风险评估与风险应对练习题

风险评估与风险应对练习题

1.ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2007年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2006年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通，了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息：

（1）正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者；

（2）日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化；

（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2006年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%,同时调减利润300万元，占原报告收入的50%；（4）正大公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设；

（5）正大公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比较健全，但对资产的控制很差；最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且，该公司银行账户也安排银行出纳人员全权负责；（6）正大公司2006年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2006年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑；

（7）正大公司2004～2006年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2007年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。

请结合上述材料回答以下问题：

（1）根据所了解的情况，你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？

（2）根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

2.张冰和郑同注册会计师负责审计ABC有限责任公司2007年度财务报表，于2007年12月1日至12月20日对ABC有限责任公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。张冰和郑同注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：

（1）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；

（2）选择2007年1月1日至2007年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；

（3）在控制测试的基础上，形成对ABC有限责任公司2007年度内部控制有效性的最终评价。

要求：假定不考虑其他条件，请指出张冰和郑同注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。

3.A公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ会计师事务所接受委托审计了2004年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对A公司2005年的财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：

资料一：A公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2005年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长20%。

资料二：公司提供的财务报表显示：2005年12月31日应收账款余额为39 560 810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户（均为省级经销商）的余额在100万元以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。

公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄六个月以上一年以下的为10%；一年以上两年以下的为50%；两年以上的为100%。

2005年 2004年

应收账款 39 560 810 27 765 338

坏账准备（1 879 830）（1 707 400）

销售收入 112 655 260 93 103 520

应收账款周转天数 108天 92天

资料三：注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A公司相关内部控制如下：

1.业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和应收账款（包括当月货款回收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。

2.人工控制。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。

3.自动化应用控制。订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入（均有订单号索引），对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。

资料四：如果注册会计师对上述内部控制测试认为控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。

应收账款函证。注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的选为样本：（1）应收账款余额100万元以上；（2）年购买

500万元以上客户；（3）应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。有35

是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔339 465元账龄超过两年的应收账款，该客户签定还款协议承诺2005年12月31日之前支付100 000元，到审计现场工作时（2006年3月）仍未支付，目前A公司已停止向对方供货；另一笔133 287元账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A公司均未计提坏账准备。

要求：

（1）针对资料一指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险。注册会计师应采取何种审计措施？

（2）根据资料一和资料二，请指出哪些账户的相关认定存在重大错报风险？并说明原因。

（3）根据资料三，指出内部控制会影响哪些账户的认定？假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序？请完成下表：

（4）针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序？

（5）根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案？并针对资料五的事项，确定注册会计师的应如何处理？