第九章民国财政
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2020/6/20
第一节 赋税制度的继承和改革
• 一、北京政府的税收
• 1、田赋整理
– 归并税目；取消遇闰加征与减 轻偏重地区赋额 ；确定田赋收 入的归属，田赋收入划归中央 政府，将田赋附加划归地方政 府，1923年10月全部划归地 方政府；实行田赋预征 。
• 2、盐税改革——就场征税，自 由买卖，盐税收入归中央，附加 收入归地方。
3.0
8.7
• 年份 1921 1922 1923 1924 1925 1926 1927
• 借款额 0.68 1.26 1.05 0.71 1.26 0.09
• 占借款总额 4.4 8.1 6.8 4.5 8.1 0.06
• 单位：亿银元，%
2020/6/20
• 北京政府外债分类（单位：亿银元；%） • 借款总额 军政 实业 教育 借新债还旧债
2020/6/20
• 第二个时期是1933年10月29日孔祥熙接任财政部长后 至1937年7月抗日战争爆发前。孔祥熙一反宋子文的紧 缩开支计划，在中央财政上实施了量出为入的赤字财政 政策，前期主要服务于剿共计划，后期则为抗战准备提 供了一定的财力支持。在宋子文任财政部长时期内，赤 字在财政支出中的比重大体在10~20%之间徘徊，而且 由于宋极力平衡财政收支，1932年赤字额仅占财政实 支数的13.3%。孔祥熙上台后，赤字所占实际支出比重 逐年递增，到1934年占23.5%，1935年占43%， 1936年已达48%。为了弥补巨额赤字，孔祥熙主要采 取了发行内债的方式。但是，由于1932年内债整理案 ，使政府每年减少债务开支1.02亿元，而对于主要持券 者银行来讲，则损失惨重，失去了持有政府公债券的信 心。 2020/6/20
• 第三，财政管理体制的制定法制化程度逐渐加强 孔。祥熙（1880—1967）1927年 4月投靠蒋介石集
团，并促成蒋宋联姻，从此官运亨通，历任工商、 实业、财政等部部长和行政院副院长、院长等要职。 孔主管财政达11年之久，对币制改革、支持西安事 变和平解决以及支撑抗战财政，有过一定的贡献。 但孔以权谋私、贪污腐败，一再受到舆论的指摘， 1944年11月即被迫去职，从此离开政坛。
2020/6/20
第二节 公债制度的运用
• 一、南京临时政府的公债 • 1、南京临时政府财政困难的原因 • 1）南京临时政府库藏如洗； • 2）帝国主义的经济封锁和财政封锁； • 3）临时政府管辖下的各省都督对临时
政府不予支持 ； • 2、举借债务 • 1）发行公债券； • 2）发行军用券； • 3）借外债； • 4）私人借款捐款。
• （2）收回税款保管权 • （3）确立海关金制度，代替海关两制度 • （4）部分收回海关行政权 • （5）作用：一是在一定程度上保护了国内市场
，促进了民族工商业和国民经济的发展；二是使 中国对外贸易发生了很大变化；三是关税收入增 加。
2020/6/20
• 2、税制改革
• （1）明确划分国家税收与地方税收的界限 • （2）盐税改革——就场征税，盐税及附加尽归
；
• 4、2020/中6/20 央、省、县三级财政体制（1946~1949）。
• 纵观国民政府不同时期采取的财政管理体制，可 以看出国民政府财政管理体制有这样几个特点：
• 第一，财政管理体制的发展方向是在朝着分权化 的方向发展，地方政府的财政权限逐步扩大；
• 第二，中央政府与地方政府的利益渐趋一致；
2020/6/20
2020/6/20
• 四、国民政府抗战时期的内外债 • 1、内债：
– 用外币、黄金、谷麦为计量单位；60%以上的 内债没有直接向社会发行，而是以总预约券形 式向银行进行抵押，由银行垫款给政府；直接 向银行借垫款。
• 2、外债 – 借款多为易货性质；无折扣；利率低；无经理 费；计息以实际动用部分计算；可随时偿还。
中央收入，恢复缉核制度。
• （3）创办统税 ——以大宗机制商品为课税对象 的消费税，也称货物出厂税。内容如下：
–统税由财政部所属统税机关征收；
–统税采用从量征收办法，税率采用定额税率 ；征收 方法采用就厂征收或驻关征收；
–已税货品运销各省，不再另征其他捐税；
–运销国外的商品实行免税政策 ，后改为出口退税制 2020/6/20
• 3、关税
2020/6/20
2020/6/20
• 二、南京国民政府的税收 • 1、关税自主政策 • （1）四次修订税则：1929年中国第一个国定税
则，税率分为7.5%至27.5%7级。1931年第二个， 税率为5%至50%12级。1933年第三个，税率为5% 至80%14级。1934年7月第四个，税率再增。
• 因此，银行对国民政府发行的债券持抵制态度， 认购不积极，特别是作为当时国内银行业龙头老 大的中国银行，不断减少债券持有量，使孔祥熙 的赤字财政政策面临困难。最初，孔祥熙以政府 控制的中央银行来应付。在上海的28家重要银 行持有的债券总额中，由1933年的0.1%猛增至 1934年的32.7%。但中央银行的力量毕竟有限 ，便密谋控制中国银行（1928年掺入官股，但 商股仍占大多数），1935年强制在中国、交通 两银行中以债券充官股进行改组，并将私营银行 中国通商、四明两银行改组为官商合营，清除了 发行公债的障碍。
外债 ； • 4、地方财政割据，军阀独揽地方财权。
2020/6/20
2020/6/20
2020/6/20
第四节 财政管理体制
• 一、横向财政权益的分配——五权分立思想指导 下的四个联综财务系统
• 立法、司法、行政、考试、监察五权分立。 • 实行主计、审计、收支命令、出纳保管四大系统
联综的财政管理体制。 • 主计系统直隶国民政府，负责预算的编审； • 审计系统隶属于监察院，负责审计稽查； • 收支命令系统隶属于行政院，由财政部执行； • 出纳保管系统由代理公库的中央银行经理。
统计局
• 二、国地收支划分——分税制 • （一）北京政府时期 • 1、第一次划分中央税、地方税 （1913~1914） • 2、地方向中央解款的制度（1915~ 1923） • 3、第二次划分中央税、地方税（1923年12月，
但未能实现） • （二）国民政府 • 1、中央和省两级财政体制（1928~1934）； • 2、中央、省、县三级财政体制（1934~1942）； • 3、中央、县级自治两级财政体制（1942~1946）
15.54 6.70 4.49 0.05 4.30 • 100.0 43.0 28.9 0.42 7.7
2020/6/20
2020/6/20
南京国民政府的内债
• 南京国民政府时期内债分为两个时期 • 第一个时期为宋子文任财政部长时期。由于这一
时期是军事活动频仍的时期，1930年前蒋介石 统一国内、1931年后围剿红军。在这一时期共 发行29种国内公债，总额为11.54亿元，其中明 确规定为军费用途的占发行债额的19.1%，用于 政费的46.2%，用于善后的14.7%，用于整理或 调剂金融的15.2%，只有4.9%用于赈灾及其他 。其实，所谓用于政费、善后，也多是用作军费 支出，所以，80%的内债用于军政费开支。
2020/6/20
整理外债
• l928年7月召开全国财政会议时就宣布要“全面 整理外债”。9月，宋子文又声明政府“亟欲维 护国家信用”。1929年1月，南京政府成立了“ 整理内外债务委员会”,专门审议和处理偿债问 题。1930年1月，债务委员会与各债权国代表在 南京开会，商定了关于外债整理的三条原则：数 小而无问题者,不待交涉，即时开始偿还；数额 大而无问题者，即予承认，商议偿还办法；其有 问题者,另行交涉 。经过整理后，南京政府决定 立即偿还和准备偿还的主要有美、法、意、英、 日、比、丹、荷、瑞典等九国，共计债款69笔 ，总计各项外债债额在30亿元以上 ，其中日本 占1/2以上。l927—l937年间，南京政府共计偿 还20外20/6/2债0 2.75亿美元 。
2020/6/20
2020/6/20
本章思考题
• 一、名词解释 • 统税 • 二、思考题 • 1、试述民国时期税制改革的主要内容。 • 2、民国时期的财政支出有何特点？ • 3、民国时期财政管理体制是如何演变的？ • 4、中国近代财政的半殖民地表现是什么？ • 5、中国财政向现代化转型的标志是什么？
• 统税的优点：
– 税目简化，课税范围缩小 ，税收渐趋合理 ；
– 有利于商品流通和全国统 一市场的形成；
– 在一定程度上促进了民族 工商业的发展 ；
– 统税收入不断增长，逐渐
成为中央政府财政收入的
宋子文（1894—1971）， 民国时期国民政府财政部
重要支柱 。
长、行政院院长、中央银
行总裁、中国银行董事长、
• （3）盐税——食盐专卖和食盐附加税 • （4）统税——改征货物税，1943年后，改征实物
– 是统税的继续和延伸，是对应课税货物的产制人、购运人课 征的税，课征对象是各种货物。
• （5）开征直接税，与盐税、货物税被称为“新三税” • （6）田赋——收归中央，实行“三征”政策（田赋征
实2、020/6/粮20 食征购、粮食征借）。
2020/6/20
外交部长等职。
2020/6/20
2020/6/20
2020/6/20
• （2）关税——调整和改订进出口货物的税则
– 对急需战略物资免征进口税； – 对有关国计民生物资调低进口税税率，取消转口税； – 对非必需品禁止进口； – 与军事有关的物资禁止出口；土特产免税出口； – 进出口关税改从量征收为从价征收。
2020/6/20
• 五、抗战之后的内外债 • 1、外债——82%主要来源于美国 • 2、内债
– 主要采用黄金、美元、金圆券、银元或实 物来计算；担保品除国库税收外，还有外 国贷款、美援、外汇基金；利率高；发行 定额与发行额相差甚远。
2020/6/20
1948年上海挤兑黄金的情形
2020/6/20
2020/6/20
• 国民政府财政管理机构设置：
•
参事厅（拟订法案、命令等）
•
秘书处
•
关务署
•
盐务署
•
税务署
•
行政院—财政部 总务司
•
赋税司（关、盐、直、货之外的税收）
• •
国 民
公债司 钱币司（金融事务）
•政
国库司（国库出纳）
•府
会计司
•
监察院 —— 审计部
•
岁计局
•
主计处—— 会计局
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
•
2020/6/20
2020/6/20
二、北京政府的公债
• 1、外债 特点： • （1）前半期规模远大于后半期；（2）资金来
源早期以欧美国家为主，后期则以日本为主；（ 3）用途的非经济性；（4）殖民性。 • 2、内债 特点： • （1）折扣大，利息高 ；（2）公债用途主要以 军政费用、偿还旧债为主；（3）债信低，大量 内债无款偿还 。
2020/6/20
• 1934~1937年6月，孔祥熙共发行内债12.9亿 元（不包括1936年的14.6亿元统一公债），在 这些公债中，弥补预算不足，周转国库（军政费 ）的款项占发行总额的46%，用于救济金融和发 展经济的款项占36.5%，补助地方的款项占 16.2%(善后公债)，救济灾区的款项占1.4%。 可见，这一时期弥补因军政费庞大所造成的财政 赤字的不足依然是内债发行的主要目的，但同时 也应看到，用于救济金融和发展经济的内债数额 开始增加，逐步实现了内债功能多样化的转变， 对于金融、铁路、航运及重工业建设起到了一定 作用。
• 1919 495.8 44% 26% 30% 10.8%
• 1925 634.4 47% 26% 27% 27.2%
• 平均 520.4 39% 32% 29% ——
2020/6/20
• 财政支出特点： • 1、财政支出上的经常性的财政赤字； • 2、军费、债务费支出是财政支出的大宗； • 3、财政支出的资金来源主要依靠税收和发行内
2020/6/20
）
• 年份
1912 1913 1914 1915 1916
• 借款额 1.61 3.36 0.5
10.2 10.6
• 占借款总额 10.3 23.4 3.3
1.3 4.1
• 年份
1917 1918 1919 1920
• 借款额 40.60 1.48 0.47 1.35
• 占借款总额 3.9 9.5
第三节 财政赤字与支出结构的失衡
• 一、北京政府的财政支出
（单位：百万元）
• 年份 岁出总额 军事费%债务费%其他% 赤字%
• 1913 642.2 27% 46% 27% 22.1%
• 1914 357.0 40% 28% 32% 13.3%
• 1916 472.8 37% 29% 34% ——
第一节 赋税制度的继承和改革
• 一、北京政府的税收
• 1、田赋整理
– 归并税目；取消遇闰加征与减 轻偏重地区赋额 ；确定田赋收 入的归属，田赋收入划归中央 政府，将田赋附加划归地方政 府，1923年10月全部划归地 方政府；实行田赋预征 。
• 2、盐税改革——就场征税，自 由买卖，盐税收入归中央，附加 收入归地方。
3.0
8.7
• 年份 1921 1922 1923 1924 1925 1926 1927
• 借款额 0.68 1.26 1.05 0.71 1.26 0.09
• 占借款总额 4.4 8.1 6.8 4.5 8.1 0.06
• 单位：亿银元，%
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• 北京政府外债分类（单位：亿银元；%） • 借款总额 军政 实业 教育 借新债还旧债
2020/6/20
• 第二个时期是1933年10月29日孔祥熙接任财政部长后 至1937年7月抗日战争爆发前。孔祥熙一反宋子文的紧 缩开支计划，在中央财政上实施了量出为入的赤字财政 政策，前期主要服务于剿共计划，后期则为抗战准备提 供了一定的财力支持。在宋子文任财政部长时期内，赤 字在财政支出中的比重大体在10~20%之间徘徊，而且 由于宋极力平衡财政收支，1932年赤字额仅占财政实 支数的13.3%。孔祥熙上台后，赤字所占实际支出比重 逐年递增，到1934年占23.5%，1935年占43%， 1936年已达48%。为了弥补巨额赤字，孔祥熙主要采 取了发行内债的方式。但是，由于1932年内债整理案 ，使政府每年减少债务开支1.02亿元，而对于主要持券 者银行来讲，则损失惨重，失去了持有政府公债券的信 心。 2020/6/20
• 第三，财政管理体制的制定法制化程度逐渐加强 孔。祥熙（1880—1967）1927年 4月投靠蒋介石集
团，并促成蒋宋联姻，从此官运亨通，历任工商、 实业、财政等部部长和行政院副院长、院长等要职。 孔主管财政达11年之久，对币制改革、支持西安事 变和平解决以及支撑抗战财政，有过一定的贡献。 但孔以权谋私、贪污腐败，一再受到舆论的指摘， 1944年11月即被迫去职，从此离开政坛。
2020/6/20
第二节 公债制度的运用
• 一、南京临时政府的公债 • 1、南京临时政府财政困难的原因 • 1）南京临时政府库藏如洗； • 2）帝国主义的经济封锁和财政封锁； • 3）临时政府管辖下的各省都督对临时
政府不予支持 ； • 2、举借债务 • 1）发行公债券； • 2）发行军用券； • 3）借外债； • 4）私人借款捐款。
• （2）收回税款保管权 • （3）确立海关金制度，代替海关两制度 • （4）部分收回海关行政权 • （5）作用：一是在一定程度上保护了国内市场
，促进了民族工商业和国民经济的发展；二是使 中国对外贸易发生了很大变化；三是关税收入增 加。
2020/6/20
• 2、税制改革
• （1）明确划分国家税收与地方税收的界限 • （2）盐税改革——就场征税，盐税及附加尽归
；
• 4、2020/中6/20 央、省、县三级财政体制（1946~1949）。
• 纵观国民政府不同时期采取的财政管理体制，可 以看出国民政府财政管理体制有这样几个特点：
• 第一，财政管理体制的发展方向是在朝着分权化 的方向发展，地方政府的财政权限逐步扩大；
• 第二，中央政府与地方政府的利益渐趋一致；
2020/6/20
2020/6/20
• 四、国民政府抗战时期的内外债 • 1、内债：
– 用外币、黄金、谷麦为计量单位；60%以上的 内债没有直接向社会发行，而是以总预约券形 式向银行进行抵押，由银行垫款给政府；直接 向银行借垫款。
• 2、外债 – 借款多为易货性质；无折扣；利率低；无经理 费；计息以实际动用部分计算；可随时偿还。
中央收入，恢复缉核制度。
• （3）创办统税 ——以大宗机制商品为课税对象 的消费税，也称货物出厂税。内容如下：
–统税由财政部所属统税机关征收；
–统税采用从量征收办法，税率采用定额税率 ；征收 方法采用就厂征收或驻关征收；
–已税货品运销各省，不再另征其他捐税；
–运销国外的商品实行免税政策 ，后改为出口退税制 2020/6/20
• 3、关税
2020/6/20
2020/6/20
• 二、南京国民政府的税收 • 1、关税自主政策 • （1）四次修订税则：1929年中国第一个国定税
则，税率分为7.5%至27.5%7级。1931年第二个， 税率为5%至50%12级。1933年第三个，税率为5% 至80%14级。1934年7月第四个，税率再增。
• 因此，银行对国民政府发行的债券持抵制态度， 认购不积极，特别是作为当时国内银行业龙头老 大的中国银行，不断减少债券持有量，使孔祥熙 的赤字财政政策面临困难。最初，孔祥熙以政府 控制的中央银行来应付。在上海的28家重要银 行持有的债券总额中，由1933年的0.1%猛增至 1934年的32.7%。但中央银行的力量毕竟有限 ，便密谋控制中国银行（1928年掺入官股，但 商股仍占大多数），1935年强制在中国、交通 两银行中以债券充官股进行改组，并将私营银行 中国通商、四明两银行改组为官商合营，清除了 发行公债的障碍。
外债 ； • 4、地方财政割据，军阀独揽地方财权。
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第四节 财政管理体制
• 一、横向财政权益的分配——五权分立思想指导 下的四个联综财务系统
• 立法、司法、行政、考试、监察五权分立。 • 实行主计、审计、收支命令、出纳保管四大系统
联综的财政管理体制。 • 主计系统直隶国民政府，负责预算的编审； • 审计系统隶属于监察院，负责审计稽查； • 收支命令系统隶属于行政院，由财政部执行； • 出纳保管系统由代理公库的中央银行经理。
统计局
• 二、国地收支划分——分税制 • （一）北京政府时期 • 1、第一次划分中央税、地方税 （1913~1914） • 2、地方向中央解款的制度（1915~ 1923） • 3、第二次划分中央税、地方税（1923年12月，
但未能实现） • （二）国民政府 • 1、中央和省两级财政体制（1928~1934）； • 2、中央、省、县三级财政体制（1934~1942）； • 3、中央、县级自治两级财政体制（1942~1946）
15.54 6.70 4.49 0.05 4.30 • 100.0 43.0 28.9 0.42 7.7
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2020/6/20
南京国民政府的内债
• 南京国民政府时期内债分为两个时期 • 第一个时期为宋子文任财政部长时期。由于这一
时期是军事活动频仍的时期，1930年前蒋介石 统一国内、1931年后围剿红军。在这一时期共 发行29种国内公债，总额为11.54亿元，其中明 确规定为军费用途的占发行债额的19.1%，用于 政费的46.2%，用于善后的14.7%，用于整理或 调剂金融的15.2%，只有4.9%用于赈灾及其他 。其实，所谓用于政费、善后，也多是用作军费 支出，所以，80%的内债用于军政费开支。
2020/6/20
整理外债
• l928年7月召开全国财政会议时就宣布要“全面 整理外债”。9月，宋子文又声明政府“亟欲维 护国家信用”。1929年1月，南京政府成立了“ 整理内外债务委员会”,专门审议和处理偿债问 题。1930年1月，债务委员会与各债权国代表在 南京开会，商定了关于外债整理的三条原则：数 小而无问题者,不待交涉，即时开始偿还；数额 大而无问题者，即予承认，商议偿还办法；其有 问题者,另行交涉 。经过整理后，南京政府决定 立即偿还和准备偿还的主要有美、法、意、英、 日、比、丹、荷、瑞典等九国，共计债款69笔 ，总计各项外债债额在30亿元以上 ，其中日本 占1/2以上。l927—l937年间，南京政府共计偿 还20外20/6/2债0 2.75亿美元 。
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本章思考题
• 一、名词解释 • 统税 • 二、思考题 • 1、试述民国时期税制改革的主要内容。 • 2、民国时期的财政支出有何特点？ • 3、民国时期财政管理体制是如何演变的？ • 4、中国近代财政的半殖民地表现是什么？ • 5、中国财政向现代化转型的标志是什么？
• 统税的优点：
– 税目简化，课税范围缩小 ，税收渐趋合理 ；
– 有利于商品流通和全国统 一市场的形成；
– 在一定程度上促进了民族 工商业的发展 ；
– 统税收入不断增长，逐渐
成为中央政府财政收入的
宋子文（1894—1971）， 民国时期国民政府财政部
重要支柱 。
长、行政院院长、中央银
行总裁、中国银行董事长、
• （3）盐税——食盐专卖和食盐附加税 • （4）统税——改征货物税，1943年后，改征实物
– 是统税的继续和延伸，是对应课税货物的产制人、购运人课 征的税，课征对象是各种货物。
• （5）开征直接税，与盐税、货物税被称为“新三税” • （6）田赋——收归中央，实行“三征”政策（田赋征
实2、020/6/粮20 食征购、粮食征借）。
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外交部长等职。
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• （2）关税——调整和改订进出口货物的税则
– 对急需战略物资免征进口税； – 对有关国计民生物资调低进口税税率，取消转口税； – 对非必需品禁止进口； – 与军事有关的物资禁止出口；土特产免税出口； – 进出口关税改从量征收为从价征收。
2020/6/20
• 五、抗战之后的内外债 • 1、外债——82%主要来源于美国 • 2、内债
– 主要采用黄金、美元、金圆券、银元或实 物来计算；担保品除国库税收外，还有外 国贷款、美援、外汇基金；利率高；发行 定额与发行额相差甚远。
2020/6/20
1948年上海挤兑黄金的情形
2020/6/20
2020/6/20
• 国民政府财政管理机构设置：
•
参事厅（拟订法案、命令等）
•
秘书处
•
关务署
•
盐务署
•
税务署
•
行政院—财政部 总务司
•
赋税司（关、盐、直、货之外的税收）
• •
国 民
公债司 钱币司（金融事务）
•政
国库司（国库出纳）
•府
会计司
•
监察院 —— 审计部
•
岁计局
•
主计处—— 会计局
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
•
2020/6/20
2020/6/20
二、北京政府的公债
• 1、外债 特点： • （1）前半期规模远大于后半期；（2）资金来
源早期以欧美国家为主，后期则以日本为主；（ 3）用途的非经济性；（4）殖民性。 • 2、内债 特点： • （1）折扣大，利息高 ；（2）公债用途主要以 军政费用、偿还旧债为主；（3）债信低，大量 内债无款偿还 。
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• 1934~1937年6月，孔祥熙共发行内债12.9亿 元（不包括1936年的14.6亿元统一公债），在 这些公债中，弥补预算不足，周转国库（军政费 ）的款项占发行总额的46%，用于救济金融和发 展经济的款项占36.5%，补助地方的款项占 16.2%(善后公债)，救济灾区的款项占1.4%。 可见，这一时期弥补因军政费庞大所造成的财政 赤字的不足依然是内债发行的主要目的，但同时 也应看到，用于救济金融和发展经济的内债数额 开始增加，逐步实现了内债功能多样化的转变， 对于金融、铁路、航运及重工业建设起到了一定 作用。
• 1919 495.8 44% 26% 30% 10.8%
• 1925 634.4 47% 26% 27% 27.2%
• 平均 520.4 39% 32% 29% ——
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• 财政支出特点： • 1、财政支出上的经常性的财政赤字； • 2、军费、债务费支出是财政支出的大宗； • 3、财政支出的资金来源主要依靠税收和发行内
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）
• 年份
1912 1913 1914 1915 1916
• 借款额 1.61 3.36 0.5
10.2 10.6
• 占借款总额 10.3 23.4 3.3
1.3 4.1
• 年份
1917 1918 1919 1920
• 借款额 40.60 1.48 0.47 1.35
• 占借款总额 3.9 9.5
第三节 财政赤字与支出结构的失衡
• 一、北京政府的财政支出
（单位：百万元）
• 年份 岁出总额 军事费%债务费%其他% 赤字%
• 1913 642.2 27% 46% 27% 22.1%
• 1914 357.0 40% 28% 32% 13.3%
• 1916 472.8 37% 29% 34% ——