—税会差异汇编
税会差异业务描述及案例
税会差异业务描述及案例1、分期收款确认收入甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。
合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。
支付款项时收到增值税发票。
商品成本为3000万元。
假定折现率为10%。
[（P/A，10%，5）＝3.7908]销售商品时会计处理：借：长期应收款（1000×6）6000贷：主营业务收入4790.8未实现融资收益1209.2借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费—应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本3000贷：库存商品3000资产负债表日（2011年12月31日）：本期摊销金额＝（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率借：未实现融资收益379.08贷：财务费用[（5000－1209.2）×10%]379.08借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费—应交增值税（销项税额）1702、委托代销（支付手续费方式）A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。
2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。
2014年1月26日结清货款。
3、.附有销售退回条件的商品销售企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。
甲公司、乙公司均一般纳税人，增值税税率为17%。
2013年发生下列业务：（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。
税会差异
生物性资产：1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和 会计基本无差异）-预计净残值 2、折旧年限：最低折旧年限（10、3年） 3、折旧方法：直线法
无形资产： 1、摊销：计税基础 2、摊销年限：不低于10年（特殊规定：投资或受让的，规定或 约定的使用年限） 3、计算方法：直线法 注意：税法不得计算摊销：自行开发已扣除、自创商誉、无关 的资产、其他
本表及附表的损失以正数填报
资产减值准备金
固定资产：1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会 计基本无差异）-预计净残值（29号公告：提取的固定资产减值准 备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣 除） 增值税问题 2、折旧年限：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3） 特殊规定：缩短折旧年限（2年，60%） 3、折旧方法：一般：直线法；加速折旧：双倍余额递减法、年 数总和法） 不得计提折旧的资产（单独股价作为固定资产入账的土地） 加速折旧（ 《企业所得税法》32条：企业的固定资产由于 技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速 折旧的方法。 《条例》98条：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资 产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的额，最低折旧年限不得低于本条例第60 条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递 减法或者年数总和法。 国税发（2009）81号《国家税务总局关于企业固定资产加速 折旧所得税处理有关问题的通知》 ★2014加速折旧新政---需填报A105081《固定资产加速折旧、 扣除明细表》）
资产折旧、摊销
资产折旧、摊销
《条例》58条：固定资产按照以下方法确定计税基础： 1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属 于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在 签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付 款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生 的相关费用为计税基础； 4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基 础； 5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的 固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 6.改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第 （二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票 的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票 取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 。
税会差异分析课件 (一)
税会差异分析课件 (一)税会差异分析，是现代企业会计制度中的一个重要环节，是在纳税申报前，查验会计报表中的数额差异，找出产生这些差异的原因，保障申报纳税符合法律法规规定的过程。
而“税会差异分析课件”就是将税会差异分析的内容、方法、工具、案例进行系统化的总结和说明。
下面，我们将从几个方面详细介绍税会差异分析课件的内容，为更好地了解税会差异分析提供指引。
一、课件概述税会差异分析课件包括：差异分析的概念、方法、应用、案例等内容。
内容严谨，条理清晰，结构合理，易于理解和掌握。
二、差异分析的应用差异分析主要是针对会计报表中的差异进行研究，包括资产负债表、利润表以及现金流量表等。
一般来说，差异分析应用的主要领域有以下几个方面：1.税务审计领域在税务审计领域，差异分析主要是为税务人员进行税收稽查服务，通过分析企业的每一个具体会计科目的差异，找出不符合税收法律法规以及行业相关标准的风险点。
2.资产评估领域在资产评估领域中，差异分析主要是为评估人员提供指导，通过分析企业各个财务信息的误差、偏差以及其相互之间的关系，准确，具体的评估标准。
3.财务管理领域在财务管理领域，差异分析运用得比较广泛，主要是在企业内部，通过分析企业各项的财务信息不平衡，不相符合等问题，为企业经营决策提供依据和支持。
三、课件的学习流程1.概念讲解在概念讲解环节，主要是简要介绍差异分析的概念、目的、方法、主要思路等等方面进行讲解。
通过简要的案例分析，可以快速了解基本概念。
2.方法论在方法论环节，主要是讲解差异分析的原理及方法，以及差异分析的基本工具和操作步骤。
主要包括相关指标的计算方法、差异分析的程序、差异分析的常用工具等等。
3.实例解析在实例解析环节，主要是通过实际的案例分析，来说明差异分析技术的应用，以及如何在不同的场景中选择合适的差异分析方法和工具。
这其实也是学生进行实战验证的一个重要环节，同时也是课程设计中的一个关键点。
四、总结综上所述，税会差异分析课件具有系统化、全面性、操作性强的特点。
38个要点彻底把握税会差异及其调整讲义177页PPT
案例
甲建筑公司有二级资质，乙施工队挂靠甲公司，以其名义承接工程A。 工程A总收入1,000万元，开支情况如下 ：
800万
双方正确的会计与税务处理是什么？
问题一、以挂靠方式经营，是否违法？
中华人民共和国建筑法
第二十六条 ······禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使 用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。
是否形成转让损失？
固定资产清理
借 固定资产清理 40,000
借 累计折旧
40,000
借 减值准备
20,000
贷 固定资产
100,000
借 银行存款
50,000
贷 固定资产清理
40,000
贷 营业外收入
10,000
通过填表来调整税会差异
附
表
调减多少？
Ⅲ
正确全面理解税会差异
税务与会计，各自遵循其规范。 如果税务有不同于会计的规定，则按税务规定进行涉税处理 如果税务无不同规定，则按会计规范进行涉税处理。
针对此笔 业务
2013年会计报表收入：
10万元
2013年汇算申报表收入： 10万元
2013年增值税申报表收入： 0
会计报表与申报表的关系及调整
2013年12月，广告已发布完成，费用10万元，按合同约定，2014年1 月开发票给客户走付款审批流程，于2014年3月付款。
2014年1月开票后，产生增值税纳税义务。
遵循《税法》进行纳税调整，被查时，就没有谁敢说会计犯错。
第一章 税会差异处理原则与基本方法
正确区分税务工作与会计工作
会计工作：
按一定标准报告企业资产、负债及经济情况； 税务工作：
四种情形税会差异
四种情形税会差异自《企业会计准则第14号——收入》发布以来，收入确认的税会差异，特别是合同签署后，确认收入时产生税会差异怎么处理常常困扰着纳税人。
《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”）自2017年7月5日发布至今，已满3年。
3年来，收入确认的税会差异，一直是业界讨论的热点和难点问题。
当前，新收入准则已在上市公司中实施，2021年1月1日开始还将在执行企业会计准则的非上市企业施行。
情形一：合同存在可变对价实务中，建筑施工类企业经常面临不能按时完工就需要支付罚款的问题，这是否会产生税会差异？曹越：这属于新收入准则中的可变对价问题。
按照新收入准则的规定，合同存在可变对价时，须结合合同可能导致的结果来进行处理。
如果合同仅有两种结果，则需要按最可能发生的金额确认交易价格总额；如果合同存在多个结果，则以期望值确认交易价格总额。
但是，企业所得税处理中，对销售收入的确认，一般坚持权责发生制和实质重于形式原则，不认可此类可变对价，因此可能存在税会差异。
举例来说，建筑施工企业甲公司为其客户建造一栋厂房。
双方签订的施工合同中约定，合同总价款为100万元，并约定：如果甲公司不能在合同签订之日起120天内竣工，须支付给其客户10万元罚款，该罚款将直接从合同价款中扣除。
甲公司对合同结果做了评估，认为工程按时完工的概率为40%，延期的概率为60%。
在这种情况下，由于该合同可能面临两种结果，甲公司认为，按照最可能发生金额，能够更好地预测其有权获取的对价金额。
因此，会计核算时，甲公司估计的交易价格为90万元（100-10），即为最可能发生的单一金额。
企业所得税相关政策则不认可甲公司合同开始日的可变对价10万元，甲公司应将100万元作为合同预计总收入，并在纳税期末按完工进度确认收入，未来实际发生罚款时，再从当期应纳税所得额中进行扣除。
情形二：合同存在重大融资成分文化纸类产品市场竞争激烈，为了促销，一些企业在合同中会提供两种可供选择的付款方式，一种是合同签订时支付价款；另一种是合同签订后一定期限支付价款。
视同销售的会税差异
视
行为， 不会产生外部经济利益的流入，不符合
同
会计收入确认第四点，所以会计不做销售处理。
销
售
吗
？
三 货物移至另一机构用于销售
温珊珊
会 例1 公司属于增值税小规模纳税人下设A1和A2两个
计 处 理 方
分公司, 实行统一核算8月15日，A公司移送甲产品 100件到A1公司用于销售。甲产品的成本为100元， 市场价格为206元，该货物应交增值税额为 20600/1.03*0.03=600（元）会计分录如下
上
移给购货方；
视
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
同
管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；
销
③收入的金额能够可靠地计量；
售
④相关的经济利益很可能流入企业；
吗
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
？
三 货物移至另一机构用于销售
温珊珊
会
计 上
由此可见， 会计收入应该来自企业外部， 统一核算的总分机构之间货物的移送属于内部
自产货物用于非应税项目会计处理
某厂将40件用于企业车间的改建工程，该产品售价为200元／
件，生产成本160元/件。
按会计准则规定处理，会计分录如下：
借：在建工程 7760
贷：产成品
6400
应交税金——应交增值税（销项税额） 1360
按税法的规定计算纳税，作会计分录如下：
借：在建工程 9360
贷：主营业务收入 8000
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
三 货物移至另一机构用于销售
例3 A公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售甲产品，甲
产品成本价为100元/件,批发价为110元/件,零售价为200元/
税会差异分析与税务处理方法
存货
与企业所得税法相比较，当非货币性资产交换 具有商业实质时，会计与税法确定取得存货成 本的方法相同；当非货币性资产交换不具有商 业实质时，会计与税法确定取得存货成本的方 法不同，会使存货的会计成本与计税基础之间 产生差异。
企业接受投资者投入存货、接受捐赠存货、盘 盈存货、债务重组方式取得存货计税基础与会 计成本的确定方法基本相同。
存货
《中华人民共和国企业所得税法实 施条例》第三十七条规定，企业经 过12个月以上的建造才能达到预定 可销售状态的存货发生借款的，在 有关资产建造期间发生的合理的借 款费用，应当作为资本性支出计入 有关资产的成本，并按照本条例有 关规定扣除。
存货
可见，会计与税法均允许将经过12个月 以下的建造才能达到预定可销售状态的 存货发生的借款费用计入存货成本。但 税法同时规定计入有关资产成本的借款 费用，应按照《中华人民共和国企业所 得税实施条例》的有关规定扣除。
存货
一、存货初始计量的涉税处理 （一）外购存货的成本即存货的采购成本， 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费 、保险费以及其他归属于存货采购成本的费 用。与企业所得税法相比较，二者确定成本 的方法相同。 （二）企业自制存货成本包括采购成本、加 工成本和其他成本。
存货
企业自制存货如果需要通过借款组 织生产，根据《企业会计准则第17 号——借款费用》规定，企业发生 的借款费用，可直接归属于需要经 过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定使用或者可销售状态 的存货的购建或者生产的，应当予 以资本化，计入相关资产成本。
货币资金及应收款项
企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年 度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收 入。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第 二十二条规定：其他收入，是指企业取得的除 企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项 收入外的其他收入，包括……已作坏账损失处 理后又收回的应收款项……等。
税会差异 PPT课件
2.企业发生的某项费用或损失，会计当确认为当期费用或损 失，税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。
企业为销售商品而承诺的产品保修费用 企业按照会计制度规定计提的各项资产减值准备
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3.企业获得的某项收益，会计在以后期间确认收益， 但税法需计入当期应纳税所得额。
如对盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完 全价值为计税基础；
通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的 固定资产、无形资产，以该资产的公允价值和支 付的相关税费作为计税基础。
但是，企业所得税法不认可可变现净值和现值计 量，对企业持有各项资产期间资产增值或者减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益 外，不得调整该资产的计税基础。
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一、非货币性资产交换视同销售收入的纳税调整 （一）执行《企业会计准则》企业的纳税调整 ●《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
8
二、企业所得税法与会计制度差异的类型 （一）永久性差异
1.会计确认为收益，税法不确认为收益 不征税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性
投资收益 免税收入 2. 会计不确认为收益，税法确认为收益 企业将自产的产品（或货物）用于捐赠、赞助等
用途
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3.会计确认为费用或损失，税法不允许扣除 或不允许全额扣除
系主体的微观经济利益。 税法：倾向于保护国家的宏观经济利益。 （二）核算（计算）的基础不同 会计：要求企业应当以权责发生制为基础
进行会计确认、计量和报告。 税法：对企业应纳税所得额的计算，以权
责发生制为首要原则，但有例外情形。 （部分收入确认和费用扣除更强调收付实 现制）
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（三）遵循的原则不同 会计：（主要有以下8项）
国家税收-会税差异分析与协调
当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所
得税负债”。
2021/7/17
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主要会税差
所得税法与会计准则的差异
增值税方面的会税差异
营业税方面的会税差异
土地增值税方面的会税差异
个人所得税
2021/7/17
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所得税方面的会
收入方面的差异
概念与范围：税法：企业以货币形式和非货
得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费
余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳
税所得额。
2021/7/17
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福利费案例
某企业2007年首次执行新会计准则，2006年
底应付福利费结余56万元，2007年发生职工
薪酬400万元，实际发生职工福利费支出50万
到预定用途。假定其使用寿命为10年，公司2008年及未来10年按会计准则核算的
会计利润均为600万元，同时没有其他纳税调整事项，其他资产和负债的账面价
值与计税基础均没有差异。2008年企业递延所得税资产和递延所得税负债的年初
余额均为0。
1．研发支出发生时：
借：研发支出——资本化支出
3000000
贷：资本公积30000000
是否应确认递延所得税负债？
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售后回购的会税
《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008
〕875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售
价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不
符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收
企业会计制度与税法差异一览表
税收法规 依 据 处理规定 依定资产修理支出可在 发生当期直接扣除； 纳税人的固定资产改良支出，如 有关固定资产尚未提足折旧，可增加 固定资产价值，如有关固定资产已提 足折旧，可作为递延费用，在不短于5 年期间内平均摊销。 固定资产修理如果符合税法规定 的3个条件应视为改良支出。
第104条 第3款
扣除办法 第34条、第36 条
财务费用
除为购建固定资产的专门借款所 发生的借款费用外，其他借款费用均 应于发生当期确认为费用，直接计入 当期财务费用。
第77条
扣除办法 第37条
财务费用
企业会计制度与税法差异一览表
纳税人销售货物给购货方的销售 折扣，如果销售额和折扣额在同一张 会计科目使用 发票上注明的，可按折扣后的销售额 说明-财务费用 计算征收所得税；如果将折扣额另开 发票，则不得从销售额中减除折扣额 （*）。 投资者作为资本金或者合作条件 第80条 投入的无形资产，按照评估确认或者 第1款 合同、协议约定的金额计价。 第43条 条44条 外购的商誉不得摊销费用。
第22条第4款
凡投资方企业适用的所得税税率 高于被投资企业的，除国家税收法规 规定的定期减、免税优惠以外，均需 按规定补缴税款。 除另有规定者外，在被投资企业 会计帐务上实际做利润分配处理时， 投资方企业应确认投资所得的实现。 对于被投资方发生的亏损，投资 方企业不得调整、减低其投资成本， 也不得确认投资损失。
扣除办法 第31条
固定资产
房屋建筑物应计提折旧。 对于接受捐赠旧的固定资产，企 业应当按照确定的固定资产入帐价值 、预计可使用年限、预计净残值，按 选用的折旧方法计提折旧。 折旧方法可以采用平均年限法、 工作量法、年数总和法、双倍余数递 减法。 企业应当根据固定资产的性质和 消耗方式合理地确定固定资产的预计 使用年限和预计净残值。 企业的固定资产应当在期末时按 照帐面价值与可收回金额孰低计量， 对可收回金额低于帐面价值的差额， 应当计提固定资产减值准备。 在建工程试运转过程中形成的、 能够对外销售的产品，其发生的成本 计入在建工程成本，销售或转为库存 商品时，按实际销售收入或按预计售 价冲减工程成本。 工资、企业发放的职工工资，会 计制度规定通过应付工资科目核算， 同时计入有关的成本费用科目。
会计继续教育试题-企业会计准则和税法差异分析与纳税调整汇编
一、单选题1某企业从外地购进甲材料一批，买价为3200元（假设不考虑增值税），发生运杂费元，那么该材料实际成本是（）元。
A 3320B 3200C 120D 3080【正确答案】A2、下列项目中，不属于外购材料的成本是（）。
A、运杂费B入库前的挑选整理费C运输途中的合理损耗D入库后的保管费用【正确答案】D3、下列各项中，不属于增值税一般纳税人材料采购成本的是（）。
A、材料的买价B材料的增值税（取得增值税专用发票）C材料的消费税D材料的运输费【正确答案】B4、下列会计科目中，企业在计提固定资产折旧时不可能涉及的是（）。
A、固定资产B累计折旧C制造费用D管理费用【正确答案】A5、企业出售管理用设备，下列会计科目中，借方反映该设备处置净损失的是（A、生产成本B营业外支出C管理费用D制造费用【正确答案】B6、下列项目中通过“固定资产清理”科目贷方核算的是（）。
A、转入清理的固定资产的净值B发生的清理费用C结转的固定资产清理净损失D结转的固定资产清理净收益【正确答案】C7、A公司转让一项专利权，该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，应交营业税14万元。
假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。
A、一20B 16C 30D 80【正确答案】B8、出售商标权净收益应记入（）科目。
A、投资收益B其他业务收入C营业外收入D主营业务收入【正确答案】C9、某企业出售一项交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元，公允价值变动借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（）万元。
A 50B 30C 20D 40【正确答案】A10、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。
A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益C资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益D处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益【正确答案】B11、出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元, 公允价值变动借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（）万元A 50B 30C 20D 40【正确答案】A12、下列各科目的期末余额，不应在资产负债表"存货”项目列示的是（）。
会计与税收永久性差异一览表
会计与税收永久性差异一览表
企业财务会计核算的依据是《企业会计制度》会计准则，而企业所得税汇算清缴则依据的是《企业所得税法》及相关条例、法规，会计与税收的依据及目的不同，差异也就在所难免了，税法与会计制度适度分离在我国是必要的，也是不可改变的现状。
企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，与税法不一致的，不得调整会计账簿凭证记录和会计报表相关项目金额；企业在计算当期应纳所得税时，纳税人财务会计处理与税法不一致，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。
(新法)研发费用的税会差异
春节一过，估计很多同仁就会准备进行企业所得税汇算了。
企业的研发费用将是所得税汇算的难点与重点，稍有不慎可能出现税务风险，原因在于企业研发费用在会计与税务方面有一定的差异，因此本人将研发费用的税务与会计差异进行了简单归纳总结。
本人喜欢把对比的问题以表格形式呈现，主要是为了方便以后查找比对，这样会一目了然，但是表格要求精简，所以有不全的地方（如果对相关问题较为熟悉一看便知，不熟悉的人可以找原文件查看）。
研发费用的税会差异
用发项目相关的直接支出，注
重专属性。
如专门用于研发
活动的软件、专利权、非专
利技术等无形资产的摊销费
用，专门用于中间试验和产
制造费，在进行新
产品、新技术、新
工艺研发的同时，
还用于其他产品的
生产经营活动，则。
职工薪酬税会差异分析及案例讲解
职工薪酬税会差异分析及案例讲解内容大纲一、职工薪酬的概念及税会差异二、辞退福利的税会差异三、离职后福利的税会差异四、短期薪酬的税会差异五、其他长期职工福利的税会差异六、股份支付的税会差异七、综合案例一、职工薪酬的概念及税会差异（一）会计规定（二）税收规定1.工资、薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
国税函2009年3号：“合理工资薪金”，是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
但是，不1括：企业发放给职工福利部门人员的工资薪金（属于福利费）.属于国有性质的企业.其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得税前扣除。
会计上：没有合理规定，职工薪酬包括福利费。
（2）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用（国家税务总局公告2015年第34号）⑶企业年度汇算清缴结束前，实际支付给职工的汇算清缴年度的工资薪金允许在汇算清缴年度扣除，如果只预提未实际发放的不允许扣除。
（国家税务总局公告2015年第34号）税收：实际发生原则会计：权责发生制原则会计上确认的累积带薪缺勤费用，税法上应当纳税调增。
《企业所得税法》中的工资薪金额，不包括：职工福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险和住房公积金。
企业支付的退休人员工资和补贴，不得税前扣除，因为与应税收入不相关。
比会计上的职工薪酬范围小的多。
2.职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣扣除基数：是〃实际发放的工资薪金总额〃，不包括：三项经费本身以及四险一金。
企业为职工提供的子女教育补贴，在会计上属于职工薪酬，但是税法上不符合相关性原则，不得税前扣除，产生税会差异。
3.企业发生的职工教育经费支出企业发生的职工教育经费支出：不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
（财税2018年51号）【注】超过部分，当年纳税调增，会计上确认递延所得税资产，以后年度纳税调减。
税会差异
二、企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所
得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。 三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变 动不计入应纳税所得额，在实际处臵或结算时，处臵取得的价款扣除其历史成本后的差额应计
浙江财经学院税务系 董根泰 博士、副教授、系主任 xmdgt@
一、概述 二、协调差异的主要规定有哪些？ 三、调账与纳税调整 四、差异纳税调整的案例分析 五、企业重组
2011-05-25
2
（一）会计与税法为什么 有差异？ （二）会计与税法差异的主要表现在哪里？
2011-05-25
20
根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应 纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定 不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所 得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按 企业财务、会计规定计算。
2011-05-25
21
账务调整：是指当会计账务处理违背了会计法规的 相关规定，需要进行额外的账务处理使之完全符合 会计法规的相关规定。如企业将罚款支出计入“其 他业务支出”，将收入计入往来账户等。 纳税调整：是会计账务处理没有违背会计法规的相 关规定，但由于会计的规定与税法规定不一致，根 据税法规定（在计算税款时应该以税法为准），需 要进行适当的调整使之完全符合税法规定。包括特 别纳税调整和非特别纳税调整。 既要重视账务调整，也要重视纳税调整。
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事业单位——事业单位会计准则（2013） +事业单位会计制度（2013）
2020/10/23
3
企业会计规范
93 01 02 05 07 13（年）
两则两制 三套会计制度 大准则 小准则
2020/10/23
4
“两则两制”
93、7、1
在以后会计期间不得转回。
例：某企业2010年底购入生产设备，买价3000 万元，增值税510万元，预计使用年限10年， 无净残值，直线折旧，2012年末计提减值准 备200万元。
2020/10/23
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一、资产类准则与税法的差异
会计处理：
2010年底购入时：
借：固定资产
3000万
应缴税费——增（进）510万
2020/10/23
21
一、资产类准则与税法的差异
资产负债表日，银行根据金融工具确认和计量准则 （未来现金流量折现法）确定贷款发生减值时：
借：资产减值损失 贷：贷款损失准备
如果是初次减值，则还要做一笔分录， 借：贷款——已减值
贷：银行存款
3510万
2020/10/23
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一、资产类准则与税法的差异
பைடு நூலகம்
2011、2012年分别计提折旧300万元： 借：制造费用 300万
贷：累计折旧 300万 2012年末计提减值准备200万元： 借：资产减值损失 200万
贷：固定资产减值准备 200万
2012年调增应纳税所得额200万。
2020/10/23
纳税调整： 一般资产减值，所得税前不允许扣除，存在 暂时性差异：会计计提减值准备时先调增应 纳税所得额，等发出存货、固定（无形）资 产折旧（摊销）时再调减应纳税所得额。
2020/10/23
20
一、资产类准则与税法的差异
2、金融企业贷款损失准备金的计提
计提范围：
计提贷款损失准备的资产是指银行承担风险 和损失的贷款资产，包括：客户贷款（含抵 押、质押、保证、无担保贷款）、信用卡透 支、贴现资产、信用垫款（银行承兑汇票垫 款、担保垫款、信用证垫款）、拆出资金、 贸易融资、协议透支等；还包括国外贷款。 但不包括委托贷款
一、资产类准则与税法的差异 子目录
（一）资产减值（或公允价值变动）
1、企业一般资产减值准备金的计提
2、金融企业贷款损失准备金的计提
3、特殊资产涨价或跌价
（二）有关固定资产、无形资产的问题
1、当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧 年限时，要不要作纳税调整？
2、土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？
3、研发费用资本化的标准是什么？
2020/10/23
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一、资产类准则与税法的差异
2012年会计处理： 借：资产减值损失 20万
贷：存货跌价准备 20万
2012年调增应纳税所得额20万
2020/10/23
13
一、资产类准则与税法的差异
2013年会计处理：
借：银行存款
58.5万
贷：主营业务收入
50万
应缴税费——增（销）8.5万
借：主营业务成本
贷：存货跌价准备 ②冲回或转销存货跌价损失时： 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 注意:如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后 又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货 跌价准备”科目的余额冲减至零为限
2020/10/23
11
一、资产类准则与税法的差异
例：2012年，企业存货账面价值100万，年末 计提存货跌价准备20万；2013年以50万（不 含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调 整？如果上例是分不同年度分批出售呢？
财政部近期已经修订发布了“财务报表列 报”、“公允价值计量”、“职工薪酬”、 “长期股权投资”、“合并财务报表”、 “合营安排”、“在其他主体中权益的披露” 和“金融工具列报”等8个会计准则征求意见 稿 ，2014年7月1日起实施。
《小企业会计准则》2013年1月1日开始实施。
2020/10/23
7
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一、资产类准则与税法的差异
2013年会计处理： 年折旧额=（3000-2*300-200）/8=275万元 借：制造费用 275万
贷：累计折旧 275万 2013年调减应纳税所得额25万，如果其他条 件不变，后8年都应如此，直至200万全部调 回。
2020/10/23
19
一、资产类准则与税法的差异
2020/10/23
9
一、资产类准则与税法的差异
（一）资产减值（或公允价值变动） 1、企业一般资产减值准备金的计提
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 固定资产减值准备等
2020/10/23
10
一、资产类准则与税法的差异
存货减值的会计核算 ①提取或补提存货跌价准备时： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
会计准则与税法的差异
长沙税务干部学院 陈丹朵
13637406709 QQ2223472665
2020/10/23
1
总目录
前言——会计规范 税会差异
一、资产类准则与税法的差异 二、收入类准则与税法的差异 三、扣除类准则与税法的差异 结束语——所得税会计
2020/10/23
2
当前中国会计模式
企业——企业会计准则（2007） （国企+企业财务通则2007） +小企业会计准则（2013）
2020/10/23
8
一、资产类准则与税法的差异
资产的账面价值——资产是指企业过去的交 易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的计税基础——资产的计税基础，是指 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税 所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。
80万
存货跌价准备
20万
贷：库存商品
100万
（会计亏损30万）
2020/10/23
14
一、资产类准则与税法的差异
2013年调减应纳税所得额20万（税务亏损50 万）；
如为分批出售，则按公允价值比例分摊减值 准备金后再调减。
2020/10/23
15
一、资产类准则与税法的差异
固定资产减值的核算： 固定资产等长期资产，减值损失一经确认，
《企业财务通则》 《会计基本准则》
《企业财务制度》 分行业的《企业会计制度》
2020/10/23
5
三套会计制度
《企业会计制度》
2001年1月1日开始实施 《金融企业会计制度
2002年1月1日开始实施 《小企业会计制度》
2005年1月1日开始实施
2020/10/23
6
会计准则
《企业会计准则》
2007年1月1日开始实施