企业所得税征管体制的差异(ppt 309页)

2006 年 3月政协提案组将 《关于尽快统一内外资企业所 得税的提案》列为本次政协会 的一号提案
两税合并对税收的影响
财政减收约930亿元 内资企业所得税减收约1340亿元 外资企业所得税增收约410亿元
企业所得税改革的指导思想
1、“简税制、宽税基、低税 率、严征管”
2、贯彻公平税负原则
3、参照国际惯例原则
费列支的差异
4）公益、救济性捐赠的列支差异
5）业务招待费的列支差异 6）广告费和业务宣传费的差异 7）支付总机构管理费的差异 8）固定资折旧费用的列支差异 9）坏账准备计提的差异
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六、收入确认时间不同
视同销售收入确认不同 房地产行业政策不同
七、税收优惠政策的差异
1、新办企业的优惠差异 2、高新企业的优惠差异 3）再投资退税优惠差异 4）其他优惠差异
谢局长详解税收增长 远超GDP增长原因
第一，两者的统计口径不同
第二，GDP的结构与税收结构 之间的差异
第三，外贸进出口对经济增长 的作用，与对税收增长的作用 影响是不一样
第四，征管因素的影响
商务部持消极态度的原因
·2005年1月6日，54家在华 跨国公司联合向国务院法制办 提交了一份报告，要求“取消 对外资企业优惠政策应有一个 5到10年的过渡期 ”
但是在决定实际管理机构所在地 时，也可以采用其他原则，并且 要考虑相关的事实和环境。一个 企业同时可以有一个以上的管理 机构所在地，但只能有一个实际 管理机构所在地
居民企业和非居民企业的区 别关键-----
境外所得的处理不同
境内所得的税率不同
非居民企业纳税辨析
设立机构、场所
1）境内所得 2）境外所得有实际联系 3）境内所得没有实际联系
中心管理和控制所在地标准
1.公司董事会开会地点 2.公布分红的地点 3.公司进行营业活动的场所 4.公司帐簿保管存放地点 5.股东大会召开的地点
主要机构或总机构所在地标准
注册地 老政策:
我国外资企业实行总机构标准
实际管理机构所在地标准
决定公司经营方式的机构 所在地
主要决策地点
国际税收范本
1.经济合作与发展中国家对所得和财产 避免双重征税协定范本(OECD范本)
减税（避税）与增利分析
110 ÷750=15%
内资企业平均实际税负 为24.53 %
外资企业平均实际税负 为14.89 %
内外资企业所得税主要差异
一、执法依据不同
二、征管体制的差异
深圳与上海的特殊性
三、年终汇算清缴的时 限不同
四、税率的差异
五、税前扣除项目的差异
1）借款利息支出的列支差异 2）工资、薪金支出的列支差异 3）工会经费、福利费、教育经
实现“四个统一”
适用统一的企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策
新法实施后老政策的处 理由实施细则解决
美国公司派人在济南组织 施工期间的纳税分析
国际通用规则
属人主义原则 属地主义原则
第一章
什么是企业？
中华字典解释： 从事生产、运输、贸易
每个外资企业平均获利 润750万元，是内资的8倍
平均实现销售收入7032 万元，是内资企业的5倍
外资企业销售收入达8 万亿元占 全国销售收入总量的37.5 %
缴纳各类税款6400 亿元，占全 国税收总量的20.7 ％
配比减税（避税）测算
2006年我国税收收入3.76万亿 37.5%-20.7%=17% 17%×3.76=6400亿 6400亿÷59万=110万
等经济活动的部门
企业名称分类
个体户 个人独资企业 合伙企业 有限公司 股份有限公司 其他形式
纳税人的两个重大区别
企业所得税： 居民企业和非居民企业 个人所得税：
居民纳税人和非居民纳税人
确定企业居民身份的主要标准
公司组建地标准 公司所在地标准 中心管理和控制所在地标准 主要机构或总机构所在地标准 实际管理机构所在地标准
未设立机构、场所
4）境内的所得
非居民企业的“实际联系”和 “没有实际联系”的概念
非居民企业的利润归属原则
1、实际联系原则：营业利润的获 得应当与其本身的活动有关。如果 有关则由来源国征税，否则由居住 国征税
至2006年，我国国家级开发区 总数达147个
经济技术开发区54个 高新技术开发区53个 边境经济合作区14个 旅游度假区11个 保税区15个
截至2006年底，全国累计批准设 立外商投资企业有59万多家，实 际使用外资金额6854亿美元
北京市统计局 平均每个外资企业 研究生以上学历的人员4人 大学本科学历的20人 高级技术人员2人 均为内资企业的2至4倍
两税合并博弈历程
·2004年12月7日，财政部部长金 人庆宣布，合并内外资企业所得 税将是2005年的税制改革4大工 作重点之一
财政部、税务总局积极倡导的原因 税收增幅太快 2006年税收3.76万亿 每年递增20% GDP10%
1、2006国内生产总值20万亿元， 按可比价格计算，比上年增长9.8%
2.联合国关于发达国家与发展中国家避 免双重征税协定范本(联合国范本)
我国为什么用实际 管理机构所在地标准?
(OECD范本第四条) 实际管理机构所在地是指实质地作 出管理和商务决策的地点，这种决 策对经营企业而言是不可缺少的
实际管理机构所在地一般地 说可以是最高层人士或其团体 （如董事会）进行决策的地点， 在这里决定该企业整体行动方 案
2、目前我国企业税后净利润仅占 产值的3%左右，而平均税负已达产 值的18%
3、纳税痛苦指数之高列世界第2位
国家信息中心预测，2007年我国税 收收入将达到45160亿元，比2006
年增长20%左右，占GDP的比重上
升到19.0%左右
05年7月刊《福布斯》杂志 税负痛苦指数的由来
法国税负痛苦指数绝对值为 174.8，为全球第一 中国税负痛苦指数绝对值为160， 排名第二
新企业所得税政策解读 与纳税筹划实务
十届全国人大五次会议 3月16日表决通过
《中华人民共和国企业所得税法》 自2008年1月1日起施行，共8章 60条6500字
外资企业发展现状 及税收状况
1980年起创办5个经济特区 1984年开放14个沿海港口城市 经济开放区，共有4个： 长江三角洲，珠江三角洲， 闽南三角地区 ，环渤海经济圈