１０元／件×12万件），增加利润２０万元，即超额２０％完成利润计划，实现利润与产销量（产值）同步增长。

（２）按管理会计观点进行评价本年度西服实际产销量为１２万件，比计划产销量增长２０％。

由于成本习性固定成本总额不变，因此：计划每件西服的固定成本为：300万元÷１0万件＝30元／件实际每件西服的固定成本为：300万元÷12万件＝25元／件即每件西服实际降低产品成本（固定成本）５元／件，天腾服装公司２００８年度可增加利润８０万元。

其中：由于每件西服固定成本降低而增加的利润为：５元／件×12万件＝60万元由于产量增加而增加的利润为：10元／件×2万件＝20万元分析表明，该企业实际实现利润应比计划增加８０万元，即达到１８０万元，才能同企业的产销量相适应。

实际上，该企业只实现了１２０万元的利润，相差６０万元。

【例7】案例：恒生药品制造公司运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司利润表2010、10销售收入（97,000件×$ 5.00美元/件）$ 485,000销售成本（97,000件×$ 4.50美元/件）436,500销售利润48,500减：销售及管理费用26,000税前利润$ 22,500麦迪逊公司是恒生公司最大客户。

每个月，恒生公司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊本周，麦迪逊公司通知恒生公司：以后每月他们将多购买5,000单位药品，但增加购买部分价格必须为4美元。

恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！胶囊生产单位成本月产100,000单位月产105,000单位直接材料及人工费用 3.00 3.00其它生产费用 1.50 1.46单位生产成本 4.50 4.46如果恒生公司具有每月生产这5,000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？增加的收入（5,000单位×$ 4.00美元/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位×$ 4.50美元/件）105000单位总成本（105,000单位×$ 4.46美元/件）5000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000×$ 4.46－100,000×$ 4.50）/5,000= $ 3.66 经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？此案例给我们的启示理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标第三章变动成本法【例1】资料：王先生是一家自行车厂的厂长。

2004年1月份投产一批新型自行车，产量为800辆，每辆成本为360元。