第十二章货币资金审计

• ①将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对；
• ②将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、 日期核对；
• ③将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对；
• ④将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核
对。
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第十二章货币资金审计
• （3）抽取并审查付款凭证
• 为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师还应当按 货币资金付款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如 下检查：①检查付款的授权批准手续是否符合规定；② 将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核 对；③将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额 、日期核对；④将付款凭证与银行对账单核对；⑤将付 款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。
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第十二章货币资金审计
二、货币资金内部控制及测试概述
货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、 付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。
①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定 了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支 出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票 申领制度。
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第十二章货币资金审计
• (4)现金收入应及时存人银行，不得用于直接支付单 位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报 开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未 经银行批准，严禁坐支现金。
• (5)货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库 ”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为 。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。
第十二章货币资金审计
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第十二章货币资金审计
• 教学目的 • 1、掌握库存现金，银行存款审计的技能； • 2、理解货币资金审计的程序和方法；
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第十二章货币资金审计
• 重点与难点 • 1、货币资金的内部控制 • 2、库存现金的盘点 • 3、银行存款余额调节核对
行检查。
• （2）货币资金监督检查的内容主要包括： --检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象 --货币资金授权批准制度的执行情况。 --支付款项印章的保管情况。 --票据的保管情况。
• （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄 弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
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第十二章货币资金审计
•判断题： • 某企业规定，本企业应当控制货币资金的坐支； 特殊情况下需要坐支的需经单位的财务主管批准。
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第十二章货币资金审计
• 1.岗位分工及授权批准制度
• (1)建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部 门和岗位的职责、期限，确保办理货币资金业务的不 相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管 稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债 务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的 全过程。
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第十二章货币资金审计
• (6)一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立 一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企 业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在 同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。
• (7)除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金 都必须存入银行，单位一切收付款项，除规定可用现 金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。
• 2.测试货币资金的内部控制
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第十二章货币资金审计
货币资金的内部控制测试一般包括如下内容：
• （1）检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关 账户的记录。
• （2）抽取并审查收款凭证
• 在检查现金与银行存款日记账的基础上，还应当按货币 资金收款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如下检 查：
（4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其 是否按月正确编制并经复核。
（5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定， 是否与上年度一致。
（6）评价货币资金内部控制制度。
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第十二章货币资金审计
（1）一个良好的货币资金内部控制制度应 该包括以下几点：
① 货币资金收支与记账的岗位分离； ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到 账实相符； ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收 支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
（3）确定现金的余额是否正确；
（4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
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第十二章货币资金审计
二、现金的内部控制测试
了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理； （2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况； （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； （4）出纳与会计的职责是否严格分离； （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等 。
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第十二章货币资金审计
第二节 库存现金审计
l 1、盘点库存现金：审查现金日记账，突击盘 点，编制现金盘点表（注意白条、记账时间、 凭证）
l 2、检查现金收付业务（现金管理条例）
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第十二章货币资金审计
一、审计目标
（1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报 表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；
• 2.现金和银行存款的管理制度
• (1)加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库 存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额， 超过库存限额的现金应及时存入银行。
• (2)不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转 账结算。
• (3)加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环 节出纳人员与相关人员的职责权限。
(10)定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余 额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。
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第十二章货币资金审计
• 3.票据及有关印章的保管制度
• (1)单位应加强货币资金票据(银行汇票、银行本票等) 的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等 环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防 止空白票据的遗失和盗用。
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第十二章货币资金审计
“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收 入的一部分及其他营业外或不合法收入，实 践中常见的方法有私自截留职工工资和营业 收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的 现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得 的收入，非法收受的回扣等。
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• (2)单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由 专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一人保管支付款项的所需的全部印章。按规定需 要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行 签字或盖章手续。
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第十二章货币资金审计
• 4.监督检查制度
• （1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明 确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进
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第十二章货币资金审计
二、货币资金内部控制及测试概述
②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。
A 报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分 的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；
B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到 加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。
• (4)按照规定的程序(如支付申请、支付审批、支付 复核、办理支付)办理货币资金支付业务。
• (5)对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策 和审批制度，并建立责任追究制度。
• (6)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或 直接接触货币资金。
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第十二章货币资金审计
• (2)配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行 岗位轮换。
• (3)对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确 审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责 任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务 的职责范围和工作要求。
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第十二章货币资金审计
• 1.岗位分工及授权批准制度
③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点 加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目 的。
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第十二章货币资金审计
三、货币资金内部控制测试
（1）了解货币资金内部控制
（2）抽取并检查收款、付款凭证
（3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账 核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账 款等有关账户的记录。
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• 三、货币资金内部控制测试
• 1.描述对货币资金内部控制的了解
• 可采用编制货币资金的内部控制流程图的方法 来记录被审计单位货币资金内部控制的情况； 对于业务处理流程较为简单的，则可以采用文 字叙述的方法对其内部控制情况予以记载。
• 如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实 施控制测试，直接进行实质性程序。
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第十二章货币资金审计
开篇案例：
• 2000年7月6日，光辉商场审计部门的审计人 员接到举报信称，光辉商场第一商品部发生 大量现金“坐支”行为，审计人员在请示之 后，根据上级指示决定对于光辉商场第一商 品部的库存现金进行审计。试问审计人员应 该从何处入手？
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第十二章货币资金审计
什么是“小金库”
“小金库”是账外资金的俗称。１９９５年 ，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的 《关于清理检查小金库的具体规定》和《关于 清理检查小金库的意见》等文件中明确规定： 凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、 截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计 部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项 资金，均属“小金库”。
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第十二章货币资金审计
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现实中，作为一种社会现象，“小金库”具 有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由 来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、 普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度， 扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极 易引发腐败现象和职务犯罪。
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第十二章货币资金审计
第一节 货币资金概述
货币资金是企业流动性最强的资产，是企业 进行生产经营必不可少的物质条件。
也是不法分子盗窃、贪污、挪用的重要对象。
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第十二章货币资金审计
•一、货币资金涉及的凭证和会计记录 • 1、现金盘点表； • 2、银行存款对账单； • 3、银行存款余额调节表； • 4、有关记账凭证； • 5、有关会计账簿。
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第十二章货币资金审计
(8)遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据 或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有 真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不 准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开 立和使用银行账户。
(9)及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行 对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项， 应查明原因，及时处理。
• （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是 否按月正确编制并经复核
• （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是 否与上年度一致
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第十二章货币资金审计
• 3.评价货币资金的内部控制 • 注册会计师在完成上述控制测试程序后，即
可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施 情况进行评价。在评价过程中，既要分析其内 部控制过程中的薄弱环节和缺点，也要明确其 内部控制过程中的较强环节和优点，确定货币 资金内部控制的可信赖程度，并据此对原定的 审计程序加以修改和变动，适当增加或减少审 计程序，确定实质性程序的重点和范围。