费用与成本概述
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＝9225（元）
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完工产品应分配的直接材料＝ 86100－9225＝ 76875（元） （2）直接人工、制造费用的分摊：
计算在产品的约当产量＝120×50%＝60（件） 直接工资分配率＝38668÷（1000＋60） ＝36.4792 制造费用分配率＝31600÷（1000＋60） ＝29.8113 在产品应分配直接工资＝36.4792×60 ＝2188.75（元） 在产品应分配制造费用＝29.8113×60 ＝1788.68（元）
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二、费用的确认、计量
（一）费用的确认
1.联系到与收入的关系加以确认。 2.按系统、合理的分摊方法加以确认。 3.在发生时直接作为当期费用。 但不是所有的支出都归入费用，如用存款偿还 债务；向投资者分配利润等。 前者对所有者权益没有影响；后者虽有影响， 但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动 的结果，也不应作为费用。
第一工序在产品完工程度＝
（60×50%）÷200×100％＝15%
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第二工序在产品完工程度＝
（60＋80×50%）÷200× 100%＝50% 第三工序在产品完工程度＝
（60＋80＋60×50%）÷200× 100%＝ 85% 2.各工序约当产量：
第一工序＝100×15%＝15（件） 第二工序＝200×50%＝100（件） 第三工序＝180×85%＝153（件） 三个工序约当产量合计＝15＋100＋153＝ 268（件）
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（一）品种法
品种法是指以产品品种为成本计算对象，归集 和分配生产费用，计算产品成本的方法。 品种法的特点： A.成本计算对象是产品品种； B.品种法下一般定期（每月末）计算产品成本， 成本计算期与会计核算期一致； C.如果企业月末有在产品，需将生产费用在产 工产品和在产品之间进行分配。
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第二节 生产成本
一、生产费用与产品成本p.160
生产费用——指某一期间内发生于生产过程中的 各种耗费。 产品成本——指为了生产一定种类、数量的产品 而发生的各种生产费用。 两者的区别：
1.反映费用的角度不同。 2.反映费用的范围不同。 3.反映费用的时间不同。
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期末该账户如有借方余额，表明为辅助生产的在产品成本。 辅助生产费用的分配方法有：
直接分配法、顺序分配法、计划成本分配法、一次交互分 配法等。
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直接分配法：
采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提 供的劳务量，即不经过辅助生产的交互分配， 直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助 生产以外的各受益单位和产品。
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1.不计算在产品（即在产品成本为零）
2.在产品成本按年初数固定计算
这种情况是月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影 响不大。 3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是原材料在生产成本中所占比重较大，而且原材 料是在生产开始时就一次全部投入的情况下使用。 4.在产品成本按定额成本计算
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约当产量比例法举例见教材第172页例4
（1）直接材料费用分配： 由于原材料是在生产开工时一次投入，所以按完 工产品与在产品数量分配，在产品不采用约当产 量。 直接材料分配率＝86100÷（1000＋120）
＝76.875 在产品应分配的直接材料＝120×76.875
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两者的联系： 1.两者都反映生产中的耗费。 2.生产费用是形成产品成本的前提。 注意：产品成本计算中应划清的费用界限。 二、产品成本计算的基本程序 产品成本计算的基本程序见教材161页
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第一步：确定计入产品成本的费用界线。
第二步：归集、分配生产费用。
包括要素费用的归集分配（原材料、工资、 福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）和 间接费用的归集分配（辅助生产费用、制造 费用等）。
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（六）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
月初在产品成本＋本月发生产品费用＝
本月完工产品成本＋月末在产品成本
月初在产品成本十本月发生产品费用－月未在 产品成本＝本月完工产品成本
生产费用在完工产品和在产品之间进行分配， 是成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的 问题，企业应当根据在产品数量的多少、各月 在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小、 以及定额管理基础的好坏等具体情况，选择既 合理又简便的分配方法。
生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法。
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第七章 费用与成本
1 费用确认、计量和分类
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生产成本
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期间费用
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第一节 费用确认、计量和分类
一、费用的概念、特征p.157
（一）概念
费用：（是指企业在获取收入的过程中对企业 拥有或控制资产的耗费。）是指企业为销售商 品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益 的流出。费用应当按照权责发生制确认，按历 史成本原则计量。 成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发 生的各种耗费。 费用有广义和狭义两种理解。
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（二）费用的计量
一般情况下费用是按照资产的实际成本来计量 的。即历史成本
三、费用的分类
费用可以按经济内容分类， 也可以按经济用途分类。 （一）费用按经济内容分类 费用按经济内容分类可以分为： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利 费、利息支出、税金支出、其它支出。
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（四）辅助生产费用的归集分配p.166
企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的。
如供电、供气、修理的车间等。辅助生产费用的归集和分 配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的，
借方归集由：材料分配表、职工薪酬分配表、折旧修理费 分配表等分配来的费用； 贷方将当月发生的所有费用分配计入相关的产品、制造费 用、管理费用等账户。
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（二）费用按经济用途分类
费用按经济用途分类可以分为： 直接材料、直接工资、制造费用、期间费用。 对于计入产品成本的费用，按照计入产品成本 的方法分：直接费用、间接费用。 直接费用直接计入产品成本； 间接费用分配计入产品成本。
四、费用与成本的关系p.160 费用是成本的基础。 成本是对象化的费用。
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（一） 人工费用的归集与分配
人工费用应按不同的人员、不同的工作岗位进行 归集与分配。 计件工资制下工资费用计入成本的方法。 计时工资制下工资费用计入成本的方法。 生产单一产品、生产多种产品情况下工资的分配 方法。实际例子见教材p.165。
（三）折旧费的归集分配
这两项费用一般在月末通过编制“折旧及修理费 用分配表”进行分配。实际例子见教材P.166
第三步：将归集在各产品中的费用在完工产 品和在产品之间进行分配，计算出完工产品 成本和在产品成本，计算出产品的总成本和 单位成本。
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三、产品成本核算的主要账户p.189
产品成本核算的主要账户包括： 生产成本、制造费用、（劳务成本）、研发支出等
生产成本——基本生产成本（反映产品生产成本） ——辅助生产成本（反映辅助生产的劳务和产品成
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广义的费用：包括各种耗费和损失。 狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费。 我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。
（二）特征
1.费用通常是为取得某项营业收入而发生 的耗费。 2.费用是对耗费所作的计量。 3.费用会最终减少企业的所有者权益。
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月末在产品成本＝月末在产品数量ｘ在产品定额单位成本 完工产品总成本＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－ 月末在产品成本 见教材171页例7-3
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5、约当产量比例法
所谓约当产量，是指在产品按完工程度折合成 完工产品产量。 按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存 的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然 后将再将产品应负担的全部生产费用 ，按完工 产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的 一种方法。 如：在产品100件，完工程度40%，则相当于 完工产品的40件。100×40%＝40件。
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☆二是完工程度的确定，特别是多个加工工序 的情况。
多个加工工序完工程度计算举例：
例：某产品生产需经过三个工序，总的定额工 时为200小时。其中第一工序为60个定额工时； 第二工序为80个定额工时；第三工序为60个 定额工时。在产品情况：第一工序至第三工序 分别为：100件、200件、180件。 1.计算各工序在产品的完工程度：
本） 制造费用： 核算企业为产品生产和提供劳务而发生的各种间接费用。
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四、生产费用的归集分配
生产费用的归集分配：直接费用直接计入成本。 间接费用先归集后分配计入产品成本。 （一） 材料费用的归集分配p.162
企业一般于月末根据发料凭证汇总表编制材料 费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、 不同的部门记入相关账户中。 产品生产中共同耗用的原材料，应采用适当的 方法进行分配。可采用按产量、重量、体积或 比例进行分配。 分配公式及例子见教材p.162。
计算公式、实际例子及账户处理见教材p.167。
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（五）制造费用的归集分配p.168
制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产 而发生的各项间接费用。 制造费用通过“制造费用”账户归集，生产单一 产品的车间，制造费用可直接计入其产品成本； 生产多种产品的车间，需采取既合理又简便的分 配方法，将制造费用分配计入各产品成本。 常用的分配标准有： 生产工时、定额工时、直接人工费用、机器工时 等。
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运用该方法需注意两个问题：
☆一是原材料的投料方式：
如果材料是在生产产品时一次性投入，完工产 品和在产品同样分摊材料费用，在产品不使用 约当产量。其它成本项目分配时按在产品约当 产量和完工产品数量的比例分配。
如果材料是在生产产品时逐渐投入，则原材料 和其它成本项目一样，一律按在产品约当产量 和完工产品的数量的比例进行分配。
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25Fra Baidu bibliotek
完工产品应分配直接工资＝ 38668－ 2188.75＝36479.25（元）
完工产品应分配制造费用＝31600－1788.68 ＝29811.32（元）
将以上计算结果填入甲产品成本明细账。
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五、产品成本计算的方法
企业采用什么样的成本计算方法，取决于企业 生产经营的特点和成本管理的要求加以确定。 工业企业生产类型 按生产工艺特点分： 单步骤生产、多步骤生产 按生产组织特点分： 大量生产、成批生产、单件生产 成本计算的基本方法有： 品种法、分批法、分步法
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经过前述费用的归集分配，已将费用计入了 “生产成本——基本生产成本”科目的借方， 并按各种产品划分清楚，还按成本项目分别登 记在各自的成本计算单中。
但是，这些费用都是本月发生的生产费用，并 不一定就是当月完工产品的成本，这就需要将 生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分 配。
第七章 费用与成本
本章教学目的及要求：
通过本章学习，要求明确费用、成本的相关概念、区 别和联系。掌握生产费用的归集和分配方法，成本的 核算内容、原则、方法、核算程序等，掌握成本核算 的品种法。掌握期间费用的含义、核算。 本章重点：
生产费用与产品成本的关系，两者的区别和联系；生 产费用的归集、分配方法及顺序；产品成本计算的基 本程序，产品成本计算的品种法。 本章难点：
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品种法下的成本计算程序：
1.平时记录核算各项生产费用的发生；
2.到了月末，将各种要素费用和间接费用分配 计入相关的产品成本之中；
3.将归集到各产品成本中的费用在完工产品和 在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和 在产品成本。 （二）分批法
分批法是指以产品的批别为成本计算对象，归 集分配生产费用，计算产品成本的方法。 该方法适用于单件小批生产的企业。如造船业、 重型机械加工设备、精密仪器制造等。
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完工产品应分配的直接材料＝ 86100－9225＝ 76875（元） （2）直接人工、制造费用的分摊：
计算在产品的约当产量＝120×50%＝60（件） 直接工资分配率＝38668÷（1000＋60） ＝36.4792 制造费用分配率＝31600÷（1000＋60） ＝29.8113 在产品应分配直接工资＝36.4792×60 ＝2188.75（元） 在产品应分配制造费用＝29.8113×60 ＝1788.68（元）
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二、费用的确认、计量
（一）费用的确认
1.联系到与收入的关系加以确认。 2.按系统、合理的分摊方法加以确认。 3.在发生时直接作为当期费用。 但不是所有的支出都归入费用，如用存款偿还 债务；向投资者分配利润等。 前者对所有者权益没有影响；后者虽有影响， 但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动 的结果，也不应作为费用。
第一工序在产品完工程度＝
（60×50%）÷200×100％＝15%
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第二工序在产品完工程度＝
（60＋80×50%）÷200× 100%＝50% 第三工序在产品完工程度＝
（60＋80＋60×50%）÷200× 100%＝ 85% 2.各工序约当产量：
第一工序＝100×15%＝15（件） 第二工序＝200×50%＝100（件） 第三工序＝180×85%＝153（件） 三个工序约当产量合计＝15＋100＋153＝ 268（件）
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（一）品种法
品种法是指以产品品种为成本计算对象，归集 和分配生产费用，计算产品成本的方法。 品种法的特点： A.成本计算对象是产品品种； B.品种法下一般定期（每月末）计算产品成本， 成本计算期与会计核算期一致； C.如果企业月末有在产品，需将生产费用在产 工产品和在产品之间进行分配。
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第二节 生产成本
一、生产费用与产品成本p.160
生产费用——指某一期间内发生于生产过程中的 各种耗费。 产品成本——指为了生产一定种类、数量的产品 而发生的各种生产费用。 两者的区别：
1.反映费用的角度不同。 2.反映费用的范围不同。 3.反映费用的时间不同。
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期末该账户如有借方余额，表明为辅助生产的在产品成本。 辅助生产费用的分配方法有：
直接分配法、顺序分配法、计划成本分配法、一次交互分 配法等。
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直接分配法：
采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提 供的劳务量，即不经过辅助生产的交互分配， 直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助 生产以外的各受益单位和产品。
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1.不计算在产品（即在产品成本为零）
2.在产品成本按年初数固定计算
这种情况是月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影 响不大。 3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是原材料在生产成本中所占比重较大，而且原材 料是在生产开始时就一次全部投入的情况下使用。 4.在产品成本按定额成本计算
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约当产量比例法举例见教材第172页例4
（1）直接材料费用分配： 由于原材料是在生产开工时一次投入，所以按完 工产品与在产品数量分配，在产品不采用约当产 量。 直接材料分配率＝86100÷（1000＋120）
＝76.875 在产品应分配的直接材料＝120×76.875
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两者的联系： 1.两者都反映生产中的耗费。 2.生产费用是形成产品成本的前提。 注意：产品成本计算中应划清的费用界限。 二、产品成本计算的基本程序 产品成本计算的基本程序见教材161页
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第一步：确定计入产品成本的费用界线。
第二步：归集、分配生产费用。
包括要素费用的归集分配（原材料、工资、 福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）和 间接费用的归集分配（辅助生产费用、制造 费用等）。
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（六）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
月初在产品成本＋本月发生产品费用＝
本月完工产品成本＋月末在产品成本
月初在产品成本十本月发生产品费用－月未在 产品成本＝本月完工产品成本
生产费用在完工产品和在产品之间进行分配， 是成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的 问题，企业应当根据在产品数量的多少、各月 在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小、 以及定额管理基础的好坏等具体情况，选择既 合理又简便的分配方法。
生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法。
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第七章 费用与成本
1 费用确认、计量和分类
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生产成本
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期间费用
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第一节 费用确认、计量和分类
一、费用的概念、特征p.157
（一）概念
费用：（是指企业在获取收入的过程中对企业 拥有或控制资产的耗费。）是指企业为销售商 品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益 的流出。费用应当按照权责发生制确认，按历 史成本原则计量。 成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发 生的各种耗费。 费用有广义和狭义两种理解。
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（二）费用的计量
一般情况下费用是按照资产的实际成本来计量 的。即历史成本
三、费用的分类
费用可以按经济内容分类， 也可以按经济用途分类。 （一）费用按经济内容分类 费用按经济内容分类可以分为： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利 费、利息支出、税金支出、其它支出。
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（四）辅助生产费用的归集分配p.166
企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的。
如供电、供气、修理的车间等。辅助生产费用的归集和分 配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的，
借方归集由：材料分配表、职工薪酬分配表、折旧修理费 分配表等分配来的费用； 贷方将当月发生的所有费用分配计入相关的产品、制造费 用、管理费用等账户。
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（二）费用按经济用途分类
费用按经济用途分类可以分为： 直接材料、直接工资、制造费用、期间费用。 对于计入产品成本的费用，按照计入产品成本 的方法分：直接费用、间接费用。 直接费用直接计入产品成本； 间接费用分配计入产品成本。
四、费用与成本的关系p.160 费用是成本的基础。 成本是对象化的费用。
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（一） 人工费用的归集与分配
人工费用应按不同的人员、不同的工作岗位进行 归集与分配。 计件工资制下工资费用计入成本的方法。 计时工资制下工资费用计入成本的方法。 生产单一产品、生产多种产品情况下工资的分配 方法。实际例子见教材p.165。
（三）折旧费的归集分配
这两项费用一般在月末通过编制“折旧及修理费 用分配表”进行分配。实际例子见教材P.166
第三步：将归集在各产品中的费用在完工产 品和在产品之间进行分配，计算出完工产品 成本和在产品成本，计算出产品的总成本和 单位成本。
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三、产品成本核算的主要账户p.189
产品成本核算的主要账户包括： 生产成本、制造费用、（劳务成本）、研发支出等
生产成本——基本生产成本（反映产品生产成本） ——辅助生产成本（反映辅助生产的劳务和产品成
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广义的费用：包括各种耗费和损失。 狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费。 我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。
（二）特征
1.费用通常是为取得某项营业收入而发生 的耗费。 2.费用是对耗费所作的计量。 3.费用会最终减少企业的所有者权益。
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月末在产品成本＝月末在产品数量ｘ在产品定额单位成本 完工产品总成本＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－ 月末在产品成本 见教材171页例7-3
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5、约当产量比例法
所谓约当产量，是指在产品按完工程度折合成 完工产品产量。 按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存 的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然 后将再将产品应负担的全部生产费用 ，按完工 产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的 一种方法。 如：在产品100件，完工程度40%，则相当于 完工产品的40件。100×40%＝40件。
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☆二是完工程度的确定，特别是多个加工工序 的情况。
多个加工工序完工程度计算举例：
例：某产品生产需经过三个工序，总的定额工 时为200小时。其中第一工序为60个定额工时； 第二工序为80个定额工时；第三工序为60个 定额工时。在产品情况：第一工序至第三工序 分别为：100件、200件、180件。 1.计算各工序在产品的完工程度：
本） 制造费用： 核算企业为产品生产和提供劳务而发生的各种间接费用。
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四、生产费用的归集分配
生产费用的归集分配：直接费用直接计入成本。 间接费用先归集后分配计入产品成本。 （一） 材料费用的归集分配p.162
企业一般于月末根据发料凭证汇总表编制材料 费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、 不同的部门记入相关账户中。 产品生产中共同耗用的原材料，应采用适当的 方法进行分配。可采用按产量、重量、体积或 比例进行分配。 分配公式及例子见教材p.162。
计算公式、实际例子及账户处理见教材p.167。
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（五）制造费用的归集分配p.168
制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产 而发生的各项间接费用。 制造费用通过“制造费用”账户归集，生产单一 产品的车间，制造费用可直接计入其产品成本； 生产多种产品的车间，需采取既合理又简便的分 配方法，将制造费用分配计入各产品成本。 常用的分配标准有： 生产工时、定额工时、直接人工费用、机器工时 等。
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运用该方法需注意两个问题：
☆一是原材料的投料方式：
如果材料是在生产产品时一次性投入，完工产 品和在产品同样分摊材料费用，在产品不使用 约当产量。其它成本项目分配时按在产品约当 产量和完工产品数量的比例分配。
如果材料是在生产产品时逐渐投入，则原材料 和其它成本项目一样，一律按在产品约当产量 和完工产品的数量的比例进行分配。
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完工产品应分配直接工资＝ 38668－ 2188.75＝36479.25（元）
完工产品应分配制造费用＝31600－1788.68 ＝29811.32（元）
将以上计算结果填入甲产品成本明细账。
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五、产品成本计算的方法
企业采用什么样的成本计算方法，取决于企业 生产经营的特点和成本管理的要求加以确定。 工业企业生产类型 按生产工艺特点分： 单步骤生产、多步骤生产 按生产组织特点分： 大量生产、成批生产、单件生产 成本计算的基本方法有： 品种法、分批法、分步法
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经过前述费用的归集分配，已将费用计入了 “生产成本——基本生产成本”科目的借方， 并按各种产品划分清楚，还按成本项目分别登 记在各自的成本计算单中。
但是，这些费用都是本月发生的生产费用，并 不一定就是当月完工产品的成本，这就需要将 生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分 配。
第七章 费用与成本
本章教学目的及要求：
通过本章学习，要求明确费用、成本的相关概念、区 别和联系。掌握生产费用的归集和分配方法，成本的 核算内容、原则、方法、核算程序等，掌握成本核算 的品种法。掌握期间费用的含义、核算。 本章重点：
生产费用与产品成本的关系，两者的区别和联系；生 产费用的归集、分配方法及顺序；产品成本计算的基 本程序，产品成本计算的品种法。 本章难点：
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品种法下的成本计算程序：
1.平时记录核算各项生产费用的发生；
2.到了月末，将各种要素费用和间接费用分配 计入相关的产品成本之中；
3.将归集到各产品成本中的费用在完工产品和 在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和 在产品成本。 （二）分批法
分批法是指以产品的批别为成本计算对象，归 集分配生产费用，计算产品成本的方法。 该方法适用于单件小批生产的企业。如造船业、 重型机械加工设备、精密仪器制造等。