第九章作业成本法

•
两种产品材料、人工成本如下：
•
产品A
• 直接材料
25元
• 直接人工（5元/时） 10元
•
产品B 15元 10元
第九章作业成本法
• 制造费用共计87.5万元，两种产品生产所需直接 •人工小时虽然相同，但A产品设计比B产品更加复杂， •在生产中所需要的机器调整和质量检验比 B 多，A产 •品生产批量小，订单比B多。 • 按照传统的成本计算方法对制造费用按直接人工 •小时分配，每小时17.5元。 • （875000/50000）
•产品
产品1
产品2
产品N
第九章作业成本法
•作业成本法的基本思想： • 作业成本法并不是对传统成本制的代替， •而只是对传统成本制中扭曲成本信息的 “间接 •成本”部分的核算进行了改进。 • 作业成本法的基本思想在于尽量根据成本 •发生的因果关系，将资源耗费分配至产品 。 • 作业成本法对包括直接人工和直接材料的 •“直接成本”可以直接计入有关产品，与传统成 •本计算方法相同。而间接成本（制造费用等） •则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后 •再将作业成本分配到有关产品。
• 因此，传统成本计算法的应用必然导致成 •本信息的严重扭曲。
第九章作业成本法
•二、作业成本理论的发展
• 1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作 •业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、 • “成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。 • 80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾·库珀 •和罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法 •（简称为ABC）这一概念，对ABC的现实意义、运 •作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题 •进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。 • 以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。
第九章作业成本法
•6、现金收入=60*30*3=5400
• 现金支出：
•
房租：600*3=1800
材料费用：30*3=90
工资费用：30*30*3=2700
合计=4590
现金结余=5400-4590=810元
•7、现金收入=40*30*3=3600
现金支出：
•
房租：600*3=1800
材料费用=30*3=90
•会计是一致的。其根本区别在于对间接制造费
•用的分配不同。
• 作业成本法认为传统的制造费用的分配假设
•不能成立。原因有二：
• 一方面，随着生产自动化程度的不断提高，
•间接费用在生产成本中的比重越来越大，直接
•人工比例大大下降；
• 另一方面，间接费用的构成内容越来越复杂，
•一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之
第九章作业成本法
• 根据作业成本和作业成本动因数量可以计 •算作业成本动因分配率。
• •作业成本动因分配率=
作业成本
•
作业成本动因数量
第九章作业成本法
• 第三节 作业成本计算的一般程序
•一、确认和计量各类资源耗费，将资源耗 •费价值归集到各资源库 •二、确认作业、主要作业和作业中心，并 •建立作业成本库，将各个资源库汇集的价 •值分配到各个作业成本库中 •三、将各作业成本库价值分配计入最终产 •品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳 •务成本
第九章作业成本法
• 传统成本法只考虑了单位水平作业，因 •此其制造费用的分配主要采用与单位水平相 •关的分配率，没有真实反映各产品/批次的成 •本信息。
第九章作业成本法
•三、作业中心 • 作业中心是负责完成某一项特定产品制造 功能的一系列作业的集合。
第九章作业成本法
•四、成本动因
• 是引发成本发生或变动的原因，即驱动因素。 •一项成本可以有多重成本动因。成本动因不一定要 •求量化。 • 比如，饭店为顾客服务，服务员可能就要履行 •下列工作： • （1）领座和提供菜单；（2）为顾客点菜；（3）将 •菜单送给厨房；（4）给顾客上菜；（5）给顾客续饮 •料；（6）给顾客上单结帐；（7）收钱并找零； •（8）清理餐桌。 • 以上的每一个工作都是一项活动，完成每项活动 •都要消耗以货币计量的资源。 • 这就是导致成本发生的因素。也即成本动因。
•相关的指标的影响，许多制造费用甚至发生在
•制造过程之外。
第九章作业成本法
• 作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是 •“作业消耗资源，产品消耗作业”。其分配程序为：
•资源
• •资源动因
制造费用 （间接人工）
•作业
•
作业成本库 作业成本库 作业成本库 （验收材料） （搬运材料） （调整机器）
•作业动因
•业、产出作业和管理作业
•
•
4、管理作业
•
人事、财务
•
法律、研发
•1、投入作业
•产品设计、流程设计、 •采购、验收、招聘、 •培训
2、生产作业
加工、搬运、 储存、检查
3、产出作业
销售、运输、 售后服务
第九章作业成本法
•3、基本原理
• 作业消耗资源，产品耗用作业。 • 作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造 •和传递产品所需全部作业的成本总和。 • 成本计算的基本对象是作业。 • 基本步骤： • （1）将企业提供的各种资源向各作业进行分配； • （2）再将各项作业所耗用的资源向产品分配。 • 把成本视为“作业的成本”乃至“作业过程的成本” •是成本会计的重大变革。基于此认识所进行的作业成 •本管理则被称为成本管理的一场革命。
•资源 分配成本 作业 分配成本 产品
第九章作业成本法
•ABC举例：
• 设某企业生产A、B两种产品，A产品年产销量
•5000件，B产品年产销量20000件，A、B两种产品的
•每件产品需要的直接人工工时都为2小时，该企业
百度文库
•全年耗用50000人工小时，其中，1/5用于生产A产
•品，4/5用于生产B产品。
• 例：假定质量检验部门有两大资源消耗， 10万 元
•的检验员的薪酬和2万元的材料，并且质量检验部门 •设有“外购材料的检验”、 “在产品的检验”和 “产成品
•的检验”三项作业。 • 会计部门通过估计各作业消耗的人力，把检验 员
•的薪酬分配到各作业。这个估计的人力第九就章作是业成检本法 验员
•2、作业动因
第九章作业成本法
• 传统计算方法下分配间接费用的分配程序 •为：
•
制造费用
•
（间接人工）
•按生产部门归集
•制造费用
•
生产部门 生产部门
•
（铸造） （切削）
生产部门 （装配）
•按分配率分配 •制造费用
•产品
产品1
产品2
产品N
第九章作业成本法
•2、作业成本计算方法下的制造费用的分配
• 对于直接费用处理，作业成本法与传统成本
第九章作业成本法
•（1）以产品为中心转向以作业为中心
•（2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析 •（3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配
•两个前提： •A、作业消耗资源 •B、产品消耗作业
• •
• 资源
资源动因
作业
作业动因
• （间接费用）
（作业成本库）
产品
•
表示成本计算和形成过程，
•
表示资源的消耗过程
•
第九章作业成本法
•• 在作业成本法中，成本动因可以分为： •资源动因和作业动因
第九章作业成本法
• 1、资源动因
• 资源动因是引起作业成本变动的因素。 • 资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运 用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。
• 它反映资源消耗量与作业间的关系，是把总分类 账上的资源成本分配到各项作业的依据。
第九章作业成本法
•二、作业
• 作业是指企业在经营活动中的各项具体活 •动。它也可以是某一组织的所有行动组合。 • 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。 • 作业的类型和数量会随着企业的不同而不 •同。常见的分类方法是将作业按作业产出或消 •耗的方式，分为以下四种类型： • 单位水平作业、批次水平作业、 • 产品水平作业、生产维持作业
第九章作业成本法
•第二节 作业成本法的基本概念
•一、资源
• 资源是成本的源泉。 • 是在作业进行中被运用或使用的经济 •要素。 • 包括直接材料、直接人工、生产维持 •成本、间接制造费用、以及生产过程以外 •的成本等。 • 资源成本信息的主要来源是总分类帐。 •如今年支付了多少工资，计提了多少折旧， •应支付多少税收等。
•
工资费用=30*30*3=2700
•
合计=4590
现金短缺：3600-4590= -990 元
第九章作业成本法
• 第九章 作业成本法（ABC）
• 第一节 作业成本法概述
•一、作业成本法产生的时代背景
•1、技术背景
• 20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使
•得产品成本结构发生巨大变化——制造费用在产品
第九章作业成本法
•1、单位水平作业 • 是生产单位产品时所从事的作业。 • 例如直接材料和直接人工成本等。其成本 •与产量成比例变动。 •2、批量水平作业 • 是生产每批产品而从事的作业。 • 其成本与产品批数成比例变动，是该批产 •品所有单位产品的固定（或共同）成本。 • 例如机器从生产某批产品转向生产另一批 •产品时，就需要对机器进行准备调整。 • 其成本与产品批数成比例变动，与产量多 •少无关。
第九章作业成本法
•四、作业成本计算
•1、传统成本计算方法下的制造费用的分配 • 产品成本区分为直接材料、直接人工和制造 •费用三个项目。制造费用属于间接费用，按不同 •产品所耗直接人工工时或机器工时的比例分配计 •入产品成本。 • 其基本假设是：制造费用的发生与生产数量 •相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准 •是一一对应的。因而把直接人工工时或机器工 •时、原材料成本作为制造费用的分配标准。 •
第九章作业成本法
•3、产品水平作业 • 是为支援某种产品的生产而从事的作业。 • 其目的是服务于该项产品的生产与销售。例 •如，对一种产品编制材料清单、工艺设计、流程 •设计、产品改良等。这种作业的成本与单位数和 •批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。 •4、生产维持作业（能力水平作业） • 是为维持工厂生产而从事的作业。这些作业 •与产品的生产数量、生产的批次、产品的种类 •无关。 • 例如工厂管理、暖气、照明及厂房折旧等。 •这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。
第九章作业成本法
•三、作业成本法的基本原理
• 1、作业成本法的涵义 • 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准 •确地分配到作业、生产过程、产品、服务及 •顾客中的一种成本计算方法。 • 即：把企业消耗的资源按资源动因分配到 •作业，并把作业收集的成本按成本动因分配 •到成本对象的成本核算与管理方法。 • 新的企业观认为，企业是为最终满足顾客 •需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一 •个由此及彼、由内到外的作业链。因而，产品 •成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的 •总和。
• 作业动因是引起产品成本变动的因素。 • 作业动因计量各种产品对作业耗用的情况， •并被是将作业成本分配到产品或劳务的标准。 •它们计量了每类产品消耗作业的数量，反映了 •产品对作业消耗的逻辑关系。 • 比如：当“检验外购材料”被定义为一个作 •业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一 •个作业动因。
•成本中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成
•本所占比重大幅下降。
•2、社会经济背景
•消费者需求：单一化
个性化、多样化
•生产系统：由前向后“推进式”
由后向前“拉动式
第九章作业成本法
•3、传统成本计算方法的不适用性
• 在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合 •理现象： •⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分 •配占有越来越大比重的制造费用； •⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用; •⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。 •
第九章作业成本法
2020/12/8
第九章作业成本法
•1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本 •是630元 2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元 • （2）家教30小时的变动成本=30*30=900元 3、 •4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量； 总收入=总成本 •60X=630+30X X=21小时 •5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的 •现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余 •或短缺。如果结余，可让领导者尽早安排资金的使 •用，如果是短缺，可让领导者尽早安排筹借。
第九章作业成本法
•2、作业的分类
• 作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技 •术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理 •的单元。 • 作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从 •生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运 •销售的全过程。
第九章作业成本法
• 一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作