会计环境六要素

由于会计环境对会计发展的显著影响 , 使得会计环境的研究在世界各国普遍受到重视。近几年来 , 随着市场经济体制改革的进展 , 我国对会计环境的研究也在逐步深入。在会计理论研究中 , 一般把与会计产生、发展密切相关 , 决定会计思想、会计理论、会计实务以及会计发展水平的各种环境因素称为会计环境。会计环境对会计的影响和制约是全方位的 , 会计环境的每一构成要素都会作用于会计 , 反之 , 构成会计学科内容的每一个方面都不同程度地受到环境因素的影响。本文就这六个要素对会计发展所起的各不相同的作用作一些粗浅分析。
一、政治因素
会计作为信息系统 , 其存在的政治环境广泛而深刻地影响着会计事业。
第一 , 不同国家的政治制度、政治体制决定了会计的不同模式。在某种意义上 , 会计行为反映了一定的国家意志。政治制度的变革与发展必然引起会计相应的变革和发展。
第二 , 政府的工作重心的转移决定了不同时期会计工作的特征。国家的某一时期的重大方针政策对会计具有直接的约束力。第三 , 安定和平的政局、民主开明的政治、稳定连续的政策为会计的发展创造了良好的基础条件。反之 , 则会对会计的发展造成恶劣的影响。
二、法律因素
法律环境是对会计发展具有直接影响力的一个因素。每个国家的会计都受到法律的影响 , 但由于种种原因 , 其影响的方式和程度在不同的国家有所不同。可以说 , 不同的法律制度会造就不同的会计制度。在实行“立法会计”的大陆法系国家 (如德国、法国等) , 政府对会计准则、会计程序和会计方法都作了法律规定 , 其会计实务受到公司法、税法、商法、证券交易法、会计法、银行法等法律的严格约束 , 使其会计规范具有统一性和强制性的特点; 在实行“民间会计”(也称“协会会计” ) 的英美法系国家 (如美、英等国) , 用于规范会计实务的详细和具本论文由无忧论文网整理提供体的会计准则、程序和方法是通过民间会计职业团体来制定的 , 从而使其会计规范具有灵活性和权威性的特点。当然 , 这并不是说 , 在这些国家中 , 会计规范的建立可以不受政府的监督和法律的约束。实际上 , 政府 (如美国的证券交易委员会) 仍参与了一定的会计立法。
三、经济因素
经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素 , 会计理论的形成、会计制度的制定及会计实务的发展 , 其根源在于会计环境中的经济方面 , 也即经济发展的程度、经济组织现状和基本经济战略等方面的因素。经济对会计的影响主要包括以下几个方面。
第一 , 不同的社会经济结构对会计提

出了不同的要求。世界各国的社会经济结构的组成和发展重点各不相同 , 体现了不同的经济结构特征。如有的国家以矿产、石油的开采和输出为主 , 有的国家则侧重于新技术和新工艺 , 但原料和市场均依赖于国外 , 还有的国家具有农工商及其他产业较全面发展的先进的经济结构。经济结构的特征直接影响着会计的内容及其处理方法。如 , 以自然资源的开采和利用为主的经济结构 , 导致了固定资产折旧、递耗资产摊销等方面会计方法的高度发展 , 以先进技术和新工艺为特征的经济结构 , 对研究与开发费用的核算则比较重视。
第二 , 经济的发展水平决定着会计的发展水平。从历史的角度加以考察 , 会计是伴随着经济的发展而不断发展的; 从当今世界各国的发展差异来看 , 发达国家和地区的会计水平也大大高于经济落后的国家和地区。究其原因 , 主要是由于经济落后国家和地区经济活动的规模不大 , 经济业务比较单一 , 而随着经济的发展和复杂的新经济业务的层出不穷 , 经济关系也日趋复杂 , 会计实践活动随之日益增多 , 会计理论研究的内容也随之不断扩大和深化 , 会计显得越来越重要。
第三 , 不同的经济体制对会计有着很大的影响。目前 , 世界各国实行不同的经济体制 ,经济体制包括了社会再生产全过程的各个方面 , 对会计的影响很大。世界上各种不同会计模式的形成 , 在很大程度上取决于各国采用了不同的经济体制。
第四 , 不同的所有制结构对会计目标、会计作用的影响也很大。在以公有制为主导的社会中 , 国家始终是重要的投资主体 , 满足政府宏观经济管理对财务信息的需要便是会计的主要目标之一 , 维护国有资产的安全、完整 , 并实现其保值增值是会计的一项重要任务; 反之 , 在私有制为主体的社会里 , 会计的目标主要是为私人投资者提供投资决策所需的财务信息 , 以维护私人投资者的经济利益。
第五 , 政府的经济政策也必然影响会计的各个方面。经济政策主要是政府根据经济形势的发展变化为干预经济而制定的各项调整措施与规定 , 主要体现在财政、税收、金融、价格以及市场体系等方面。这些政策对会计各个方面均有约束力 , 各项经济政策的变化以及经济政策在执行过程中的反复 , 将直接从正反两个方面影响 , 反映其内容的方式和方法 , 因而也必然影响会计的理论和方法。
第六 , 经济的稳定程度也是影响会计发展的重要因素。在币值稳定的情况下 , 会计活动通常采用历史成本计价原则。在比较严重的通货膨胀情况下 , 常规的历史成本会计已不能较好地反映企业的财务状况和经营成果 , 通货膨胀会计应运而生。如在巴

西、智利、阿根廷等南美洲国家 , 其会计报表通常按一般物价指数加以调整 , 以维护会计信息的相关性和有用性。
第七 , 不同的企业筹资机制也会对会计造成影响。筹资机制主要指作为国民经济基本单位的企业的资本供给渠道。企业资本来源的渠道不同 , 其所有者对企业经营管理的要求就不同 , 因而直接影响着企业财务报告的重点和会计制度的设本论文由无忧论文网整理提供计。如法、德、意等欧洲大陆国家的企业资本来源主要集中于银行和政府 , 很容易直接获得投资决策所需要的财务信息 , 因而 , 政府及社会公众对会计信息的揭示程度要求较低; 相反 , 美国公司的资本主要来源于广泛的社会投资者 , 分散的投资者为了维护自身的利益 , 必然要求会计充分揭示投资决策所需的财务信息 , 并且特别强调揭示内容的公允性和客观性。
第八 , 不同的企业管理体制、组织方式 , 给企业会计带来了新的课题。企业类型、组织形式的多元化 , 使会计工作不断向新的领域拓展。战后 , 西方国家企业大量兼并收购重组 ,便产生了相应的会计标准与实务 , 租赁业务的广泛开展产生了租赁会计 , 股份公司的出现产生了股份制会计 , 企业向集团化跨国化发展产生了企业集团会计和跨国公司会计等。
第九 , 企业整体管理水平的高低和企业会计基础工作的完善程度影响着企业会计的规范化程度。企业整体管理水平的提高 , 是会计准则在企业中得以顺利实施的保证。没有健全的内部控制制度 , 会计的职能和作用就难以得到充分发挥。会计基础工作的好坏 , 是决定会计工作质量和效率的主要因素之一。
第十 , 不同的企业规模和会计目标也影响着企业会计。一般而言 , 企业规模不同 , 所提供信息的性质和内容也可能相差很大。企业的会计目标制约着企业的会计行为 , 为了满足不同信息需要者对会计信息的需要 , 企业会计不能不通过不同的方法提供企业各个不同侧面的财务信息资料。
四、科技教育因素
科学技术和教育水平的不断提高 , 强有力地推动了社会经济的发展 , 同时也推动着会计的发展。科学技术的每一次进步 , 都会对会计的发展进程产生意义深远的影响。
第一 , 先进科技用于生产经营过程 , 就可能改变企业的生产方式、工艺流程和经营方式 , 进而引起企业成本结构和消耗水平等多方面的变化 , 同时使生产经营的社会化程度也越来越高 , 这种变化对会计提出了新的要求 , 必然引起企业会计工作重点和方式的变化。会计学研究的领域也因之而进一步拓宽。
第二 , 科学技术为会计发展提供了物质条件。随着科技的进步 , 会计手段和会计技

术也不断得以进步 , 从而有助于提高企业会计工作的效率和会计信息的准确性和有用性。计算机的普及将会计的发展推进到一个新的时代 , 便是一个最好的例证。
第三 , 其他学科的发展 , 尤其是企业管理理论和技术的发展 , 对会计也有重大影响。第四 , 教育是培养会计人才的途径 , 也是发展会计理论的基础。而会计人员文化素质 ,职业道德和专业水平的高低 , 直接制约着会计理论的进步程度及新兴会计方法和会计模式的实施程度 , 并直接影响到会计法规执行的深度。高素质会计人才的培养 , 对会计的未来发展也具有深远的影响。社会成员尤其是企业管理者和职工文化素质的提高 , 还直接影响着会计工作的地位和会计作用的发挥。
五、社会文化因素
社会文化环境主要指不同的社会组织方式和一个国家、地区人民长期积淀的传统思维习惯、价值观念、行为方式以及人们对经济、会计的传统态度和看法等。
第一 , 社会组织方式一般有“横向联系型”和“纵向隶属型”两种。这两种社会组织方式对会计的影响 , 主要反映在会计报表的服务对象不同和不同的会计制度制定方式上。在“横向联系型”的社会组织方式下 , 如美国的会计报表服务对象不仅是政府 , 更多更重要的是广大的投资者、债权人 , 会计规范和政策的制定也实行分权 , 即一部分属于政府机关 (如证券交易委员会等) , 另一部分属于民间机构 (如财务会计准则委员会) 。在“纵向隶属型”社会组织方式下 , 如过去我国实行计划经济体制时 , 每个企业都受政府有关部门领导 , 会计报表的编制主要是为了便于上报主管部门监督管理 , 会计规范 (统一会计制度) 是由财政部和各主管部门制定的 , 并统本论文由无忧论文网整理提供一规定企业定期报送的会计报表的种类及要求。
第二 , 以研究文化环境对会计模式的影响这一问题而闻名于世的美籍荷兰学者何斯泰(Hof stede) 把影响会计的文化环境因素分为四个方面: ①个人主义相对集体主义; ②权力差距大小; ③ 对不确定性反应的强弱; ④ 阳刚相对阴柔。比如 , 美国是一个崇尚个人主义的国家 , 社会的权距较小 , 强调人与人之间的平等 , 人们对不确定性因素反应较弱 , 容易接纳新生事物 , 是一个注重成就、英雄感、决断能力和物质上成功的阳刚社会。相应地 , 美国的会计模式呈现出以下特征: 在会计管理上 , 强调行业自律 , 较少依赖法律和政策 , 政府在会计管理上的作用有限; 在会计准则的制定和实施上 , 强调灵活性、可选择性和会计人员的职业判断; 在会计职业上 , 会计人员社会地位高 , 专业水平也高 , 具有较高的权威性; 在

信息披露上 , 偏向于透明公开; 在会计处理方法上 , 强调真实反映 , 保守程度较低。与此相反 ,我国的文化环境有以下特征: ① 推崇集体主义观念 , 强调社会价值的实现; ②对上下等级、长幼排序安之若素 , 社会权距较大; ③ 对不确定性因素的反应较强 , 接受新生事物较难 , 冒险精神较差 , 偏向于传统保守; ④ 不象美国那样偏重阳刚主义 , 强调精神享受和精神胜利 ,讲究中庸之道。与此相适应 , 目前我国会计模式虽未定型 , 但已呈现出以下特点: 在会计管理上 , 强调立法管理; 在会计规范的制定和实施上 , 一贯偏向于指令性、强制性和统一性;在会计职业上 , 会计团体的规模和力量相对较弱 , 职业地位至今仍较低; 在信息披露上 , 偏重于适当揭露 , 不够透明和公开; 在会计处理方法上 , 强调统一性 , 并采取较保守的态度 ,严格遵循历史成本原则。
六、其他因素
第一 , 自然环境对会计的影响。首先 , 自然环境影响和制约了一国和一地的经济结构 ,从而间接影响其会计模式; 其次 , 自然资源的有限和日趋短缺 , 促进了物流会计、成本会计、资源会计的研究及其实务的发展; 最后 , 为对自然生态环境进行保护和对环境污染进行控制 , 促进了社会责任会计、环境会计实务的产生及其理论的发展。
第二 , 历史因素也是影响会计发展的环境之一。首先 , 作为会计环境系统构成要素的政治、法律、经济、科技教育、社会文化等方面 , 都是随着时代的发展而发展变化的 , 从而使会计实务和会计理论既表现出历史继承性的痕迹 , 又富有当代特色; 其次 , 历史上的偶然事件对会计会产生重要的影响。如 1929 —1932 年的经济大危机时期 , 许多职业遭受牵连而陷入了困境 , 而会计职业却在破产清理、市场整顿、企业经济秩序恢复中发挥了极其重要的作用 , 公认会计准则在此事件的推动下也得以建立和完善。
第三 , 影响会计发展的环境因素中还有一个国际因素。它首先表现在国家间的经济政治关系对会计实务的影响上。如历史上的殖民地国家至今仍深刻地被宗王国的会计体制所影响 , 二战后东欧和亚非一些国家的会计体制模仿了苏联模式等; 其次 , 随着国际经济联系的日益紧密 , 使会计朝着国际化的方向发展。跨国企业间的经济联系 , 最终都要由会计反映出来 , 由于世界各国会计方法存在差异 , 因此要求进行国际会计协调。国际会计职业团体以及一些地区会计职业团体正在进行这方面的努力。另外 , 国际会计准则委员会制定发布的国际会计准则 , 虽无整理提供强制性的约束力 , 但其形成的国际惯例 , 正在影响不少国家制定会计准则的内容和范式。上述会计环

境因素交织在一起 , 纵横交错、互为条件、相互联系 , 形成对会计发展影响的合力 , 共同作用于会计。这种作用总是表现为促进和阻碍两个方面。作用的性质和力度大小又随环境变化而不同。每个会计环境因素又分别从不同的侧面对会计发展产生影响 , 从而决定某一国家或地区一定历史时期的会计特征。同时会计工作对会计环境又起着一定的反作用。分析一个国家一定时期的会计特征 , 寻找会计改革的发展方向 , 都必须从会计环境的实际出发。
参考文献:
① 郭道扬:《会计环境论》 ,《财会月刊》1992 年第1 期。
② 汪学习:《影响会计理论和实务的环境因素》 ,《财会探索》1989 年第2 期。
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④ 张迎九:《论社会环境因素对企业会计的影响》 ,《广东财会》1996 年第6 期。
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