管理会计第二章

第二章
成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征
①固定成本总额的不变性成本y
y=a
业务量x 固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性成本y
y=a/x
业务量x
单位固定成本性态模型
2、变动成本特征
①变动成本总额的正比例变动性成本Y
Y=bx
业务量x
变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性成本y
y=b
业务量x 单位变动成本性态模型
3、混合成本特征
①阶梯式混合成本
成本y
0 业务量x ②标准式混合成本
成本Y
0 业务量x
③低坡式混合成本
成本Y
0 业务量x
x1 ④曲线式混合成本
成本Y
0 业务量x
【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：
2月份：生产500件；
50000元=直接材料+直接人工+制造费用；
单位成本＝50 000/500＝100（元/件）
3月份：生产600件；
直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；
单位成本＝57 000/600＝95（元/件）
是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？
事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。

成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。

按成本习性分类计算产品成本则：
2月份：
成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份：
成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）
通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。

于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。

成本性态分析的方法
1、技术测定法
2、直接分析法
3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法
高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X 为标准。

1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b 值
即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量
固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a ，b 代入成本模型
y=a+bx
【例2】某企业2008年1－6月份A 产品产量和相关总成本资料如下
解：选择高低点坐标分别为：
高点（10，240） 低点（ 5，130）
b ＝（Y 2－Y 1）／（X 2－X 1） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件）
a ＝ Y 1－
b X 1 ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x
月份 产量（千件） 总成本（万元）
1 6 150
2 5 130
3 7 180
4 8 200
5 10 240
6 9 245
【例3】高低点法应用举例2：
某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下：
月份7 8 9 10 11 12 合计
维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600
维修费2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000
要求：采用高低点法进行成本性态分析。

解：高点（5000，2600）；低点（3000，2000）
单位变动维修费b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小时
固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元
或a=2000-0.3×3000=1100元
代入模型：y=a+bx=1100+0.3x
【例4】1、某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资料如下表所示：（采用高低点法进行成本性态分析）
月份7 8 9 10 11 12
产量(件) 40 42 45 43 46 50
总成本(元) 8800 9100 9600 9300 9800 10500
解：高低点法：
（1）从表中找出最高点和最低点：
产量(件)X 总成本(元)Y
最高点产量件50 10500
最低点40 8800
（2）计算y=a+bx中的a、b值：
b=（10500-8800）/（50-40）=170元
将b代入高点：
10500=a+170*50
a=2000
或将b代入低点：
8800=a+170*40
a=2000
（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：
y=2000+170x
这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元
（2）、散布图法(目测法)
（3）、回归分析法:各点到成本线的距离之和最小（计算）
第一步：确定X与Y的相关系数r
按p34公式（2.3.5 ）计算相关系数r，并判断变量x与y之间的相关程度；
r 取值在[-1,1]间，说明两变量间（x与y）的关系密切程度。

r = - 1 ——完全负相关；
r = 0 ——完全不存在任何联系；
r =1——完全正相关，即完全可用y = a + b x描述；
1> r >0时，说明x与y基本正相关，其基本模式可近似写成：y= a + b x。

一般在管理会计中，我们把r 的取值范围规定在[0,1]，且只有r > 0.8,就认为变量间存在较好的线性关系，可以使用回归直线分析法了。

第二步：设近似数学模型：y=a+bx
其中：y表示半变动成本，
a表示半变动成本中的固定部分，
b表示半变动成本中的单位变动成本。

y 1=a+bx
1
y 2=a+bx
2
y 3=a+bx
3
y n =a+bx
n
∑y=na+b∑x ①x
1
y
1
=ax1+bx
1
²
x
2
y
2
=ax2+bx
2
²
x
3
y
3
=ax3+bx
3
²
x
n
y
n
=ax
n
+bx
n
²∑xy=a∑x +b∑x²②
a=(∑y-b∑x)/n
b= (n∑xy-∑x∑y)/(n∑x²- (∑x)²)
【例5】例题:某厂有6个月的混合成本与业务量的对应资料如下表所示：混合成本与业务量资料表
月份业务量x(机器小时)混合成本y(维修费)
130270
240330
350450
440370
560460
680520
要求：采用回归分析法建立预测维修费用的成本方程。

解答过程
首先将表中资料进行整理，如下表：
资料整理表
月份x y X2xy Y2 130270900810072900 240330160013200108900 350450250022500202500 440370160014800136900 560460360027600211600 680520640041600270400
N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200
将各有关数据代入回归系统a、b计算公式中，得：
b ＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)
＝4.875（元/小时）
a ＝y－bx
＝156.25 （元）
维修费混合成本的模型为：y＝156.25＋4.875x
用回归分析法分解混合成本，计算结果比较准确。

【例6】天腾服装公司的利润计划分析案例
基本情况
天腾服装公司的生产能力为年１２．５万件服装。

２００８年度该公司固定成本总额为３００万元，计划利润为１００万元。

２００８年度计划销售某
西服１０万件，实际产销１２万件，成本与销售价格均无变动，实现利润１２0万元。

问题
请对该公司２００８年度的利润计划完成情况作出评价。

分析过程
天腾服装公司２００８年度利润计划完成情况评价：
（１）按财务会计观点进行评价:
每件西服的计划利润为１０元（100万元÷10万件）。

实际产销１２万件（超产２万件），实现利润１２０万元（１０元／件×12万件），增加利润２０万元，即超额２０％完成利润计划，实现利润与产销量（产值）同步增长。

（２）按管理会计观点进行评价
本年度西服实际产销量为１２万件，比计划产销量增长２０％。

由于成本习性固定成本总额不变，因此：
计划每件西服的固定成本为：300万元÷１0万件＝30元／件
实际每件西服的固定成本为：300万元÷12万件＝25元／件
即每件西服实际降低产品成本（固定成本）５元／件，天腾服装公司２００８年度可增加利润８０万元。

其中：
由于每件西服固定成本降低而增加的利润为：５元／件×12万件＝60万元
由于产量增加而增加的利润为：10元／件×2万件＝20万元
分析表明，该企业实际实现利润应比计划增加８０万元，即达到１８０万元，才能同企业的产销量相适应。

实际上，该企业只实现了１２０万元的利润，相差６０万元。

【例7】案例：恒生药品制造公司
运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例
恒生药品制造公司利润表2010、10
销售收入（97,000件×$ 5.00美元/件）$ 485,000
销售成本（97,000件×$ 4.50美元/件）436,500
销售利润48,500
减：销售及管理费用26,000
税前利润$ 22,500
麦迪逊公司是恒生公司最大客户。

每个月，恒生公司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊
本周，麦迪逊公司通知恒生公司：以后每月他们将多购买5,000单位药品，但增加购买部分价格必须为4美元。

恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！
胶囊生产单位成本
月产100,000单位月产105,000单位
直接材料及人工费用 3.00 3.00
其它生产费用 1.50 1.46
单位生产成本 4.50 4.46
如果恒生公司具有每月生产这5,000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？增加的收入（5,000单位×$ 4.00美元/件）$20,000
100000单位总成本（100,000单位×$ 4.50美元/件）
105000单位总成本（105,000单位×$ 4.46美元/件）
5000单位增加的成本$18,300
多销售5000单位增加的利润$1,700
多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000×$ 4.46－100,000×$ 4.50）/5,000= $ 3.66 经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！
决策时还应考虑：
多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？
5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？
剩余生产能力是否有其他替代的安排？
如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？
接受要约是否违背反不正当竞争的法律？
此案例给我们的启示
理解单位成本的概念对于决策的意义
运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案
补充会计信息及其他信息进行最优决策
谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标
第三章变动成本法
【例1】资料：王先生是一家自行车厂的厂长。

2004年1月份投产一批新型自行车，产量为800辆，每辆成本为360元。

由于消费者对该自行车不太了解，当月产出的自行车70%未能销售出去。

于是2月份的产量将为400辆，而每辆成本却上升至403元。

为此，王厂长对新型自行车车间的所有员工给予严厉的批评，并扣发了他们当月的奖金。

但是该生产车间的主任李先生感到十分委屈，于是向王厂长提供了相关数据。

这些数据表明2月份的成本实际上比1月份还要低些。

因此，王厂长对财务科提供的数据的准确性表示不满，而财务科科长钱小姐坚决否认，并提供了充足的证据表明财务科所提供的成本信息完全是正确的。

请问：（1）如果你是生产车间主任李先生，你应向王厂长提供什么数据，以证明2月份的成本实际上比1月份还要低些。

（2）如果你是财务科科长钱小姐，你应向王厂长提供什么数据，以证明财务科提供的成本信息完全是正确的？
（3）如果你是该自行车厂的财务顾问，你将向王先生就上述事件提出哪些建议？
两种成本法产品成本和期间成本的举例
【例2】企业只生产一种产品，2010年开始投产，当年生产量500件，销售量300件，期末存货量200件，销售单价为100元/件。

成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用
变动性600040001000600300——
固定性————500010002500500
总额60004000600016002800500
(1)在变动成本法下：
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用=6 000+4 000+1000=11000元
单位产品成本=11 000/500=22（元/件）
期间成本=固定性制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
=5 000+1 600+2 800+500=9 900
在完全成本法下：
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用=6 000+4 000+6000=16 000元
单位产品成本=16 000/500=32（元/件）
期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=1 600+2 800+500=4 900
按变动成本法确定的成本总额和单位产品成本低于完全成本法，而期间成本却高
(1)
变成本法完全成本法
单位直接材料12 单位直接人工8 单位变动制造费用 2 单位直接材料12 单位直接人工8 单位变动制造费用 2 单位固定制造费用10
单位产品成本=22 单位产品成本=32 变动成本法
期末存货成本=单位期末存货成本*期末存货量=22*200=4400
本期销货成本=单位销货成本*本期销货量=22*300=6600
完全成本法
期末存货成本=单位期末存货成本*期末存货量=32*200=6400
本期销货成本=单位销货成本*本期销货量=32*300=9600
①营业利润的计算方法不同
在贡献式损益确定程序下
营业收入－变动成本＝贡献边际
变动成本＝销货中的变动生产成本+变动非生产成本(变动性三项期间费用) 贡献边际－固定成本＝营业利润
固定成本=固定生产费用+固定非生产费用
=固定性制造费用+固定性三项期间费用
在传统式损益确定程序下
营业收入－营业成本＝营业毛利
营业成本＝本期销货成本(直接材料,直接人工,制造费用) 营业毛利－营业费用(三项期间费用)＝营业利润
(3)在变动成本法下：单位产品成本=22（元/件）
营业收入=100*300=30000
销货中的变动成本=22*300=6600
变动成本=6600+600+300=7500
贡献边际=30000-7500=22500
固定成本=5000+1000+2500+500=9000
营业利润=22500-9000=13500
在完全成本法下：单位产品成本=32（元/件）
营业收入=100*300=30000
营业成本(300*32)=0+16000(500*32)-6400(200*32)=9600
营业毛利=30000-9600=20400
营业费用=1600+2800+500=4900
营业利润=20400-4900=15500
②编制利润表格式不同
(4)
完全成本法（职能式）变动成本法（贡献式）
销货收入
减：销货成本
期初存货成本
加：本期生产成本
可供销售的产品成本
减：期末存货成本
销货成本合计
销货毛利销货收入
减：变动成本
期初存货成本
加：本期变动生产成本
减：期末存货成本
销货变动生产成本
变动推销费用
变动管理费用
变动成本合计
贡献毛益（边际）
减：固定成本
减:财务费用（期间成本）
推销费用
管理费用
营业费用合计
营业利润（税前利润）
固定制造费用
固定推销费用
固定管理费用
固定成本合计营业利润（税前利润）
计算出来的营业利润有可能不同
【例3】教材p48 表3—5
两种成本法的利润表格式价值单位：万元
贡献式利润表传统式利润表
标准式简捷式变通式
营业收入60000营业收入60000营业收入60000营业收入60000减：变动成本减:变动生产成本30000减:变动生产成本30000减:营业成本
变动生产成本30000营业贡献边际30000营业贡献边际30000期初存货成本
变动销售费用600减:变动非生产成本900减：期间成本本期生产成本50000变动管理费用300贡献边际29100固定性制造费用10000可供销售的商品生产成本50000变动成本合计30900减：固定成本销售费用1600期末存货成本12500贡献边际29100固定性制造费用10000管理费用2800营业成本合计37500减：固定成本固定销售费用1400财务费用600营业毛利22500固定性制造费用10000固定管理费用2700期间成本合计15000减:期间(营业)费用
固定销售费用1400固定财务费用600销售费用1600
固定管理费用2700固定成本合计14100管理费用2800
固定财务费用600财务费用600
固定成本合计14100营业费用合计5000
营业利润15000营业利润15000营业利润15000营业利润17500已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表3—6所示。

该企业存货成本计价采用先进先出法。

要求：
（1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。

（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。

教材P49 表3—6 资料
期间
项目
一二三四五六七八九十
1.产销量与存货量(件)期初存货
量Q1
00100010001250100010009009001650
本期生产
量x1
4000400040005000400050004000250050003100
本期销售
量x2
4000300040004750425050004100250042504750
期末存货
量Q2
0100010001250100010090090016500
2.成本和销售单价水平(1～10期) 单位变动生产成本b1=10万元／件
单位变动非生产成本b2=0.3万元／件每期固定性制造费用a1=10 000万元每期固定性非生产成本a2=4 100万元销售单价p=20万元／件
3.每期生产成本( 50000500005000060000500006000050000350006000041000
万元)y1=a1+b1x1
4.每期非生产成本(万元) (营业费用) y2=a2+b2x2 5300 5000 5300 5525 5375
5600 5330 4850 5375 5525
5.每期销售收入 p x2
80000 60000 80000 95000 85000 100000 82000 50000 85000 95000
表3-7 利润表 单位：万元
【例4】例1：假定某公司的产销A 产品的有关资料如下： 生产量：4,000件；销量：3,500件；期初存量：0件；直接材料：20,000元；直接人工：32,000元；单位变动制造费用：6元；固定制造费用：28,000元；单位变动销售费用：4元；固定销售费用：21,000元；销售收入：161,000元。

要求：1）、分别采用“完全成本法”和“变动成本法”计算期末存货成本； 2）、分别采用上述不同方法编制收益表； 3）、说明分别运用两种不同方法计算税前利润差异形成的原因。

解：1）
①完全成本法下：
产品制造成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 ＝20,000＋32,000＋（28,000＋4,000×6） ＝104,000（元）
单位制造成本＝制造成本总额÷产量 ＝104,000÷4,000＝26（元/件）
期末存货成本＝500×26＝13,000（元） ②变动成本法下：
产品制造成本＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用
＝20,000＋32,000＋4,000×6
＝76,000（元）
单位变动制造成本＝制造成本总额÷产量
＝76,000÷4,000＝19（元/件）
期末存货成本＝500×19＝9,500（元）
③两者相差3500元。

2）、编制收益表：
收益表（完全成本法）收益表（变动成本法）
一、销售收入总额161,000一、销售收入总额161,000
减：销售成本3,500×26＝
91,000 减：销售成本3500×19＝
66,500
二、销售毛利70,000 二、营业（制造）
边际贡献
94,500
减：期间成本35,000 减：期间成本63,000
三、税前利润35,000 三、税前利润31,500
3）、分析原因
第一、两种不同方法计算税前利润相差3500元
第二、按完全成本法计算产品成本为26元，而按变动成本法计算产品成本仅19元，比按全部成本法计算少7元；存货有500件产品没卖出，则500件产品中有500×7＝3500元成本差异，变动成本法下其冲减当期利润，而完全成本法却形成产品沉淀，未计入当期损益，故利润减多了3500元。

第三、用全部成本法易造成利润虚增，所得税需多交。

国家按全部成本法征税，增加企业压力；企业按变动成本法计算利润有助于促进企业销售，同时计算的利润可以给企业提供真实的盈利情况，便于日常经营管理决策。

【例5】P53【例3－9】分析两种成本法分期营业利润差额的形成原因
已知：例3－5中的表3—8。

要求：通过观察该表所反映的两种成本法分期营业利润差额与完全成本法下期末期初存货吸收释放的固定生产成本差额之间的关系，分析两种成本计算法下分期营业利润差额的形成原因。

两种成本法分期营业利润差额的形成原因
完全成本法：
税前利润=销售收入-销售成本-销管费
=销量*单价-[∑(期初存货数量i*单位产品成本i)+当期产量*当期单位产品成本- ∑(期末存货数量i*单位产品成本i)]-（销量*单位变动销管费+固定销管费）
变动成本法：
税前利润=销售收入-销售成本-固定费用
=销量*单价-销量*（单位产品变动成本+单位变动销管费）-（固定制造费用+固定销管费）完全成本法的税前利润－变动成本法的税前利润
＝完全成本法下期末存货中固定制造费用－完全成本法下期初存货中的固定制造费用
完全成本法计入当期利润表的固定制造费用
＝期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用－期末存货吸收的固定制造费
用
变动成本法计入当期利润表的固定制造费用
＝本期发生的固定制造费用
【例6】例：公司三年的会计资料如下。

假设各年均无期初、期末在产品。

项目第一年第二年第三年
期初存货（件）————500
产量（件）2500
销量（件）2500 2000 3000
期末存货（件）——500 ——
单位产品售价（元）20
单位产品变动生产成本（元）11
固定性制造费用（元）15000
固定销管费（元）3000
①按完全成本法计算单位：元
项目第一年第二年第三年
销售收入50000 40000 60000
销售成本：
期初存货成本————8500
加：当期产品成本42500 42500 42500
减：期末存货成本——8500 ——
销售成本42500 34000 51000
销售毛利7500 6000 9000
销管费3000 3000 3000
营业利润4500 3000 6000
当期产品成本=产量*单位产品成本
或=产量*单位产品变动成本+固定制造费用
期末存货成本= ∑（期末存货数量i*单位产品成本i）
当期销售成本=期初存货成本+当期产品成本-期末存货成本
或=∑（销量i*单位产品成本i）
销管费=销量*单位变动销管费+固定销管费
②按变动成本法计算单位：元
项目第一年第二年第三年
销售收入50000 40000 60000
销售成本27500 22000 33000
生产边际贡献22500 18000 27000
期间成本：
固定费用+变动销管费
固定制造费用15000 15000 15000
固定销管费3000 3000 3000
合计18000 18000 18000
营业利润4500 0 9000
销售成本=销量*单位产品变动成本
固定费用=固定销管费+固定制造费用
销管费=销量*单位变动销管费
【例7】例：公司三年的会计资料如下。

假设各年均无期初、期末在产品。

项目第一年第二年第三年
期初存货（件）————500
产量（件）2500
销量（件）2500 3000 2000
期末存货（件）——500 ——
单位产品售价（元）20
单位产品变动生产成本（元）11
固定性制造费用（元）15000
固定销管费（元）3000
按完全成本法计算单位：元
项目第一年第二年第三年
销售收入50000 50000 50000
销售成本：
期初存货成本————8000
当期产品成本42500 48000 37000
期末存货成本——8000 ——
销售成本42500 40000 45000
销售毛利7500 10000 5000
销管费3000 3000 3000
营业利润4500 7000 2000
按变动成本法计算单位：元
项目第一年第二年第三年
销售收入50000 50000 50000
销售成本27500 27500 27500
生产边际贡献22500 22500 22500
期间成本：（固定费用）
固定制造费用15000 15000 15000
固定销管费3000 3000 3000
合计18000 18000 18000
营业利润4500 4500 4500
【例8】练习
新华公司2008年度只产销一种产品，以下是有关产销量和成本资料：
期初存货量0
变动成本率55%
生产量10000件
固定制造费用80000元销售量8000件
固定销管费用20000元
单位变动成本55元（55，63）
销管费全部为固定费用。

变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价
要求：(1)按变动成本法和完全成本法分别计算单位产品成本。

(2)按变动成本法和完全成本法分别计算2008年度的税前利润。

（26万，27.6万）解：单位产品成本：
完全成本法：55＋80000/10000＝63
变动成本法：55
税前利润：
完全成本法：8000×55/55%—（0+63*10000—63*2000）—20000=276000
变动成本法：8000×55/55%—55*8000—（80000+20000）=260000
【例9】练习：
假设某公司只产销一种产品，2008年度共生产10,000件，销售8,000件，期初无存货，全年共发生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，变动性制造费用10,000元，固定性制造费用50,000元。

推销及管理费用20,000元（全部为固定）。

该年度产品的变动成本率为50％。

要求：
分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；（8、13；-6000，4000；10000）
分别计算两种成本计算法下的税前利润（可不编损益表，直接计算）；
说明两种成本计算法下税前利润不等的原因。

【例10】练习：
设B公司生产乙产品，本期产量32000件，本期销售量24000件，期末存货8000件，期初存货为零，全部固定性制造费用96000元，产品单位变动成本8元，单位售价20元，销售费用20000元，管理费用40000元。

该公司的日常核算建立在变动成本计算的基础之上，又假设现正处于年末，企业必须对外编送财务报表。

若公司当年所得税税率为40%。

销管费均为固定费用。

要求：(1)将以变动成本计算法核算的销售产品和期末存货成本资料转化为以完全成本法核算的成本资料。

(2)按完全成本法编制当年度损益表。

【例11】练习：
宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。

王经理将在2007年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。

2007年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有水平。

经过1个月努力，销售提高，库存下降。

他满心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利润竟低于2006年12月，他大惑不解。

财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好提高1或2倍。

王经理如法炮制，2月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。

王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其中的原因吗？
完全成本法下，销量增加，税前利润可能减小
第1年第2年
产量（件）2500 2250
销量（件）2250 2500
单价（元）80 80
单位产品变动成本（元/件）15 15
固定制造费用（元）100000 100000
固定销管费（元）25000 25000
完全成本法下，销量增加，税前利润可能减小
第1年第2年
销售收入180000 200000
销售成本
期初存货成本- 13750
当期生产成本137500 133750
期末存货成本13750 -
销售成本123750 147500
销售毛利56250 52500
销管费25000 25000
税前利润31250 27500
变动成本法下，销量增加，税前利润一般增加
第1年第2年
销售收入180000 200000
销售成本33750 37500
贡献毛益146250 162500
固定费用125000 125000
固定制造费用100000 100000
固定销管费25000 25000
税前利润21250 37500
完全成本法下，期末存货增加，税前利润可能增加
第1年第2年产量（件）80000 100000 销量（件）80000 60000
单价（元）80 80
单位产品变动成本（元/件）15 15
固定制造费用（元）4000000 4000000 固定销管费（元）1000000 1000000 完全成本法下,期末存货增加,税前利润可能增加
第1年第2年
销售收入6400000 4800000
销售成本
期初存货成本- -
当期生产成本5200000 5500000
期末存货成本- 2200000
销售成本5200000 3300000
销售毛利1200000 1500000
销管费1000000 1000000
税前利润200000 500000
变动成本法下，期末存货增加,税前利润一般会减少
第1年第2年
销售收入6400000 4800000
销售成本1200000 900000
贡献毛益5200000 3900000
固定费用5000000 5000000
固定制造费用4000000 4000000
固定销管费1000000 1000000
税前利润200000 -1100000
【例12】补充：变动成本法的账务处理
E公司只生产一种产品，采用变动成本法计算产品成本，5月份有关资料如下：
（1）月初在产品数量20万件，成本700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。

（2）月初产成品40万件，成本2 800万元，本期销售140万件，单价92元。

产成品发出时按先进先出法计价。

（3）本月实际发生费用：直接材料7 600万元，直接人工4 750万元，变动制造费用950万元，固定制造费用2 000万元，变动销售费用和管理费用570万元，固定销售费用和管理费用300万元。

（4）原材料在生产过程中陆续投入，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月末在产品平均完工程度为50％。

（5）为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用”科目，其中“固定制造费用—在产品”月初余额l40万元，“固定制造费用—产成品”月初余额560万元。

每月按照完全成本法对外报送财务报表。

要求：
（1）计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本、产品边际贡献和税前利润。

（2）计算E公司在完全成本法下5月份的产品销售成本和税前利润。

解：（1）在变动成本下：
本月生产成本=7600+4750+950=13300（万元）
月末在产品约当产量=（20+200-180）×50%=20（万件）
成本分配率=（700+13300）÷（180+20）= 70（元/件）
完工产品成本=180×70=12600（万元）
月初产成品成本2800万元（40万件），本期入库12600万元（180万件），销售140万件，在先进先出法下，
产品销售成本=2800+100×70 =9800（万元）
产品边际贡献=140×92–9800 - 570=2510 （万元）
税前利润=2510-2000-300=210（万元）
（2）在完全成本法下：
固定制造费用分配率=（140+2000）÷（180+20）=10.7 （元/件）
完工产品负担的固定制造费用=180×10.7=1926（万元）
月初产成品负担的固定制造费用为560万元（40万件），本期入库180万件，销售140万件，在先进先出法下，
已销产品负担的固定制造费用=560+100×10.7=1630（万元）
产品销售成本=9800+1630=11430 （万元）
税前利润=140×92-11430-570-300=580（万元）
【例13】案例
某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。

会议有关纪要如下：
厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还糟。

银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。