企业所得税新政策解读.pptx
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【精品】企业所得税相关政策讲解PPT课件
2.扣除项目的范围
（1）成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货 成本（商品流通企业）、业务支出以及其他耗费。
（2）费用：是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理 费用和财务费用.
（3）税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税 以外的各项税金及其附加。
（4）损失：是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货 的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失， 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（二）不征税收入
财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门 的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专 项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后 退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得 的出口退税款。
（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资 和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当 年收入总额。国家投资，是指国家以投资者身份投入 企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本） 的直接投资。 （2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规 定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为 不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减 除。
（三）免税收入
1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权
益性投资收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从
居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股 息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利公益组织的收入。
（四）扣除原则和范围
1.税前扣除项目的原则 企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所
谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际 发生；合法指符合国家税法的规定，若其他法 规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规 的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前 扣除一般应遵循以下原则：
最新版企业所得税PPT
企业所得税
一、纳税义务人、征税对象与税率
1、纳税义务人
纳税人类型
居民企业
非居民企业
具体情况
指依法在中国境内成立企业 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设 立机构、场所的企业 在中国境内未设立机构、场所，但有源于中国境内所得的企业
四、扣除原则和范围
2.准予扣除项目
扣除项目
成本 费用 税金 损失
范围
生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出成本以 及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、转 让无形资产的成本（直接成本和间接成本）
每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售 费用、管理费用和财务费用
一、纳税义务人、征税对象与税率
1、纳税义务人
实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实 施实质性全面控制和管理的机构。
机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所： 1.管理机构、营业机构、办事机构。 2.工厂、农场、开采自然资源的场所。 3.提供劳务的场所。 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5.其他从事生产经营活动的机构场所 6.营业代理人
四、扣除原则和范围
2.扣除项目及标准
（2）职工福利费、工会费、职工教育经费
项目
职工福利费 职工教育经费
工会经费
计算基数
①
工资、薪金总额 工资、薪金总额 工资、薪金总额
扣除比例
②
14% 2.5%
2%
扣除限额
③
①×② ①×② ①×②
工资、薪金总额：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等
一、纳税义务人、征税对象与税率
1、纳税义务人
纳税人类型
居民企业
非居民企业
具体情况
指依法在中国境内成立企业 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设 立机构、场所的企业 在中国境内未设立机构、场所，但有源于中国境内所得的企业
四、扣除原则和范围
2.准予扣除项目
扣除项目
成本 费用 税金 损失
范围
生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出成本以 及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、转 让无形资产的成本（直接成本和间接成本）
每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售 费用、管理费用和财务费用
一、纳税义务人、征税对象与税率
1、纳税义务人
实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实 施实质性全面控制和管理的机构。
机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所： 1.管理机构、营业机构、办事机构。 2.工厂、农场、开采自然资源的场所。 3.提供劳务的场所。 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5.其他从事生产经营活动的机构场所 6.营业代理人
四、扣除原则和范围
2.扣除项目及标准
（2）职工福利费、工会费、职工教育经费
项目
职工福利费 职工教育经费
工会经费
计算基数
①
工资、薪金总额 工资、薪金总额 工资、薪金总额
扣除比例
②
14% 2.5%
2%
扣除限额
③
①×② ①×② ①×②
工资、薪金总额：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等
新《企业所得税法》解读PPT课件
2020/3/27
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二.新旧企业所得税法主要的区别
3.扣除项目的区别：
旧税法
新税法
业 务 招 待 费
广 告 宣 传 费
8
1.外资企业按主营 业务收入 500*10‰式 +(1500- 500)* 5‰ +(S500)*3‰. 1内. 资企业与生产经 营有关的招待费用 准1.予外扣资除企.业与生产 经营有关的广告费 用,准予扣除. 内资企业广告费扣 除标准为当年销售 收入的2%、8%,业 务宣传费为当年销 售收入的5‰.
❖ 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华 人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日 起施行。
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二.新旧企业所得税法主要的区别
1.纳税人定义区别：
• 旧税法
1. 《企业所得税暂行条例》条规定， 下列实行独立经济核算的企业或者 组织，为企业所得税的纳税义务人： ⑴国有企业；⑵集体企业；⑶私营 企业；⑷联营企业；⑸股份制企业； ⑹有生产、经营所得和其他所得的 其他组织。 2.《外商投资企业和外国企业所得税 法》规定的纳税人为外商投资企业 和外国企业。外商投资企业，是指 在中国境内设立的中外合资经营企 业、中外合作经营企业和外资企业； 外国企业，是指在中国境内设立机 构、场所，从事生产、经营和虽未 设立机构、场所，而有来源于中国 境内所得的外国公司、企业和其他 经济组织。
1.外资企业为境内 个人在境外支付的 保险费不得扣除. 2.内资同新税法.
除持殊工种外及规 定外的,为投资和职 工支付的商业保险, 不予扣除.
2020/3/27
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新企业所得税法讲解PPT课件
企业如何应对新所得税法的挑战和机遇
应对挑战
面对新企业所得税法的挑战，企业应积极调整经营策 略，加强财务管理和税务筹划，以降低税负和提高盈 利能力。同时，企业还应关注税收优惠政策的变化， 及时调整享受税收优惠政策的策略。
抓住机遇
新企业所得税法也为企业带来了机遇。首先，新税法规 范了税收优惠政策，为企业享受税收优惠政策提供了更 加公平、透明的环境。其次，新税法统一了内资、外资 企业所得税制度，消除了以往内外资企业的税收待遇差 异，为企业公平竞争创造了条件。此外，新税法还有利 于提高企业所得税的立法层次，规范企业所得税的税制 要素，增强了税制的透明度和确定性，为企业财务管理 和税务筹划提供了更加明确的法律依据。
税前扣除和税收抵免的变化
总结词
税前扣除和税收抵免的调整
详细描述
新企业所得税法对税前扣除和税收抵免进行了调整，扩大了税前扣除的范围，增 加了税收抵免的种类和额度，如研发费用加计扣除、环保设备投资抵免等。
税务管理和征收方式的变化
总结词
税务管理和征收方式的改革
详细描述
新企业所得税法对税务管理和征收方式进行了改革，加强了对企业的税务监管，推行了电子化申报和缴纳方式， 简化了纳税程序，提高了税收征管的效率和透明度。
对企业税务筹划的影响
税务筹划策略的调整
新企业所得税法可能引入了新的税务规定，这需要企业调整其税务筹划策略。例如，新税法可能引入 了新的税收优惠或减免，企业需要了解并利用这些规定来降低其税务负担。
合规性和风险管理
新税法可能提高了企业的合规性要求，增加了企业的税务风险。企业需要确保其税务处理符合新的税 法规定，并建立有效的风险管理体系来应对潜在的税务风险。
新企业所得税法概述
新企业所得税实施条例讲义PPT课件
11
A公司是依照韩国注册成立的企业，该公司的 实际管理机构在韩国，在中国境内并未设 立机构、场所。2008年，A公司将其专利 权授予中国境内的B公司使用，B公司支付 专利权使用费800万元，相关的图纸资料费 和技术服务费100万元，人员培训费100万 元。请计算A公司转让该项专利权应当向中 国缴纳的所得税。
5
纳税人 居民企业
在中国境内注册
实际管理机构 在中国境内
6
纳税人
非居民企业
不在中国境内注册 且实际管理机构不在中国境内
在中国境内 在中国境内 有机构场所 无机构场所
7
纳税义务
• 居民企业应当就其来源境内，境外的所 得缴纳企业所得税——全球纳税义务
8
纳税义务
• 非居民企业的纳税义务——有限纳税义务 • 在中国境内设立机构、场所的，应当就
其所设机构场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得缴纳企业所得税。 • 在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
9
所得来源地的判定标准
• 1、销售货物所得（交易活动发生地） 2、提供劳务所得（劳务发生地） 3、不动产转让所得（不动产所在地）
A公司转让该项专利权的应纳税额为： （800+100+100）×20%=200（万元）
12
所得来源地的判定
• 实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、 管理、控制据以取得所得的财产等
• 例：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国 公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外 国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经 营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法 规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的 所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。
A公司是依照韩国注册成立的企业，该公司的 实际管理机构在韩国，在中国境内并未设 立机构、场所。2008年，A公司将其专利 权授予中国境内的B公司使用，B公司支付 专利权使用费800万元，相关的图纸资料费 和技术服务费100万元，人员培训费100万 元。请计算A公司转让该项专利权应当向中 国缴纳的所得税。
5
纳税人 居民企业
在中国境内注册
实际管理机构 在中国境内
6
纳税人
非居民企业
不在中国境内注册 且实际管理机构不在中国境内
在中国境内 在中国境内 有机构场所 无机构场所
7
纳税义务
• 居民企业应当就其来源境内，境外的所 得缴纳企业所得税——全球纳税义务
8
纳税义务
• 非居民企业的纳税义务——有限纳税义务 • 在中国境内设立机构、场所的，应当就
其所设机构场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得缴纳企业所得税。 • 在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
9
所得来源地的判定标准
• 1、销售货物所得（交易活动发生地） 2、提供劳务所得（劳务发生地） 3、不动产转让所得（不动产所在地）
A公司转让该项专利权的应纳税额为： （800+100+100）×20%=200（万元）
12
所得来源地的判定
• 实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、 管理、控制据以取得所得的财产等
• 例：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国 公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外 国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经 营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法 规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的 所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。
企业所得税汇算清缴新政解读121页PPT
汇缴范围
2013年度内在我市从事生产、经营（包括试生产、 试经营），
企业所得税由地税征管的居民企业（包括跨地区经营
汇总企业的分支机构），
无论是否在减税、免税期间，无论盈利或亏损，无论
查账征收或核定征收（不包括定期定额核定征收）均 应汇算清缴。
汇算清缴前期准备工作
汇缴时间 纳税年度终了之日起5个月内或实
预缴、汇缴。 5、 无法提供有效证据的项目部（外经证）：视同独立纳税人
预缴、汇缴。
6、独立纳税人：
查帐：按实预缴或按2%最低分类预缴率×25%税率预 缴，年终汇缴；
核定：（收入-不征税收入-免税收入）×应税所得率 8%×25%
《转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得 税征收管理问题的通知》
（皖国税发[2010]129号）
1-2月份，参加税务机关组织的纳税辅导，完成年度 会计核算工作；
3月份，对涉税事项进行申报、备案、审批、鉴证； 3-4月份，进行企业所得税年度申报，并清缴税款；
5月份，对税务机关反馈的申报质量信息，进行排查， 如有错误更正申报；
6-12月份，配合税务机关进行纳税评估和专项检查。
汇算清缴前期准备工作
3、均无法提供的，视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。 其独立纳税人身份一个年度内不得变更。
汇算清缴前期准备工作
《转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得 税征收管理问题的通知》（皖国税发[2010]129号）
对外来建筑施工单位以总机构名义进行建筑施工的
非法人分支机构，无法提供有效证据证明二级及二级
涉税事项办理——资产损失
具有法定资质的中介机构为国家税务总局网站公告的税
务师事务所等涉税专业服务机构。未在国家税务总局网站 公告的其他中介机构，出具的涉税鉴证业务报告，主管税 务机关不予受理。
2013年度内在我市从事生产、经营（包括试生产、 试经营），
企业所得税由地税征管的居民企业（包括跨地区经营
汇总企业的分支机构），
无论是否在减税、免税期间，无论盈利或亏损，无论
查账征收或核定征收（不包括定期定额核定征收）均 应汇算清缴。
汇算清缴前期准备工作
汇缴时间 纳税年度终了之日起5个月内或实
预缴、汇缴。 5、 无法提供有效证据的项目部（外经证）：视同独立纳税人
预缴、汇缴。
6、独立纳税人：
查帐：按实预缴或按2%最低分类预缴率×25%税率预 缴，年终汇缴；
核定：（收入-不征税收入-免税收入）×应税所得率 8%×25%
《转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得 税征收管理问题的通知》
（皖国税发[2010]129号）
1-2月份，参加税务机关组织的纳税辅导，完成年度 会计核算工作；
3月份，对涉税事项进行申报、备案、审批、鉴证； 3-4月份，进行企业所得税年度申报，并清缴税款；
5月份，对税务机关反馈的申报质量信息，进行排查， 如有错误更正申报；
6-12月份，配合税务机关进行纳税评估和专项检查。
汇算清缴前期准备工作
3、均无法提供的，视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。 其独立纳税人身份一个年度内不得变更。
汇算清缴前期准备工作
《转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得 税征收管理问题的通知》（皖国税发[2010]129号）
对外来建筑施工单位以总机构名义进行建筑施工的
非法人分支机构，无法提供有效证据证明二级及二级
涉税事项办理——资产损失
具有法定资质的中介机构为国家税务总局网站公告的税
务师事务所等涉税专业服务机构。未在国家税务总局网站 公告的其他中介机构，出具的涉税鉴证业务报告，主管税 务机关不予受理。
【精品】企业所得税相关政策新内容讲解PPT课件
企业所得税相关政策新内 容讲解
主要内容
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明
（二）汇算表（A105081）的变化 1、取消累计数相关行次
➢ 纳税人填报简便 ➢ 与第四季度预缴表数据直接关联
2、适用文件范围扩大 ➢ 增加享受固定资产加速折旧其他政策的填列内容
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明
（三）列次
1、原值： 2、税收折旧额： 3、会计折旧额： 4、正常折旧额： 5、本期： 6、累计：
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明
❖ 汇算表（A105081） （一）行次 ➢ 1—14行 ➢ 15—28行
两种情形的加速折旧：一是技术进步、产品更新换代快固定 资产和常年强震动、高腐蚀固定资产加速折旧；二是财税 〔2012〕27号文件规定外购软件、集成电路企业生产设备 加速折旧。
3、对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期预缴申报时，会 计折旧额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“0”填报会计折 旧额。
享受一次性扣除的固定资产，由于折旧从次月起计提，建议在开始计 提折旧的月份一次性扣除，如果纳税人选择在购入月份扣除，会计折旧 额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“0”填报。当年度以后 期间预缴申报时，本期数不再填报，原值和累计数保留。以后年度申报 时即可不再填报了。
第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明
3、备案方式：企业可以到税务机关备案，也可以采取网络 方式备案。按照规定需要附送相关纸质资料的企业，应当到 税务机关备案。
4、“以表代备”：企业享受小型微利企业所得税优惠政策、 固定资产加速折旧（含一次性扣除）政策，通过填写纳税申 报表相关栏次履行备案手续。
主要内容
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明 第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明
（二）汇算表（A105081）的变化 1、取消累计数相关行次
➢ 纳税人填报简便 ➢ 与第四季度预缴表数据直接关联
2、适用文件范围扩大 ➢ 增加享受固定资产加速折旧其他政策的填列内容
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明
（三）列次
1、原值： 2、税收折旧额： 3、会计折旧额： 4、正常折旧额： 5、本期： 6、累计：
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明
第一部分 固定资产加速折旧新表填报说明
❖ 汇算表（A105081） （一）行次 ➢ 1—14行 ➢ 15—28行
两种情形的加速折旧：一是技术进步、产品更新换代快固定 资产和常年强震动、高腐蚀固定资产加速折旧；二是财税 〔2012〕27号文件规定外购软件、集成电路企业生产设备 加速折旧。
3、对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期预缴申报时，会 计折旧额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“0”填报会计折 旧额。
享受一次性扣除的固定资产，由于折旧从次月起计提，建议在开始计 提折旧的月份一次性扣除，如果纳税人选择在购入月份扣除，会计折旧 额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“0”填报。当年度以后 期间预缴申报时，本期数不再填报，原值和累计数保留。以后年度申报 时即可不再填报了。
第二部分 企业所得税优惠事项备案办理说明
3、备案方式：企业可以到税务机关备案，也可以采取网络 方式备案。按照规定需要附送相关纸质资料的企业，应当到 税务机关备案。
4、“以表代备”：企业享受小型微利企业所得税优惠政策、 固定资产加速折旧（含一次性扣除）政策，通过填写纳税申 报表相关栏次履行备案手续。
企业所得税政策详解.pptx
2020-5-29
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2
另外，一些具体政策还需进一步明确，如：老税法 中软件企业增值税即征即退政策、铸件数控机床行 业增值税先征后返政策，都规定了指定用途的退税
• 2、配套款法可以规不配并套入企制业度纳正税所在得紧额锣，而密相鼓关的内容制在定新税 中，将法陆中续并发没有布明。确，如何进行处理？新实施条例对电 为子的了类此保设类证备 设折备新旧是企年否业限允设许所定调得为整税折3年旧法，年从那限么2？0老从0企8事业年公原1共来月污已水购 1日顺利处实理的施老，企《业如企何业执所行新得税税法法有关实优施惠条条款例？》另外， 发布后2行，0相0与7关年之优3月惠相1政6配日策套前更已是的批企规准业章设关立注和的的规企焦范业点过。性渡如文期已件如获何得，执审 如优惠批产的业可目享受录购、买优国产惠设政备策抵免过4渡0％办企业法所、得总税优惠 分机构的汇企总业缴，2纳00企8年业是所否享得受税过的渡期征税收收管优惠理政办策；已 法等将认税在定优近的惠期先 政进策陆技等续术等发企等业等布是。。否享受延长3年减半征收所得
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所称实际管理机构，是
指对企业的生产经营、
人员、账务、财产等
实施实质性全面管理 和控制的机构。
15
注释：营业代理人，是指具有
二、纳税义务 下列任何一种受非居民企
业委托代理，从事经营的
公司、企业和其他经济组
织或者个人：
（一•购）业经务常非 管 所，代居理的并表签民机，委订企构或托购业不者人货，在在接合洽是中中同采指国国，依境境照内内外，未国但设（在立地中机区国构）境、法内场律设所成立，立机但且构有实、来际场源 代为采于购中商品国；境内所得的企业。
• （三）税根法据《第事业一单条位登所记称管理企暂行业条和例》其的他规定取成立得的收事业入单的位；组 （（四五） ）织根根（据据《《以社民会办下团非统体企登业称记 单企管 位理 登业条 记例 管）理》包暂的行规括条定依例成》立照的的规社中定会国成团立体法的；律民办、非企业 单行位；政法规在中国境内成立的企业、事业单 （（六七） ）位根根、据据《《社基外金国会会商团管会理管体条 理以例 暂行》及规的定规其》定他成的立规取的定得基成金立收会的；外入国的商会组；织。
企业所得税法及实施条例解析(ppt 84页)
2020/10/15
十一、企业所得税不予扣除项目
法条规定：第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出 不得扣除：
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款 项；
（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的
所得缴纳企业所得税。
2020/10/15
政策解读：
税收管辖权的选择，我国选择了同时 实行居民管辖权和地域管辖权的原则。
居民管辖权是指对本国居民的一切所 得征税，而不论他们的所得来源于本国 还是外国。
地域管辖权是指对来源于境内的一切 所得征税，而不论取得这笔所得的是本 国人还是外国人。
条例规定：第四十三条 企业发生的与生产经
营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
政策解读：业务招待费税前扣除限额，新法与
现行税收制度相比变化较大。只能按照实际发生额 的60%扣除，同时也有比率限制。
2020/10/15
九、广告费和业务宣传费的税前扣除
2020/10/15
Байду номын сангаас
五、职工福利费的税前扣除
条例规定：第四十条 企业发生的职工福利 费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准 予扣除。
政策解读：（1）新法规定可在税前扣除的 职工福利费，按照工资薪金总额计算。（2） 职工福利费的税前扣除比率，条例与原企业所 得税政策相同 。
2020/10/15
十一、企业所得税不予扣除项目
法条规定：第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出 不得扣除：
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款 项；
（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的
所得缴纳企业所得税。
2020/10/15
政策解读：
税收管辖权的选择，我国选择了同时 实行居民管辖权和地域管辖权的原则。
居民管辖权是指对本国居民的一切所 得征税，而不论他们的所得来源于本国 还是外国。
地域管辖权是指对来源于境内的一切 所得征税，而不论取得这笔所得的是本 国人还是外国人。
条例规定：第四十三条 企业发生的与生产经
营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
政策解读：业务招待费税前扣除限额，新法与
现行税收制度相比变化较大。只能按照实际发生额 的60%扣除，同时也有比率限制。
2020/10/15
九、广告费和业务宣传费的税前扣除
2020/10/15
Байду номын сангаас
五、职工福利费的税前扣除
条例规定：第四十条 企业发生的职工福利 费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准 予扣除。
政策解读：（1）新法规定可在税前扣除的 职工福利费，按照工资薪金总额计算。（2） 职工福利费的税前扣除比率，条例与原企业所 得税政策相同 。
2020/10/15
企业所得税新政课件
相关文件：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税 前扣除问题的公告.doc（国家税务总局公告2014年第3号）
清单申报——零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐 败、鼠咬、顾客退换货等正常损失 （同时出具分析报 告）
专项申报——风、火、雷、震等自然灾害；仓储、运输 失事，重大案件等形成非正常损失
（2）划入方计税基础以原账面净值确定。
（3）划入方折旧扣除按其原账面净值计算。
条件：合理商业目的，无税收目的，12个月持续经营， 双方不确认会计损益
企业所得税新政
促进重组——5年分期
非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得， 可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税 所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的 公 告 .doc （ 国 家 税 务 总 局 公 告 2014 年 第 35 号 ） 第 1 条 ， “在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随 同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机 关。
取消成本对象的事先备案制度，改为完工当年年度申报时报 送
2014年11月17日
国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得
税政策答记者问（64号公告附件）
2014年11月21日
折旧\国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公 告.doc
2014年第29号
2014年5月23日
企业所得税新政
固定资产加速折旧
1.所有行业:持有的单位价值不超过5000元的固定资产， 一次性扣除
核电厂操纵员培养费用可作为企业的发电成本在税前扣 除。
但企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费 严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支 出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。
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25号文第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实 际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资 产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明 该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作 损失处理的年度申报扣除。
（三）将资产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除制 度统一为企业自行申报扣除制度
1.两类资产损失的划分概念
25号文第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资 产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发 生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽 未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法 规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
2.两类资产损失的扣除时间
B.企业各项存货发生的正常损耗；
C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损 失；
D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发 生的资产损失；
【答案】ABCD
18.下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机 关申报扣除包括（ ）
A.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、 转让、变卖非货币资产的损失
营活动相关。 （三）合法性原则 合法性原则是指企业资产损失税前扣除要符合税法规定。
（四）真实性原则
真实性原则是指纳税人申报扣除的资产损失必 须能够提供证明，损失确属已经实际发生或者符 合法定确认条件的、足够且适当的凭证。
（五）合理性原则
合理性原则指损失应符合一般经营常规和会计 惯例。
式向税务机关申报扣 除。此外，企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产 损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
2.下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣 除的有（）
A.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资 产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
3、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣 除问题的通知》（国税函[2010]196号）
同时废止。
一、税前扣除的原则
（一）权责发生制原则 收付实现制：是以资产处置、转让过程中的现金收付与否作
为资产损失确认的依据。 权责发生制：是以取得收款凭证或权利作为资产损失确认的
依据。 （二）相关性原则 相关性原则是指纳税人可扣除的资产损失必须与企业生产经
业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报表及 资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。 二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退 税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏损额， 再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也 只能在资产损失追补确认当年进行抵扣。 三是25号公告规定了四种特殊情况，经国家税务总局批准后可适当延 长追溯期： 1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失 2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损 3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失 4、政策定性不明确而形成的资产损失。
确定性原则指企业资产损失税前扣除的金额必 须是确定的，或有损失一般不得在税前扣除。
二、修订、补充和完善的主要内容
（一）对资产损失税前扣除范围重新进行了定义 88号文在资产损失税前扣除范围上存在两方面问题： 一是将资产定义为企业拥有或者控制的、用于经营管
理活动且与取得应税收入有关的资产。 二是88号文以正列举的方式对企业部分资产损失项目
1.资产损失申报新规定
旧办法规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方 式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批 后才能扣除的资产损失。
而25号文第五条规定，企业发生的资产损失，应按规 定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。 未经申报的损失，不得在税前扣除。
25号文第八条又规定，企业资产损失按其申报内容和 要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。
B.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清 理的损失
C.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常 死亡发生的资产损失
D.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、 市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生 产品等发生的损失
【答案】ABCD
3.申报资料
属于清单申报的资产损失，企业可按会计核 算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报 送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留 存备查。
25号公告规定：实际资产损失应当在其实际发 生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报年 度扣除。
25号公告第六条明确规定：只有实际资产损失 才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超 过五年；
法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在 追补扣除问题。
需要注意的几个问题： 一是会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为企
企业所得税新政策解读
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》
国家税务总局2011年第25号公告
原规定：
1、《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前 扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）
2、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产 损失企业所得税处理问题的通知》（国税函 [2009]772号）
2.两类申报的具体范围
清单申报的范围具体包括：
（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、 变卖非货币资产的损失；
（2）企业各项存货发生的正常损耗；
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生 的资产损失；
（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等 买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损 失。
属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐 笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及 其他相关的纳税资料。
（四）将资产损失的会计处理与税务处理统一 起来，减少了税会之间的差异
无论是实际资产损失还是法定资产损失，其税 前扣除除了要依法进行申报外，还要进行会计 处理，否则，不得在税前扣除。
（五）资产损失税前扣除年度有了更加明确的 规定，避免了企业在不同年度随意扣除资产损 失现象
税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了明确。 25号公告第二条将资产定义为：企业拥有或者控制
的、用于经营管理活动的资产。 删除了“与取得应税收入有关的”的概念，同时在
第五十条规定，凡本公告没有涉及的资产损失事项， 只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规 定的，也可以向税务机关申报扣除。
（二）按照企业所得税分类管理的原则将资产损失分类 为实际资产损失和法定资产损失
（三）将资产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除制 度统一为企业自行申报扣除制度
1.两类资产损失的划分概念
25号文第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资 产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发 生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽 未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法 规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
2.两类资产损失的扣除时间
B.企业各项存货发生的正常损耗；
C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损 失；
D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发 生的资产损失；
【答案】ABCD
18.下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机 关申报扣除包括（ ）
A.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、 转让、变卖非货币资产的损失
营活动相关。 （三）合法性原则 合法性原则是指企业资产损失税前扣除要符合税法规定。
（四）真实性原则
真实性原则是指纳税人申报扣除的资产损失必 须能够提供证明，损失确属已经实际发生或者符 合法定确认条件的、足够且适当的凭证。
（五）合理性原则
合理性原则指损失应符合一般经营常规和会计 惯例。
式向税务机关申报扣 除。此外，企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产 损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
2.下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣 除的有（）
A.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资 产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
3、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣 除问题的通知》（国税函[2010]196号）
同时废止。
一、税前扣除的原则
（一）权责发生制原则 收付实现制：是以资产处置、转让过程中的现金收付与否作
为资产损失确认的依据。 权责发生制：是以取得收款凭证或权利作为资产损失确认的
依据。 （二）相关性原则 相关性原则是指纳税人可扣除的资产损失必须与企业生产经
业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报表及 资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。 二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退 税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏损额， 再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也 只能在资产损失追补确认当年进行抵扣。 三是25号公告规定了四种特殊情况，经国家税务总局批准后可适当延 长追溯期： 1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失 2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损 3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失 4、政策定性不明确而形成的资产损失。
确定性原则指企业资产损失税前扣除的金额必 须是确定的，或有损失一般不得在税前扣除。
二、修订、补充和完善的主要内容
（一）对资产损失税前扣除范围重新进行了定义 88号文在资产损失税前扣除范围上存在两方面问题： 一是将资产定义为企业拥有或者控制的、用于经营管
理活动且与取得应税收入有关的资产。 二是88号文以正列举的方式对企业部分资产损失项目
1.资产损失申报新规定
旧办法规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方 式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批 后才能扣除的资产损失。
而25号文第五条规定，企业发生的资产损失，应按规 定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。 未经申报的损失，不得在税前扣除。
25号文第八条又规定，企业资产损失按其申报内容和 要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。
B.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清 理的损失
C.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常 死亡发生的资产损失
D.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、 市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生 产品等发生的损失
【答案】ABCD
3.申报资料
属于清单申报的资产损失，企业可按会计核 算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报 送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留 存备查。
25号公告规定：实际资产损失应当在其实际发 生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报年 度扣除。
25号公告第六条明确规定：只有实际资产损失 才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超 过五年；
法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在 追补扣除问题。
需要注意的几个问题： 一是会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为企
企业所得税新政策解读
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》
国家税务总局2011年第25号公告
原规定：
1、《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前 扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）
2、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产 损失企业所得税处理问题的通知》（国税函 [2009]772号）
2.两类申报的具体范围
清单申报的范围具体包括：
（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、 变卖非货币资产的损失；
（2）企业各项存货发生的正常损耗；
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生 的资产损失；
（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等 买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损 失。
属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐 笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及 其他相关的纳税资料。
（四）将资产损失的会计处理与税务处理统一 起来，减少了税会之间的差异
无论是实际资产损失还是法定资产损失，其税 前扣除除了要依法进行申报外，还要进行会计 处理，否则，不得在税前扣除。
（五）资产损失税前扣除年度有了更加明确的 规定，避免了企业在不同年度随意扣除资产损 失现象
税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了明确。 25号公告第二条将资产定义为：企业拥有或者控制
的、用于经营管理活动的资产。 删除了“与取得应税收入有关的”的概念，同时在
第五十条规定，凡本公告没有涉及的资产损失事项， 只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规 定的，也可以向税务机关申报扣除。
（二）按照企业所得税分类管理的原则将资产损失分类 为实际资产损失和法定资产损失