第三章 审计的方法和程序

（三）观察
观察是审计人员对被审计单位的经
营场所、实物资产和有关业务活动 及其内部控制的执行情况等所进行 的实地察看。
（四）查询与函证
查询 是审计人员对有关人员进行的书面或口
头询问。 函证 是审计人员为印证被审计单位会计记录 所载事项而向第三者发函询证。
（五）计算
计算是审计人员对被审计单位原始
分为顺查法和逆差法 1．顺查法 顺查法又称正查法，是指按照会计核算程序 的顺序，依次对证、账、表各个环节进行审 查的方法。顺查法的审查顺序与会计核算程 序的顺序完全一致。

1.顺查法
优点：审计内容系统、全面，不易发生遗漏， 审查结果一般比较可靠。同时方法简便，易 于掌握。 缺点：面面俱到，不易抓住重点和主要问题， 工作量大，费时费力。
审计取证的方法很多，它们都有各
自的使用目的和适用性。 但许多方法存在密切的关系，通常 使用某一种方法时必须结合另一种 方法。
第三节 审计抽样技术


一、审计抽样的涵义
审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从 审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一 种技术方法。在审计历史上，先后出现过任意抽 样、判断抽样和统计抽样三种类型。 （一）任意抽样 （二）判断抽样 （三）统计抽样

第四节 审计程序
一、审计的准备阶段

也 称 审 计 计 划 阶 段 （ audit planning stage），它是整个审计过程的起点。
了解被审计单位的基本情况 签订审计业务约定书
初步评价被审计单位的内部控制系统
分析审计风险 编制审计计划
（一）签订审计业务约定书

1．审计业务约定书（audit engagement letter）


主要适用于规模较小，业务量少的被审计单位，或 管理制度和内部控制很差的被审计单位，以及重要 的审计事项和贪污舞弊的专案审计。
2.逆查法
又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反 的顺序，依次对表、账、证各个环节进行审 查的方法。 优点：取证范围比顺查法小，审计目的和重 点较为明确，便于抓住问题的实质，节省人 力和时间，提高工作效率。同时，还有利于 实行抽样审计。普遍采用 缺点：审计不全面，容易出现遗漏，难于查 出各种错弊。




(1)注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽 样，也可以运用非统计抽样，两者还可以结合使用； (2)无论采用哪种抽样技术，注册会计师均要合理 运用专业判断； (3)只要运用的得当，均可获得充分适当的证据 (4)两者都存在着一定程度的抽样风险和非抽样风 险。 关键理解：运用统计抽样还是非统计抽样不影响单 个样本量的适当性。
第三章 审计的方法和程序
审计方法的演进 审计的常规方法 审计抽样技术 审计程序
第一节 审计方法的演进


一、账表导向审计（古代至20世纪40年代末期）
账表导向审计是指审计人员围绕被审计单位会计账簿、 会计报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。


二、制度基础审计（20世纪50年代初期至80年代末 期）
制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计。它通 过确定被审计单位内部控制制度的缺陷，进而判断财产保护 和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、 分析，以查明错弊。


三、风险基础导向审计（20世纪80年代末期至今）
风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评 价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相 适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。

审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它适用于对企业 存货、应收账款等的估计。
平பைடு நூலகம்值估计

步骤如下： (1)确定审计总体范围 (2)拟定所需精确度和可靠程度，并将估计总体所需精确度换算成单位平均精 确度。 (3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平均偏离 程度。 (4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。 (5)计算所需样本容量。 (6)选取样本。 (7)审查样本的各个项目，计算审定样本的实际平均数。 (8)以样本的平均数作为总体平均数的估计，对总体的总金额进行区间估计。 (9)做出审计结论。 计算公式（略）
抽查法与审计抽样（audit
sampling）
的区别： 审计抽样在使用中有着严格的程序和方 法；广义的抽查法可以用来了解情况、 确定审计重点、获取审计证据，但在使 用中并无严格要求
三、审计的技术方法
技术方法是指直接获取审计证据的
方法。 主要包括查账技术方法、调查取证 方法、分析方法和证实方法。
第二节
审计的常规方法
一、审计方法的意义及其选用的
（一）审计方法的意义 （二）审计方法的选用原则 1、应与审计的特定目的相适应 2、应与被审计单位的具体条件和实际需 要相适应 3、应与审计主体的性质和任务相适应 4、应与审计方式或审计工作的地点相适 应
二、审计的一般方法
（一）按照取证的先后顺序划分
1.统计抽样和非统计抽样之间的区别




（1）统计抽样是利用概率论法则来量化控制抽样风 险的。非统计抽样却无法量化控制风险。 （2）非统计抽样可能比统计抽样花费的成本小，但 统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多. （3）依据不同，在非统计抽样中注册会计师全凭主 观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果； 而统计抽样则需要掌握抽样技术及设计和执行抽样 计划，有充分的数学依据。 （4）非统计抽样很难科学确定抽样规模，统计抽样 可以科学确定抽样规模。
误拒风险[好人当坏人]
效率[后悔]
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。
第四节 审计程序

审计程序（audit procedures）是指审计人 员实施审计工作的先后顺序。
有广义和狭义两种含义： 广义的审计程序是指审计机构和审计人员对审计 项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作 步骤。 狭义的审计程序是指审计人员在实施审计的具体 工作中所采取的审计方法。

2．签订审计业务约定书之前应做的工作


（1）初步了解被审计单位的基本情况 （2）初步评价审计风险 包括了解委托人的委托目的和委托动机；评价 会计师事务所的胜任能力


计算公式（略）
属性抽样与变量抽样
抽样技术 测试种类 目标
属性抽样
控制测试
估计总体既定控制的偏差率(次 数)
变量抽样
实质性测试 估计总体总金额或估计整体中 的错误金额
三、抽样风险和非抽样风险


1.抽样风险
抽样风险是注册会计量依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征 不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险 越低。 （1）注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险： 信赖不足风险：是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予 信赖的内部控制的可能性。导致执行额外审计程序，降低审计效率 信赖过度风险：是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了 其实际上可予信赖程度的可能性。导致错误错论，降低审计效果 （2）注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险： 误受风险：是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在 重大错误的可能性。导致形成不正确的审计结论，降低审计效果。 误拒风险：与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存 在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 因此，注册会计师更关注信赖过度和误受风险
统计抽样对注册会计师有三方面的益处：
1.有助于设计有效的抽样； 2.有助于衡量已获得的证据的充分性；
3.有助于评价样本结果

注意：统计抽样的产生并不意味着非 统计抽样的消亡。
（二）按审计抽样所了解的总特征不同，将审
计抽样划分为属性抽样和变量抽样

1.属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条 件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方 法 。
2．抽查法


是指在被审计单位某一时期内的全部会计资料中， 选择其中某一部分进行审查的一种方法。 优点：审计成本较低，能明确审查重点，提高审计 效率。 缺点：审计结果过分依赖所抽查部分的合理性，抽 查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出错 误的审计结论。 抽查法仅适用于规模较大、经济业务较复杂，以及 内部控制制度健全有效和会计基础较好的单位。 抽查法与逆查法的结合比较紧密
（一）检查
（1）会计记录和书面文件的审阅
①会计凭证的审阅 ②账薄的审阅 ③报表的审阅 （2）会计记录的核对 证证、账证、账账、账表、表表、账实 应使用一些符号进行标记

（二）监盘
监盘是审计人员现场监督被审计单
位各种实物资产及现金、有价证券 等的盘点，并进行适当的抽查。对 资产进行盘点是验证账实是否相符 的一种重要方法。
是指会计师事务所与委托人（client）共同签
订的，据以确认审计业务的委托与受托关系， 明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等 事项的书面合约（written contract）。

审计业务约定书属于经济合同的性质，具有法
定约束力。
审计业务约定书的作用：
（1）可以增进会计师事务所与委托人之间 的了解。（相互合作） （2）可作为被审计单位鉴定审计业务完成 情况及会计师事务所检查被审计单位约定义 务履行情况的依据。（相互督促） （3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书 是确定会计师事务所与委托人双方应负责任 的重要证据。（相互指责）

（二）按照取证的范围或数量划分
分为详查法和抽查法 1．详查法 又称精查法，是指对被审计项目或某类经 济活动的所有凭证、账簿和报表等会计资 料的全部内容，毫无遗漏地进行全面详细 的审查，并获取审计证据的一种审计方法。

1.详查法



优点：能够有效地查出会计资料中存在的各种错弊， 特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为， 一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量有可 靠的保证。 缺点：审计工作量太大，费时费力，审计成本较高， 很难普遍采用。 只能用于规模较小的单位或特定情况。 详查法和顺查法有密切关系


二、审计抽样的种类
（一）按抽样决策的依据不同，将审计抽
样划分为统计抽样和非统计抽样

统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基 础，将数理统计的方法与审计工作相结合而 产生的一种审计方法。
非统计抽样是审计人员利用专业经验和主观 判断，选取样本的一种方法。

1.统计抽样和非统计抽样之间的联系
凭证及会计记录中的数据所进行估 验算或另行计算。
（六）分析性复核
分析性复核是审计人员对被审计单位重
要的比率或趋势进行的分析，包括调查 异常变动以及这些重要比率或趋势与预 期数额和相关信息的差异。 分析性复核常用的方法有绝对数的比 较分析和相对数的比较分析两种方法
四、审计方法之间的相互关系
差异估计

差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估 计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均 差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价 值差额的一种方法。
步骤如下： 1、确定审计总体范围。 2、拟定所需精确度和可靠程度。精确度要以金额表示，并且还要用 到精确度下限。 3、确定总体标准差。在变量抽样中，一般采用先抽取一个初始样本， 以初始样本的标准差为预计总体标准差的办法。 4、计算所需样本容量。 5、审查样本项目 6、根据样本审查结果推断总体。
（1）确定预计差错发生率(预计差错发生率与样本数量
成正比例关系) （2）确定精确度（精确度的高低与抽取样本的多少成反 比例关系） （3）确定可靠程度 （4）确定样本数量 （5）选择随机抽样方法(随机数表法、系统抽样法、分 层抽样法、整群抽样法 ) （6）评价抽样结果
2.变量抽样



2.非抽样风险

非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的 审计程序或方法，或因误解审计证据等而未 能发现重大误差的可能性。
审计测试 符合性测试
抽样风险种类 信赖过度风险[坏人当好人] 信赖不足风险[好人当坏人]
对审计工作的影响 效果[后怕] 效率[后悔] 效果[后怕]
实质性测试
误受风险[坏人当好人]