第九章 个人所得税的税务筹划
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第六章 个人所得税的税务筹划
个人所得税的基础知识
一、个人所得税的基本规定 （一）纳税人 （二）应税所得项目——9个税目 （三）税收优惠
（一）纳税人
1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业 所得税，其投资者为个人所得税的纳税人；
2.居民纳税人和非居民纳税人的划分 划分标准：住所和居住时间
居民纳税人和非居民纳税人的划分 （修订）
本单位雇员的董事费
非本单位雇员的董事费
退休人员再任职、劳动分 个人兼职 红
免收差旅费、旅游费对个 非雇员 人实行的营销业绩奖励： 雇员
3.其他规定 （1）符合以下情形的房屋或其他财产，
不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付 企业使用，其实质均为企业对个人进行了 实物性质的分配，应依法计征个人所得税。
纳税人 居民纳 税人
非居民 纳税人
判定标准
纳税义务
（1）在中国境内有住 就来源于中国境
所的个人；
内和境外的全部
或（2）在中国境内无 所得纳税
住所，而一个纳税年度
内在境内居住累计满183
天的个人
（1）在中国境内无住 仅就来源于中国
所又不居住的个人
境内的所得纳税
（2）在中国境内无住
所而一个纳税年度内在
事费收入
（3）对商品营销活动中，企业和单位对营销 业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察
等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费
对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证
券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人 员当期的劳务收入。
工资薪金VS劳务报酬所得
工资薪金
劳务报酬
个人非独立劳动所得
个人独立劳动所得
【例题·多选题】下列各项中，属于“综合 所得”项目按年计算征税的有（ ）。
A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.经营所得 D.财产租赁所得 E.财产转让所得
『正确答案』AB 『答案解析』对于居民纳税人而言，综合 所得只包括工资薪金所得、劳务报酬所得、 稿酬所得和特许权使用费所得，不包括其 他税目。
售成果不拥有所有权，仅据合同规定取得 的承包费
D.支付给不在公司任职的独立董事的董 事费
『正确答案』C 『答案解析』选项A，应按“经营所得”纳 税；选项B、D，均应按“劳务报酬所得” 纳税。
【例题3·单选题】外籍个人在境内担任企
业的董事长，并同时担任企业直接管理职
务，取得下列收入应并入工资薪金所得计 税的是（ ）。
境内居住累计不满183天
的个人
（二）应税所得项目
1.分清哪些ຫໍສະໝຸດ Baidu于综合征收，哪些属于分 类征收；
2.注意居民个人与非居民个人在纳税上 的不同；
3.注意个人所得税适用的应税项目，尤 其是工资薪金所得与劳务报酬所得的区别。
应税所得项目——9个税目
税目
非居民个人 居民个人
1.工资、薪金所得 2.劳务报酬所得 3.稿酬所得 4.特许权使用费所得
②法人企业的个人投资者或其家 庭成员
③企业其他人员
经营所得
利息、股息、红 利所得 工资、薪金所得
（2）企业为个人支付消费性支出 以企业资金为投资者本人、家庭成员
等支付与企业生产经营无关的消费性支出：
情形
税务处理
①非法人企业的个人投资 经营所得 者或其家庭成员
①非法人企业的个人投资 利息、股息、红利所得 者或其家庭成员
『正确答案』AD 『答案解析』向独立董事支付的补贴和外 聘技术人员支付的兼职费按“劳务报酬所 得”预扣个税，向职工支付的托儿补助费 不用纳税。
【例题2·单选题】企业应按“工资薪金所 得”预扣个人所得税的是（ ）。
A.个体工商户支付给业主的工资 B.在校学生因勤工俭学活动取得的报酬 C.不变更企业形式，承包人对企业的销
（1）只有居民纳税人有综合征收，非居民 纳税人无综合所得的概念，不需要综合征 收；
（2）对于居民纳税人而言，综合所得 只包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿 酬所得和特许权使用费所得，不包括其他 税目；
（3）综合征收的含义是：在每次或每 月支付所得时，支付方需要预扣预缴个人 所得税，年度终了，取得综合所得的纳税 人属于税法规定情形的，需要汇算清缴， 多退少补。
①企业出资购买房屋及其他财产，将 所有权登记为投资者个人、投资者家庭成 员或企业其他人员的；
②企业投资者个人、投资者家庭成员或企 业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他 财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭 成员或企业其他人员，且借款年度终了后未 归还借款的。
情形
税务处理
①非法人企业的个人投资者或其 家庭成员
1.按“工资薪金所得”项目纳税 （1）提前退休取得一次性补贴收入：
工薪；
（2）退休人员再任职取得的收入：减
除规定的费用扣除标准后，按“工资、薪 金所得”应税项目缴纳个人所得税；
（3）公司职工取得的用于购买企业国 有股权的劳动分红；
（4）本企业的职工或高级管理人员同时兼任 本企业董事所取得的董事费：工薪；
按月分项计算 按次分项计算 按次分项计算 按次分项计算
按纳税年度合并计 算个人所得税。
5.经营所得（自行申报）按年分项计算 按年分项计算
6.利息、股息、红利所 按次分项计算 得
7.财产租赁所得
按次分项计算
按次分项计算 按月分项计算
8.财产转让所得
按次分项计算 按次分项计算
9.偶然所得
按次分项计算 按次分项计算
A.转让专利使用权获得的收入 B.董事费收入 C.房产出租收入 D.股息收入
『正确答案』B 『答案解析』任职的董事费收入，应按工 资薪金所得计税。
（三）税收优惠
1.免纳个人所得税 （1）福利费、抚恤金、救济金； 下列收入不属于免税的福利费范围： ①从超出国家规定的比例或基数计提
（3）企业向个人支付的不竞争款项，按 “偶然所得”项目征收个人所得税。
【例题1·多选题】上市公司支付给相关人员
的下列支出，应按“工资薪金所得”有关政 策规定预扣预缴个人所得税的有（ ）。
A.支付给本公司李某为新进员工进行内 部培训课酬费
B.向独立董事支付的补贴 C.向职工支付的托儿补助费 D.向提前退休人员支付的一次性补贴 E.向外聘技术人员支付的兼职费
（5）对商品营销活动中，企业和单位对营销 业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作 考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅 费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励， 应根据所发生费用的全额并入营销人员当 期的工资、薪金所得。
2.按“劳务报酬所得”项目纳税 （1）个人兼职取得的收入； （2）非本单位雇员担任董事职务所取得的董
个人所得税的基础知识
一、个人所得税的基本规定 （一）纳税人 （二）应税所得项目——9个税目 （三）税收优惠
（一）纳税人
1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业 所得税，其投资者为个人所得税的纳税人；
2.居民纳税人和非居民纳税人的划分 划分标准：住所和居住时间
居民纳税人和非居民纳税人的划分 （修订）
本单位雇员的董事费
非本单位雇员的董事费
退休人员再任职、劳动分 个人兼职 红
免收差旅费、旅游费对个 非雇员 人实行的营销业绩奖励： 雇员
3.其他规定 （1）符合以下情形的房屋或其他财产，
不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付 企业使用，其实质均为企业对个人进行了 实物性质的分配，应依法计征个人所得税。
纳税人 居民纳 税人
非居民 纳税人
判定标准
纳税义务
（1）在中国境内有住 就来源于中国境
所的个人；
内和境外的全部
或（2）在中国境内无 所得纳税
住所，而一个纳税年度
内在境内居住累计满183
天的个人
（1）在中国境内无住 仅就来源于中国
所又不居住的个人
境内的所得纳税
（2）在中国境内无住
所而一个纳税年度内在
事费收入
（3）对商品营销活动中，企业和单位对营销 业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察
等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费
对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证
券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人 员当期的劳务收入。
工资薪金VS劳务报酬所得
工资薪金
劳务报酬
个人非独立劳动所得
个人独立劳动所得
【例题·多选题】下列各项中，属于“综合 所得”项目按年计算征税的有（ ）。
A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.经营所得 D.财产租赁所得 E.财产转让所得
『正确答案』AB 『答案解析』对于居民纳税人而言，综合 所得只包括工资薪金所得、劳务报酬所得、 稿酬所得和特许权使用费所得，不包括其 他税目。
售成果不拥有所有权，仅据合同规定取得 的承包费
D.支付给不在公司任职的独立董事的董 事费
『正确答案』C 『答案解析』选项A，应按“经营所得”纳 税；选项B、D，均应按“劳务报酬所得” 纳税。
【例题3·单选题】外籍个人在境内担任企
业的董事长，并同时担任企业直接管理职
务，取得下列收入应并入工资薪金所得计 税的是（ ）。
境内居住累计不满183天
的个人
（二）应税所得项目
1.分清哪些ຫໍສະໝຸດ Baidu于综合征收，哪些属于分 类征收；
2.注意居民个人与非居民个人在纳税上 的不同；
3.注意个人所得税适用的应税项目，尤 其是工资薪金所得与劳务报酬所得的区别。
应税所得项目——9个税目
税目
非居民个人 居民个人
1.工资、薪金所得 2.劳务报酬所得 3.稿酬所得 4.特许权使用费所得
②法人企业的个人投资者或其家 庭成员
③企业其他人员
经营所得
利息、股息、红 利所得 工资、薪金所得
（2）企业为个人支付消费性支出 以企业资金为投资者本人、家庭成员
等支付与企业生产经营无关的消费性支出：
情形
税务处理
①非法人企业的个人投资 经营所得 者或其家庭成员
①非法人企业的个人投资 利息、股息、红利所得 者或其家庭成员
『正确答案』AD 『答案解析』向独立董事支付的补贴和外 聘技术人员支付的兼职费按“劳务报酬所 得”预扣个税，向职工支付的托儿补助费 不用纳税。
【例题2·单选题】企业应按“工资薪金所 得”预扣个人所得税的是（ ）。
A.个体工商户支付给业主的工资 B.在校学生因勤工俭学活动取得的报酬 C.不变更企业形式，承包人对企业的销
（1）只有居民纳税人有综合征收，非居民 纳税人无综合所得的概念，不需要综合征 收；
（2）对于居民纳税人而言，综合所得 只包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿 酬所得和特许权使用费所得，不包括其他 税目；
（3）综合征收的含义是：在每次或每 月支付所得时，支付方需要预扣预缴个人 所得税，年度终了，取得综合所得的纳税 人属于税法规定情形的，需要汇算清缴， 多退少补。
①企业出资购买房屋及其他财产，将 所有权登记为投资者个人、投资者家庭成 员或企业其他人员的；
②企业投资者个人、投资者家庭成员或企 业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他 财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭 成员或企业其他人员，且借款年度终了后未 归还借款的。
情形
税务处理
①非法人企业的个人投资者或其 家庭成员
1.按“工资薪金所得”项目纳税 （1）提前退休取得一次性补贴收入：
工薪；
（2）退休人员再任职取得的收入：减
除规定的费用扣除标准后，按“工资、薪 金所得”应税项目缴纳个人所得税；
（3）公司职工取得的用于购买企业国 有股权的劳动分红；
（4）本企业的职工或高级管理人员同时兼任 本企业董事所取得的董事费：工薪；
按月分项计算 按次分项计算 按次分项计算 按次分项计算
按纳税年度合并计 算个人所得税。
5.经营所得（自行申报）按年分项计算 按年分项计算
6.利息、股息、红利所 按次分项计算 得
7.财产租赁所得
按次分项计算
按次分项计算 按月分项计算
8.财产转让所得
按次分项计算 按次分项计算
9.偶然所得
按次分项计算 按次分项计算
A.转让专利使用权获得的收入 B.董事费收入 C.房产出租收入 D.股息收入
『正确答案』B 『答案解析』任职的董事费收入，应按工 资薪金所得计税。
（三）税收优惠
1.免纳个人所得税 （1）福利费、抚恤金、救济金； 下列收入不属于免税的福利费范围： ①从超出国家规定的比例或基数计提
（3）企业向个人支付的不竞争款项，按 “偶然所得”项目征收个人所得税。
【例题1·多选题】上市公司支付给相关人员
的下列支出，应按“工资薪金所得”有关政 策规定预扣预缴个人所得税的有（ ）。
A.支付给本公司李某为新进员工进行内 部培训课酬费
B.向独立董事支付的补贴 C.向职工支付的托儿补助费 D.向提前退休人员支付的一次性补贴 E.向外聘技术人员支付的兼职费
（5）对商品营销活动中，企业和单位对营销 业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作 考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅 费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励， 应根据所发生费用的全额并入营销人员当 期的工资、薪金所得。
2.按“劳务报酬所得”项目纳税 （1）个人兼职取得的收入； （2）非本单位雇员担任董事职务所取得的董