2019审计考试：第21讲-分析程序(2).doc
课程资料：27_分析程序(2)
第四节分析程序【考点四】用作实质性程序的分析程序（重点）（一）可以用作实质性程序的情形（掌握基本观点）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
（二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点）1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性（即“对特定认定的考虑”）；2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性（即“对使用数据可靠性的要求”）；3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（即“评价预期值的准确程度”）；4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额（即“对可接受的差异额的考虑”）。
【解读】将分析程序用作实质性程序应当考虑的四个因素，将在以下（三）、（四）、（五）和（六）中展开。
（三）对特定认定的考虑1.评估的重大错报风险（掌握基本观点）鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。
2.针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。
经典题解【例•多选题】在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。
A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.评估的重大错报风险C.针对同一认定的细节测试D.数据之间是否存在稳定的可预期关系【解析】注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：（1）评估的重大错报风险（选项B）；（2）针对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序是否适当（选项C）。
实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关系的大量交易（选项A、D）。
初级审计师考试_审计理论与实务_真题及答案_2019_练习模式
***************************************************************************************试题说明本套试题共包括1套试卷每题均显示答案和解析初级审计师考试_审计理论与实务_真题及答案_2019(53题)***************************************************************************************初级审计师考试_审计理论与实务_真题及答案_20191.[单选题]审计监督区别于其他经济监督的根本特征是：A)权威性B)独立性C)合法性D)公正性答案:B解析:2.[单选题]按照《中华人民共和国审计法》的规定，审计署对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出的报告是：A)审计工作报告B)审计结果报告C)审计过程报告D)审计报告答案:B解析:3.[单选题]内部审计机构有权暂时封存可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的会计资料，但应经过的程序是：A)内部审计机构负责人批准B)财会部门负责人批准C)本单位主要负责人或权力机构批准D)同级审计机关负责人批准答案:C解析:A)对所有审计事项都采用抽查法B)对所有审计项目都进行内部控制测试C)加强对审计工作底稿的复核D)选择简单、易审的项目进行审计答案:C解析:5.[单选题]下列关于审计准则的提法中，错误的是：A)不同类型的审计主体应制定相同的审计准则B)审计准则规定了审计职业责任的最低要求C)审计准则是审计人员在开展审计时必须遵守的行为规范D)审计准则是衡量审计质量的尺度答案:A解析:6.[单选题]下列关于审计目标的提法中，错误的是：A)审计目标是审计行为的出发点B)审计目标是审计活动要达到的目的C)审计目标包括总体审计目标和具体审计目标两个层次D)审计目标在不同历史时期是相同的答案:D解析:7.[单选题]为明确被审计单位与审计机关的责任，应当实行的制度是：A)回避制度B)承诺制度C)保密制度D)审计组内部的分工负责制度答案:B解析:8.[单选题]审计人员在审计实施阶段所编制的与审计事项有关的工作记录是：C)审计工作底稿D)审计方案答案:C解析:9.[单选题]审计人员对库存材料进行监督盘点后取得的库存材料盘点表是：A)环境证据B)外部证据C)亲历证据D)鉴定证据答案:C解析:10.[单选题]审计证据的数量要足以证明审计事项的真实情况并支持审计意见和审计决定，指的是：A)审计证据的客观性B)审计证据的相关性C)审计证据的充分性D)审汁证据的合法性答案:C解析:11.[单选题]对被审计单位的某类经济业务和会计资料的全部内容进行详细审查的方法是：A)抽查法B)详查法C)顺查法D)观察法答案:B解析:12.[单选题]下列各项中，能够为应收账款的真实性提供可靠审计证据的审计取证方法是：A)观察B)函证答案:B解析:13.[单选题]审计人员对被审计单位有关数据进行比较和分析，以发现异常项目和异常变动的审计取证方法是：A)分析性复核B)函证C)观察D)检查答案:A解析:14.[单选题]下列有关内部控制测评的表述中，错误的是：A)审计人员可以根据内部控制测评结果，向被审计单位提出健全内部控制的建议B)内部控制测评可以代替实质性测试，从而减少审计工作量，节约审计成本C)审计人员通过实施内部控制测评，对被审计单位的控制风险水平进行评估D)审计人员可以根据内部控制测评结果，确定被审计单位会计信息的可靠性水平答案:B解析:15.[单选题]下列情形中，应将相关账户或交易的控制风险评估为低水平的是：A)相关内部控制失效B)相关内部控制健全有效C)相关内部控制的设置不健全D)难以评价相关内部控制的有效性答案:B解析:16.[单选题]下列有关利用外部专家工作的提法中，正确的是：A)审计人员应对利用外部专家工作结果所形成的审计结论负责B)外部专家应对利用其工作结果所形成的审计结论负责C)在向外部专家阐明工作目标的前提下，审计人员无须对利用其工作结果所形成的审计结论负责A解析:17.[单选题]在效益审计中，审计人员将被审计单位的管理与同类单位中做得最好的单位的管理相对照，并借鉴其实践经验的评价方法是：A)内容分析法B)标杆法C)逻辑分析法D)案例分析法答案:B解析:18.[单选题]下列关于计算机审计的表述中，错误的是：A)计算机审计的过程分为审计准备、审计实施、审计终结三个阶段B)计算机审计同样要对被审计单位相关的内部控制进行测评C)计算机审计包括电子数据审计和信息系统审计D)计算机审计在实施过程中不需要审查纸质材料答案:D解析:19.[单选题]审计机关应归入项目审计档案的文件材料中，其正确的排列顺序是：A)立项性文件材料、证明性文件材料、结论性文件材料、备查类文件材料B)备查类文件材料、立项性文件材料、证明性文件材料、结论性文件材料C)结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料、备查类文件材料D)证明性文件材料、结论性文件材料、立项性文件材料、备查类文件材料答案:C解析:20.[单选题]下列关于审计风险的提法中，错误的是：A)审计风险是客观存在的B)审计风险存在于审计过程的各个环节C)审计风险具有潜在性D)审计人员无法控制审计风险.解析:21.[单选题]对销售发票、发运单预先连续编号的控制措施属于：A)职责分工控制B)业务授权控制C)实物控制D)凭证与记录控制答案:D解析:22.[单选题]为了核实营业收入的截止期，审计人员可实施的审计程序是：A)计算重要产品的毛利率并与上期比较B)核对主营业务收入的总账和明细账C)对存货进行监盘D)审查资产负债表日前后的营业收入记录并核对相关销售发票和发运单答案:D解析:23.[单选题]审计人员在审查某公司应付账款时，发现一笔应付账款400万元，账龄已超过3年，通过查阅凭证和询问有关人员，未能取得证实其真实性的证据。
2019审计考试：第21讲-分析程序(2)
第21讲-分析程序（2）第一编•第三章•审计证据考点和典题第四节分析程序三、用作实质性程序2.设计和实施分析程序的考虑因素（3）评价预期值的准确程度【多选题考点】准确程度是预期值与真实值之间的接近程度的度量，预期值越准确，分析程序越有效。
真题和模拟题精讲多项选择题【模拟题】在评价针对营业收入和毛利率的实质性分析程序作出的预测值的准确程度时，注册会计师易烊千玺可能考虑的因素有（）。
A.行业关键指标数据的可获得性B.收入按照销售地区的可分解程度C.被审计单位毛利率的稳定性D.已记录金额与预测值之间可接受的差异额[答案]ABC[点评]本题存在一定的难度，旨在训练同学们考场上遇到陌生选项的解题能力；选项A属于信息的可获得性的范畴；选项B属于信息可分解的程度的范畴；选项C影响对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；选项D不属于在评价预测值准确程度时的考虑因素。
（4）可接受的差异额a）可接受的差异额的影响因素【多选题考点】应当确定已记录金额与预测值之间可接受的差异额。
b）实务要求【单选题/简答题考点】在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。
真题和模拟题精讲多项选择题【2016年真题】下列各项因素中，注册会计师在去确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的有（）。
A.重要性B.预期值的准确程度C.计划的保证水平D.一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报可能性[答案]ACD多项选择题【2009年真题】注册会计师实施实质性分析程序，在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有（）。
A.各类交易、账户余额和列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试D.财务信息和非财务信息的可分解程度[答案]AB[点评]选项B中，评估的风险增加时，可接受的差异额将会降低；选项D是评价预期值的准确程度的考虑因素，与题干无关。
国家开放大学2019审计学案例
国家开放大学2019审计学案例案例一：运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2008年初对X 公司2007年度财务报表进行审计。
经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
资料一：X公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下：项目2007年度（未审数）2006年度（审定数）营业收入10430058900减：营业成本9184553599营业税金及附加560350销售费用28001610管理费用23803260财务费用180150营业利润6535231加：营业外收入100150减：营业外支出260300利润总额637581减：所得税费用（税率33%）800净利润557581资料二：X公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份营业收入营业成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：1.营业收入。
营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。
2.营业成本。
营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。
3.毛利率。
2006年产品毛利率为9%=（58900-53599）/58900，2007年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。
2019年注册会计师真题《审计》答案及解析精品文档11页
2019年注册会计师全国统一考试真题《审计》答案及解析部分本套试题的答案和解析部分由东奥会计在线官方提供更多精彩内容请关注东奥会计在线官方网站（dongao）、论坛（bbs.dongao）、微博（@东奥会计在线@东奥注册会计师）和微信（东奥会计在线）一、单项选择题（本题型共25题，每小题1分，共25分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
）1、正确答案：B知识点：书面声明的日期和涵盖的期间试题解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2019年3月31日），但不得在审计报告日（2019年3月31日）后，选项B正确。
2019年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。
依据：审计准则第1341号第十三条。
2、正确答案：D知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性试题解析：确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项C）。
没有选项D，2019年教材31页二、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性。
依据：审计准则第1221号应用指南第3段。
3、正确答案：D知识点：具体审计程序与认定的关系试题解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。
2019年注册会计师考试《审计》真题(完整版)
2019年注册会计师考试《审计》真题(完整版)一、单项选择题1. 【题干】下列相关检查风险的说法中错误的有( )。
【选项】A.检查风险不可能降低为0B.保持职业怀疑有助于降低检查风险C.检查风险是未通过审计程序发现的，导致出具不适当的审计报告D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性【答案】C【解析】检查风险指如果存有某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险(选项C错误);检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性(选项D准确);因为注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露实行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零(选项A准确);保持职业怀疑有助于降低检查风险(选项B准确)。
【考点】检查风险2. 【题干】在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选择替代样本的是( )。
【选项】A.单据丢失B.单据不适用C.单据无效D.单据未使用【答案】A【解析】选项C，注册会计师选择的样本可能包含无效的项目，如无效的单据(比如空白的单据)如果注册会计师能够合理确信票据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据代替。
选项B,D，注册会计师对未使用或不适用的单据的考虑与无效单据类似;选项A，如果找不到该单据，或因为其他原因注册会计师无法对选择的项目实施检查，注册会计师就要考虑对评价样本时将该样本视为一项控制偏差。
【考点】选择样本并对其实施审计程序3. 【题干】考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性( )。
【选项】A.首次接受委托的审计项目B.以前年度调整较少的项目C.处于高风险行业、面临较大市场竞争压力D.存有值得注重的内部控制缺陷【答案】B【解析】选项A,C,D属于考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性的情况。
考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：1、以前年度审计调整较少;2、项目总体风险低到中等，例如：处于非高风险行业、管理层有充足水平、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;3、以前期间的审计经验表明内部控制的运行有效。
2019审计考试：第20讲-分析程序(1)
第20讲-分析程序（1）第一编•第三章•审计证据考点和典题第四节分析程序一、分析程序的目的（※）二、用作风险评估程序（※※※）三、用作实质性程序（※※）四、用于总体复核（※）一、分析程序的目的【多选题考点】这是本节的纲领，共有三项目的/运用环节：真题和模拟题精讲多项选择题【改编自2009年真题】下列关于分析程序的用法中，正确的有（）。
A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序[答案]ABD[点评]分析程序通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。
内部控制不属于财务信息的范畴，其本质是被审计单位建立的制度和规范；同时，同学们也可以结合第2节学习的知识，分析程序不运用于控制测试。
二、用作风险评估程序[链接第7、9、10、11、12章]1.总体要求实施风险评估程序时，应当运用分析程序，但并非每一环节均需要运用，如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程序。
2.在风险评估程序中的具体运用【综合题必考点】（1）重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位的相关结果进行比较。
如果分析程序的结果存在异常，并且管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性证据，注册会计师应当考虑其是否表明财务报表存在重大错报风险。
（2）所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。
（3）所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。
【小金敲黑板】分析程序在风险评估中的运用，是历年综合题的必考题型，但考生现阶段无法立即具备解题能力。
因此，本节的学习重点在于确立分析程序的概念和思路，后续将结合风险评估、审计循环进行进一步巩固。
真题和模拟题精讲单项选择题【2018年真题】下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（）。
2019年注册会计师《审计》考试真题及答案(手动码字)
2019注册会计师《审计》考试真题及答案一、单选题1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。
A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证C.审计不涉及为如何利用信息提供建议D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表【答案】D【解析】选项D错误，审计的最终产品是审计报告【知识点】审计的定义2.下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是()。
A.删除被取代的审计工作底稿B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿C.对审计工作底稿进行分类和整理D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿【答案】B【解析】选项B错误，管理层书面声明应当在审计报告日前获取。
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括:(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交又索引(选项C);(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项D)【知识点】审计工作底稿归档工作的性质。
3.下列各项中，通常无需包含在审计业务或约定书中的是()A.财务报表审计的目的与范围B.管理层和治理层的责任C.出具审计报告的日期D．用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础【答案】C【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:(1)财务报表审计的目标与范围(选项A);(2)注册会计师的责任;(3)管理层的责任(选项B);(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础(选项D);(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期式和内容的说明。
【知识点】审计业务约定书4.在确定项目组内复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（）A.被审计单位的规模B.项目组成员的专业素质和胜任能力C.评估的重大错报风险D.项目质量控制复核人员的经验和能力。
2019年注册会计师《审计》试题及答案
2019年注册会计师《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共25 小题，每小题1分，共25分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
）1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ )。
A. 审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度B. 审计不涉及为如何利用信息提供建议C. 审计只提供合理保证，不提供绝对保证D. 审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表答案：D2. 下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ )。
A. 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性B. 注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险C. 重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险D. 注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险答案：C3.下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（ )。
A. 注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据B. 注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制C. 管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息D. 管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断答案：A4. 下列各项中，通常无须包含在审计业务约定书中的是（ )。
A. 财务报表审计的目的与范围B. 出具审计报告的日期C. 管理层和治理层的责任D. 用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础答案：B5.在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（ )。
A. 被审计单位的规模B. 评估的重大错报风险C. 项目组成员的专业素质和胜任能力D. 项目质量控制复核人员的经验和能力答案：D6.下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（ )。
A.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系B. 被审计单位内部控制是否有效C. 审计证据的来源D. 审计证据的存在形式答案：A7.下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（ )。
《审计》第六章 分析程序
2019/9/28
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第一节 分析程序及其执行
一、分析程序的定义
• 分析程序，是指注册会计师通过研究不同 财务数据之间以及财务数据与非财务数据 之间的内在关系，对财务信息作出评价。
• 分析程序还包括调查识别出的异常项目， 包括与其他相关信息不一致，或与预期数 据严重偏离的波动和关系。
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六、分析程序的运用（续）
• 3．比率分析。此方法要求先计算出各种比 率，再将其与预期比率进行比较。对计算 出来的比率可单独分析，也可归类(如偿债 能力、效率及获利比率等)分析。
比率分析所涉及的内容通常可以分为五个方 面：（1）流动性；（2）资产管理比率； （3）负债比率；（4）盈利能力比率；（5） 生产能力比率。
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• （2）自 2005 年 4 月起，A 公司的平均 销售价格增加了 5％。注册会计师通过检 查 A 公司的标准价格表核实了这一事项。
–基于上述情况，注册会计师决定将 A 公司 2005 年度的销售收入按月份进行拆分，以建 立期望值。拆分结果如下：
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根据上述分析，有四个月份的差异额超过了注册会计师设
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六、分析程序的运用
• （一）确定要执行的计算事项及比较对象 （选择适当的数据关系）
• 常用的计算及比较包括：
• 1．绝对额比较（简单比较）。
• 2．垂直分析（结构百分比比较）。它是指 先计算出某会计报表的各组成要素占有关 总额的百分比(例如，现金占总资产的百分 比、毛利占销售收入的百分比)，再将此比 例与预期数比较。
观察和检查
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注意：这些程序目的都是为识别 重大错报风险提供有用的信息
2019年注册会计师《审计》试题及参考答案word精品文档26页
2019年注册会计师考试《审计》试题及参考答案一、单项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
)（一）ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表，并于2019年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2019年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。
1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。
下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。
A．ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告B．ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告C．ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告D．ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告【答案】B【解析】教材P34页第二自然段，不实报告的定义。
2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。
下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。
A．如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任B．ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C．ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D．ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任【答案】A【解析】选项A，P37页倒数第2段；选项B，P37页第2段和第3段，可以提出抗辩事由和免责；选项C，P39页，针对某一利害关系人的损失，事务所以不实审计金额金额为限承担责任；选项D，P38页，被审计单位为第一顺位责任人。
3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。
审计基础教学资料-课后习题答案.docx
1.文内习题答案【任务案例】东辰会计师事务所制定了针对自身的质量控制制度，以下是其中部分内容，请分析该质量控制制度的提法是否有不恰当的地方。
①根据本所实际情况，综合考虑客户的业务规模和范围，客户的组织形式……特制订本质量控制制度。
②签字注册会计师对质量控制制度承担最终责任。
③依据项目组内部多数意见，项目负责人出具报告。
【案例思考】请指出上述提法存在的问题［答案］以I提法均有不恰当之处，应该为：①综合考虑本所的业务规模和范围，本所的组织形式……特制订本质量控制制度。
②会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
③只有项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。
【任务案例】20X9年，ABC会计师事务所通过招投标接受委托，负责审计拟上市公司甲公司财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：1.ABC会计师事务所与甲公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，甲公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。
2.ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任甲公司的独立董事。
3.审计小组成员C注册会计师自20X6年以来一直协助甲公司编制会计报表。
4.审计小组成员D注册会计师的妻子自20X4年以来一直担任甲公司的统计员。
5.审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。
【案例思考】针对上述1至5项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
【答案】1.损害ABC会计师事务所的独立性。
或有收费方式使事务所与甲公司有了直接的经济利益关系，违反职业道德。
2.损害注册会计师A的独立性。
因为注册会计师A既是ABC会计师事务所的合伙人，又是甲公司的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。
分析程序
分析程序◆第7章——审计证据7.2——获取审计证据的审计程序●分析程序研究内在关系——评价财务信息1、分析程序定义调查信息不一致和严重偏离预期的波动和关系分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
2.分析程序适用情形（掌握基本观点）（1）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；（2）分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；（3）分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
【相关链接1】营业收入的实质性程序（教材P294）【相关链接2】固定资产的实质性程序（教材P327）◆第7章——审计证据7.4——分析程序一、分析程序的目的（教材P131）1．分析程序的含义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
2．分析程序的目的（教材P131）注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表：二、用作风险评估程序的分析程序（一）用作风险评估程序的分析程序目的注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。
【相关链接】请结合第十一章图11-1“风险评估程序”理解。
注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：1.询问管理层和被审计单位内部其他人员；2.分析程序；——不适用于6/6（了解内部控制）3.观察和检查询问管理层和内部其他人员观察和分析检查程序图11-1 风险评估程序询问——分析——观察和检查风险评估程序——强调从内部询问、分析、观察了解被审计单位手段其他审计程序——强调询问外部人员和阅读外部信息（更可靠）（二）用作风险评估程序的分析程序的具体要求1．将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用；2．注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。
【实用文档】分析程序(2)
第四节分析程序【考点一】分析程序的定义（★★）【考点二】运用分析程序的要求和目的（★★）【考点三】用作风险评估程序的分析程序（★★）【考点四】用作实质性程序的分析程序（★★★）【考点五】用于总体复核的分析程序（★★）【考点一】分析程序的定义（★★）（1）分析程序的定义（2）分析对象、考虑关系、比较信息形成预期（1）分析程序的定义（关键词）分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
（2）分析对象、考虑关系、比较信息形成预期（如下图所示）分析程序【提示】如上图，如果注册会计师识别到“财务数据与非财务数据”之间的不一致，即发现存在矛盾证据，则应当设计进一步审计程序，这个知识点常常在每年的综合题中考查。
【考点二】运用分析程序的要求和目的（★★）注册会计师实施分析程序的目的包括以下情形，如下表所示。
运用要求运用目的用作风险评估程序（应当）了解被审计单位及其环境（不用于了解内部控制），评估财务报表重大错报风险（教材7.2展开）用作实质性程序（可以）如果分析程序比细节测试更能将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序（教材8.4）用于总体复核（应当）审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，考虑是否需要追加审计程序（教材18.1）【链接】教材3.2总体审计程序与具体审计程序经典题解【例·2016·单选题】下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。
（陷阱多多）A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价B.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化【解析】选项A错误，分析程序还应当包括通过分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；选项C错误，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，两者各有特点，在某些情况下，实质性分析程序可能比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平；选项D错误，在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。
2019年中级审计师考试-审计理论与实务-讲义第二部分
2019年审计师-审计理论与实务－讲义第二部分第一章销售与收款循环审计企业财务审计第一章销售与收款循环审计第二章采购与付款循环审计第三章生产与存货循环审计第四章薪酬业务循环审计第五章筹资与投资循环审计第六章货币资金审计第七章财务报告审计第一章销售与收款循环审计销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次考试中的重点难点环节。
而且考试中所占（一）本业务循环的性质1.掌握销售与收款循环中的主要内部控制措施2.熟悉销售与收款循环的业务流程3.了解销售与收款循环中的主要文件（二）业务循环内部控制测评和审计目标1.掌握销售与收款循环内部控制测评的步骤与方法2.掌握销售与收款循环的审计目标（三）营业收入审计掌握营业收入审计的方法与内容（四）应收款项和其他相关账户审计1.掌握应收账款审计的方法与内容2.熟悉销售与收款循环中应收票据、应交税费等其他相关账户审计的方法与内容第一节本业务循环的性质一、业务循环综述销售可以分为现销和赊销两种基本方式。
在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、审批销售退回与折让、审批坏账的注销等。
典型销售与收款业务循环一般包括以下主要过程：1.处理客户订货2.批准赊销3.发运商品。
商品的发出往往是确认销售成立标志之一。
发运凭证是逐日登记存货记录的依据。
4.向客户开出账单并登记销货业务。
开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
应由独立的人员检查账单开具情况。
5.定期对账和催收账款。
财务部门定期编制并向客户寄送对账单，编制账龄分析表，对超期、拖欠货款客户进行催收，并通知信用管理人员。
6.收取货款并记录现金、银行存款收入。
不相容职责分离。
7.审批销售退回与折让。
通常由销售部门主管批准，填贷项通知单。
8.注销坏账。
管理当局批准。
9.提取坏账准备二、业务循环中的主要文件财务审计主要是通过对会计账目与有关记录的审查后证实经济活动的真实、完整与合法。
2019年度注会《审计》试题参考答案及解析
答案与解析一、单项选择题 1.【答案】D【答案解析】审计的最终产品是审计报告，不包括已审计财务报表，这是由于编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师不能“越俎代庖”，将财务报表列入审计工作的产品，选项D 错误。
2.【答案】C【答案解析】重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险；而认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项C 错误。
3.【答案】A【答案解析】审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质（选项D ）；（2）审计程序的性质（选项BC ）；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
但审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由（选项A 错误）。
4.【答案】B【答案解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围（选项A ）；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任（选项C ）；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（选项D ）；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
5.【答案】D【答案解析】选项D ，项目质量复核人员不属于项目组内部成员，所以无须考虑项目质量复核人员的经验和能力。
6.【答案】A【答案解析】选项A ，审计证据的信息与相关认定之间的关系影响审计证据的相关性而非可靠性。
7.【答案】C【答案解析】注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项C 错误。
9.【答案】8.【答案】C【答案解析】实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报。
实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据，选项C 错误。
注册会计师审计——分析程序
注册会计师审计——分析程序第一篇：注册会计师审计——分析程序分析程序就像了解一件产品一样，我们每次想要了解一件产品首先都会问是干什么用的、具体在那些方面、具体怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一样。
分析程序是做什么用的呢？是研究不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，分析其是否异常来判断是否存在重大错报风险。
那么都什么时候使用这个程序呢？——贯穿于审计过程的始终。
那分析程序在风险评估的时候到底要怎么用呢？在风险评估的时候我们必须要用到分析程序，因为通过分析不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，才有助于注册会计师识别异常的交易或者事项，以及对财务报表或审计产生影响的金额、比率、趋势，才可以了解被审计单位环境。
将其分析的结果和预期值之间相比较，如果出现不一致，则可能说明财务报表存在重大错报风险。
与风险评估不用，在进行风险应对时，只有满足了一定条件（重大错报风险较低、数据间具有稳定的预期关系）才可以实施实质性分析程序。
因为实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。
而只实施细节测试而不实施分析程序，同样可以实现实质性程序的目的。
但是有些时候实施分析程序能够提供更充分的审计证据。
分析程序的运用：1、识别需要运用分析程序的账户余额和交易。
2、确定期望值。
3、确定可接受的差异额。
4、识别需要进一步调查的差异。
5、调查异常数据关系。
6、评估分析程序的结果。
在这里还要注意：1、数据的可靠性，主要在信息的来源和性质方面把好关来得到可靠的数据。
2、预期的准确程度，因为预期值的准确性能够决定我们的分析程序是否有效。
3、对于可接受的差异额，更是要谨慎，因为差异就说明不一致，是否能够承受就要看相关认定的重要性和计划的保证水平。
当然，相关认定越具有重要性，差异额就要越低，计划的保证水平越高。
4、如果在期中实施实质性程序，那么可以对剩余期间的有效性进行测试，或者实施细节测试。
最后，分析程序用于总体复核。
第二篇：《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》应用指南《中国注册会计师审计准则第1313号》应用指南《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》应用指南（2010年11月1 日修订)一、分析程序的定义(参见本准则第三条)1.在实施分析程序时，注册会计师需要考虑将被审计单位的财务信息与下列信息进行比较：(1)以前期间的可比信息；(2)被审计单位的预期结果，如预算或预测等，或注册会计师的预期数据，如折旧的估计值；(3)可比的行业信息，例如，将被审计单位的应收账款周转率(销售收入/应收账款)与行业平均水平或与同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较。
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第21讲-分析程序（2）第一编•第三章•审计证据考点和典题第四节分析程序三、用作实质性程序2.设计和实施分析程序的考虑因素（3）评价预期值的准确程度【多选题考点】准确程度是预期值与真实值之间的接近程度的度量，预期值越准确，分析程序越有效。
内容影响因素a）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性[预测的可行性高低] b）信息可分解的程度[实务性强]c）财务和非财务信息的可获得性真题和模拟题精讲多项选择题【模拟题】在评价针对营业收入和毛利率的实质性分析程序作出的预测值的准确程度时，注册会计师易烊千玺可能考虑的因素有（）。
A.行业关键指标数据的可获得性B.收入按照销售地区的可分解程度C.被审计单位毛利率的稳定性D.已记录金额与预测值之间可接受的差异额[答案]ABC[点评]本题存在一定的难度，旨在训练同学们考场上遇到陌生选项的解题能力；选项A属于信息的可获得性的范畴；选项B属于信息可分解的程度的范畴；选项C影响对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；选项D不属于在评价预测值准确程度时的考虑因素。
（4）可接受的差异额a）可接受的差异额的影响因素【多选题考点】应当确定已记录金额与预测值之间可接受的差异额。
内容影响因素i）重要性，包括一项错报单独或连同其他错报导致重大错报的可能性ii）计划的保证水平iii）评估的重大错报风险b）实务要求【单选题/简答题考点】在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。
真题和模拟题精讲多项选择题【2016年真题】下列各项因素中，注册会计师在去确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的有（）。
A.重要性B.预期值的准确程度C.计划的保证水平D.一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报可能性[答案]ACD多项选择题【2009年真题】注册会计师实施实质性分析程序，在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有（）。
A.各类交易、账户余额和列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试D.财务信息和非财务信息的可分解程度[答案]AB[点评]选项B中，评估的风险增加时，可接受的差异额将会降低；选项D是评价预期值的准确程度的考虑因素，与题干无关。
同学们在学习本节时，必须要理清层次，否则很容易产生混淆。
多项选择题【2014年真题】下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（）。
A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低B.重要性影响可接受差异额C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高[答案]ABC[点评]选项D中，注册会计师需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，越需要获取有说服力的审计证据，可接受的的差异额将会降低。
【小金敲黑板】设计和实施实质性分析程序时的四点考虑因素，是多选题的重要考点，考生需要准确识记。
真题和模拟题精讲多项选择题【2010年真题】如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（）。
A.数据的可靠性B.预期的准确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定的适用性[答案]ABCD[点评]记忆型考点，同学们必须精准记忆这4点内容。
单项选择题【改编自2012年真题】下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B.确定特定实质性分析程序时，需要考虑对特定认定的适用性C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期[答案]B[点评]针对选项A，注册会计师不一定在每个审计项目中都将分析程序用作实质性程序；针对选项B，在某些情况下，数据之间存在稳定的可预期关系时，分析程序可能更有效地应对认定层次的重大错报风险；针对选项D，对被审计单位的历史情况的分析结果也可能被用于建立预期，不一定是被审计单位外部的数据。
单项选择题【模拟题】确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，注册会计师无须考虑的因素是（）。
A.数据的来源B.数据的可分解程度C.数据与被审计单位所处行业的相关性D.与数据编制相关的控制[答案]B[点评]选项B中，数据的可分解程度是评价预期值的准确程度的考虑因素，容易产生混淆。
四、用于总体复核1.总体要求为了确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，在此阶段应当运用分析程序。
【小金敲黑板】分析程序在各个环节中运用的“应当性”，这是单选题的考点。
风险评估实质性程序总体复核是否应当√×√2.特点【单选题考点】对比内容风险评估同手段与风险评估程序基本相同异时间和重点不同、使用的数据的数量和质量不同实质性程序异不如实质性分析程序详细和具体，且往往集中在财务报表层次3.再评估重大错报风险运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
真题和模拟题精讲单项选择题【2017年真题】下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次B.注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化C.注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同D.注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平[答案]B[点评]在总体复核阶段实施的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。
风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。
单项选择题【2016年真题】下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。
A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价B.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化[答案]B[点评]分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，选项A错误；实质性分析程序和细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次重大错报风险，选项C错误；在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项D错误。
单项选择题【2014年真题】下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（）。
A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序[答案]C[点评]选项C中，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平。
多项选择题【模拟题】下列各项中，应当运用分析程序的有（）。
A.风险评估程序B.实质性程序C.控制测试D.总体复核[答案]AD[点评]选项B中，实质性程序中，注册会计师可能运用实质性分析程序，而非应当运用；选项C中，分析程序不运用于控制测试。
简答题【2015年真题】要求：针对下列第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。
（4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元，A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
[答案]（1）不恰当。
应根据2014年度的变化情况设定预期值。
（2）恰当。
（3）不恰当。
测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性。
（4）不恰当。
应当针对350万元的差异进行调查。
（5）不恰当。
在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。
脉络和复习本章复习计划第一轮：•阅读审计证据的性质、分析程序运用于实质性程序等相关内容的课程讲义。
•对函证的内容进行全面识记。
第二轮：•复习函证。
•练习本章基础班讲义中的真题和模拟题。