浅析营业税改征增值税对制造业的财务影响
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财务 指标 。
一
性服务业 的税收链条 ： 产 品制造企业 （ 增值税 ） ——服务业 （ 营
业税 ） ——消费者个人 ， 居于 中间的服务业 交纳营业 税 ， 末端 的消费者个人也不能开具增值税发 票 ，处于前端的产品制造 业就不能抵扣材 料购进时支付的进项税额。 生产性服务业的税收链条是生产企业 （ 增值税 ） — 服务
—
—
消费者个人 。 生产性服务业主要有 ： 产品研发 、 产品设计 、
金 融保 险 、 品牌维护 、 市场营销 、 运输仓储 、 会展信 息 、 金融贷 款、 法律税务 咨询等专业服务 。现代物流业蓬勃发展 ， 而目前
的营业税制还没有物流方面税 目和税率的规定 。
百度文库
主要 可 以 从 两 个 方 面分 析 ， 宏 观 方 面表 现 在 减 少 了财政 收入 ，
者提交财务报告还要注册会计师的审计 服务 ，企业分立合并
还需验资和资产评估 ， 财务咨询服务等 。 但是 ， 现 行的税制 影响制造业和现代服务业的合作 ， 消费
销售取得的销项税额抵扣 ， 购进生产用固定资产可以抵扣 。 减
少设备入账价值 ， 降低折旧和成 本费 用， 提高企业营运能力的
税改征增值税也只是在现代服务业领域 。 实行 ３ ０ 年 来的营业税制 是建立在传 统消费性服 务业的 断， 只有把中间环节的营业 税改征增值税 才能 打通税收链条 ， 利于产 品制造业和服务业的发展。
发展 水平上 ， 目前的营业税制约了现代 生产性服务业 的发展 。
传统消费服务业 包括住宿 、 餐饮 、 旅游 、 新 闻出版 、 广播 影视 、
税取代实行 已久的增值税 ，企业购入的生产经营设备的进项 售 需要广告企业的广告创意和发布 ，经 营过程中需要法律咨 税额 允许抵扣 。营业税作为企业的费用在 计算企业利润前扣 询顾 问， 营运资金不足还要融资租赁和经营租赁 ， 对外融资或 除， 增值税作为价外税 ， 在生产经营过程中的机物料存货等购 进、 生产 、 销售 的各个环节 ， 道道相 扣 ， 但不重 复征税 ， 差异在 于 改变 ２ ０ ０ ９ 年 之前购进的生产设 备支付 的进项税额不 能在
直以来 ，我 国对第二产业的产 品销售和加工修理修配
劳务征 收增值税 ， 对第三产业的服务业征收营业税 ， 主要有交
通运 输业 、 建筑业 、 金融保 险业 、 邮电通信业 、 文化体育业 、 娱 业 （ 营业 税 ） ——生产企业 （ 增值 税 ） ， 因为处 于中 间的服务业
乐业 、 服务业 、 销售不动产等征收 ３ ％～ ５ ％的营业税 ， 这次营业 交纳营业税 ，所 以处于两端的产品制造企业的税收抵扣链 中
税的营业额变为不含增值税营业额 ， 导致收入的下降 ， 由于进 入资产成本的税金减少导致净利润的增加 ，从而销售净利率 上升。 净利润的增加 ， 净资产也增加 ， 但分母增加的幅度小 ， 净 资产收 益率也会提 高 ， 因此 ， 营业 税改征增 值税后 ， 产 品制 造
企业的盈利能力将得到加强。
７０
发展 ， 降低企业运 营成本 ， 促 进企业公平有 序竞争 ， 创建适 合
各 抒 己见
ＭＡＲＫＥＴＩ ＮＧ ＲＥＳ ＥＡＲＣＨ
的 资产 负债表 、 利 润表发 生变 化 ， 由于 少交税而导致货 币资金增加 。 因为增值
税是价外税 ， 因此 税费 不能计入存货 的
成本 ， 使得存货的价值 降低 。税 负的减 少也使得企业的负债减少 。 原计入销售
世界上 多数 国家均将服务业纳入增值税征收 范围。实施
营业税改征 增值 税政策 ， 有利于避免重复征税 、 偷税漏税等 税
文化艺术 、 体育 、 娱乐等 ， 主要向消费者个人提供服务 。消费性 收体制中不合理 的地 方， 完善税收体 制 ， 鼓励 出口服务 贸易的 服务业的税 收链条 ： 生产企业 （ 增值税 ） ——服务业 （ 营业 税 ）
丝万缕 的关 系， 利 益关 系环环相扣 ， 上游 购进 材料和生产设备
一
、
营 业 税 改征 增 值 税 之前 的制 造 业 的 财务 状 况
和下游 的销售产品需要运输 ，产品制造的前端——设计研发 需要高新技术企业的合作 ， 购买专利或者新技术 ， 新产品的销
增值税 １ ９ ５ ４年在法国出现 ， ２ ０ ０ ９ 年我 国实行消费型增值
消 除 重 复 征税 ． 降低 产 品 制 造 企 业运 行 成 本 ： 微 观 方 面影 响 了
企 业 的会 计 报 表 的 解读 及 会 计 核 算 。
关键 词 ： 营 业税 ； 增值 税 ； 制造 业 ； 财务
制造业在生产经营过 程中 ， 与消费性服务业技术 、 文化创 意、 物流运输 、 法律 、 税 务咨询服务 以及有形 动产租赁 存在千
费用和管理费用的税金被分做进项税
额 。企业 的利润由于存货成本 的降低 、 税 费的普 遍减少 ， 税前 、 税 后利 润均 会
上升。
３ ． 对财务指标影响分析 对资产营运能力 的影响 ， 原计入存 货等资产 的成本 税费不作为成 本入账 。 存货是制造业份 额较 大的流动资产 ， 作
为分母的资产的平均余额下降 ， 总资产
周转 率 、 流动 资产 周转率 、 存货 资产 周 转率将上升 ， 主要从销售净 利率和净资 现代服务业发展的良好市场 环境 起促进作 用。
二、 营 业 税 改征 增值 税 对 制造 业 财 务 的 影 响
（ 一 ） 宏 观 方 面
产收益 率指标分析 ； 营业税 是价 内税 ， 增值税 是价外税 ， 把含
各 抒 己见
ＭＡＲＫＥＴ Ｉ ＮＧ
岌 析 营 业 税 改 征 增 值 税
对 制 造 业 的 财 务 影 响
◇ 崔秀花
摘要 ： 税 制 改 制 是 经 济 改 革 一 个 重要 方 面 ， 我 国近 期 的税
制 改 革 主要 是 营 业税 改增 值 税 ． 营改 增 对 产 品 制 造 业 的 影 响
一
性服务业 的税收链条 ： 产 品制造企业 （ 增值税 ） ——服务业 （ 营
业税 ） ——消费者个人 ， 居于 中间的服务业 交纳营业 税 ， 末端 的消费者个人也不能开具增值税发 票 ，处于前端的产品制造 业就不能抵扣材 料购进时支付的进项税额。 生产性服务业的税收链条是生产企业 （ 增值税 ） — 服务
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消费者个人 。 生产性服务业主要有 ： 产品研发 、 产品设计 、
金 融保 险 、 品牌维护 、 市场营销 、 运输仓储 、 会展信 息 、 金融贷 款、 法律税务 咨询等专业服务 。现代物流业蓬勃发展 ， 而目前
的营业税制还没有物流方面税 目和税率的规定 。
百度文库
主要 可 以 从 两 个 方 面分 析 ， 宏 观 方 面表 现 在 减 少 了财政 收入 ，
者提交财务报告还要注册会计师的审计 服务 ，企业分立合并
还需验资和资产评估 ， 财务咨询服务等 。 但是 ， 现 行的税制 影响制造业和现代服务业的合作 ， 消费
销售取得的销项税额抵扣 ， 购进生产用固定资产可以抵扣 。 减
少设备入账价值 ， 降低折旧和成 本费 用， 提高企业营运能力的
税改征增值税也只是在现代服务业领域 。 实行 ３ ０ 年 来的营业税制 是建立在传 统消费性服 务业的 断， 只有把中间环节的营业 税改征增值税 才能 打通税收链条 ， 利于产 品制造业和服务业的发展。
发展 水平上 ， 目前的营业税制约了现代 生产性服务业 的发展 。
传统消费服务业 包括住宿 、 餐饮 、 旅游 、 新 闻出版 、 广播 影视 、
税取代实行 已久的增值税 ，企业购入的生产经营设备的进项 售 需要广告企业的广告创意和发布 ，经 营过程中需要法律咨 税额 允许抵扣 。营业税作为企业的费用在 计算企业利润前扣 询顾 问， 营运资金不足还要融资租赁和经营租赁 ， 对外融资或 除， 增值税作为价外税 ， 在生产经营过程中的机物料存货等购 进、 生产 、 销售 的各个环节 ， 道道相 扣 ， 但不重 复征税 ， 差异在 于 改变 ２ ０ ０ ９ 年 之前购进的生产设 备支付 的进项税额不 能在
直以来 ，我 国对第二产业的产 品销售和加工修理修配
劳务征 收增值税 ， 对第三产业的服务业征收营业税 ， 主要有交
通运 输业 、 建筑业 、 金融保 险业 、 邮电通信业 、 文化体育业 、 娱 业 （ 营业 税 ） ——生产企业 （ 增值 税 ） ， 因为处 于中 间的服务业
乐业 、 服务业 、 销售不动产等征收 ３ ％～ ５ ％的营业税 ， 这次营业 交纳营业税 ，所 以处于两端的产品制造企业的税收抵扣链 中
税的营业额变为不含增值税营业额 ， 导致收入的下降 ， 由于进 入资产成本的税金减少导致净利润的增加 ，从而销售净利率 上升。 净利润的增加 ， 净资产也增加 ， 但分母增加的幅度小 ， 净 资产收 益率也会提 高 ， 因此 ， 营业 税改征增 值税后 ， 产 品制 造
企业的盈利能力将得到加强。
７０
发展 ， 降低企业运 营成本 ， 促 进企业公平有 序竞争 ， 创建适 合
各 抒 己见
ＭＡＲＫＥＴＩ ＮＧ ＲＥＳ ＥＡＲＣＨ
的 资产 负债表 、 利 润表发 生变 化 ， 由于 少交税而导致货 币资金增加 。 因为增值
税是价外税 ， 因此 税费 不能计入存货 的
成本 ， 使得存货的价值 降低 。税 负的减 少也使得企业的负债减少 。 原计入销售
世界上 多数 国家均将服务业纳入增值税征收 范围。实施
营业税改征 增值 税政策 ， 有利于避免重复征税 、 偷税漏税等 税
文化艺术 、 体育 、 娱乐等 ， 主要向消费者个人提供服务 。消费性 收体制中不合理 的地 方， 完善税收体 制 ， 鼓励 出口服务 贸易的 服务业的税 收链条 ： 生产企业 （ 增值税 ） ——服务业 （ 营业 税 ）
丝万缕 的关 系， 利 益关 系环环相扣 ， 上游 购进 材料和生产设备
一
、
营 业 税 改征 增 值 税 之前 的制 造 业 的 财务 状 况
和下游 的销售产品需要运输 ，产品制造的前端——设计研发 需要高新技术企业的合作 ， 购买专利或者新技术 ， 新产品的销
增值税 １ ９ ５ ４年在法国出现 ， ２ ０ ０ ９ 年我 国实行消费型增值
消 除 重 复 征税 ． 降低 产 品 制 造 企 业运 行 成 本 ： 微 观 方 面影 响 了
企 业 的会 计 报 表 的 解读 及 会 计 核 算 。
关键 词 ： 营 业税 ； 增值 税 ； 制造 业 ； 财务
制造业在生产经营过 程中 ， 与消费性服务业技术 、 文化创 意、 物流运输 、 法律 、 税 务咨询服务 以及有形 动产租赁 存在千
费用和管理费用的税金被分做进项税
额 。企业 的利润由于存货成本 的降低 、 税 费的普 遍减少 ， 税前 、 税 后利 润均 会
上升。
３ ． 对财务指标影响分析 对资产营运能力 的影响 ， 原计入存 货等资产 的成本 税费不作为成 本入账 。 存货是制造业份 额较 大的流动资产 ， 作
为分母的资产的平均余额下降 ， 总资产
周转 率 、 流动 资产 周转率 、 存货 资产 周 转率将上升 ， 主要从销售净 利率和净资 现代服务业发展的良好市场 环境 起促进作 用。
二、 营 业 税 改征 增值 税 对 制造 业 财 务 的 影 响
（ 一 ） 宏 观 方 面
产收益 率指标分析 ； 营业税 是价 内税 ， 增值税 是价外税 ， 把含
各 抒 己见
ＭＡＲＫＥＴ Ｉ ＮＧ
岌 析 营 业 税 改 征 增 值 税
对 制 造 业 的 财 务 影 响
◇ 崔秀花
摘要 ： 税 制 改 制 是 经 济 改 革 一 个 重要 方 面 ， 我 国近 期 的税
制 改 革 主要 是 营 业税 改增 值 税 ． 营改 增 对 产 品 制 造 业 的 影 响