高级会计实务辅导讲义o

《高级会计实务》辅导讲义

第一章资产计价与减值

一、应收款项

（一）应收款项取得时的计价

1.商业折扣

商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有影响，因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。同时销货方给予购货方10%的商业折扣。编制会计分录如下：

借：应收账款105300

贷：主营业务收入 90000

应交税金——应交增值税（销项税额） 15300

收到货款时编制如下会计分录：

借：银行存款105300

贷：应收账款105300

2.现金折扣

现金折扣是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。

根据我国《企业会计制度》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。

总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生

时计入财务费用）。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。

例:某企业在2003年5月21日销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。现金折扣条件为2/10，1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制如下会计分录：

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税金——应交增值税（销项税额） 17000

如果上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：

借：银行存款 114660

财务费用 2340

贷：应收账款 117000

如果没有获得现金折扣，则编制如下会计分录：

借：银行存款 117000

贷：应收账款 117000

（二）应收款项期末计价

期末分析应收款项的可收回性,并预计可能发生的坏账损失。

(1)．债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；

(2)．债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；

(3)．债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（三）坏账损失的核算方法

1．备抵法含义

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”账户，

待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

2．计提坏账准备的规定

（1）计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。

（2）可以全额提取坏账准备的情况

债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项。

（3）不能全额提取坏账准备的情况

①当年发生的应收款项；

②计划对应收账款进行重组；

③与关联方发生的应收款项；

④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

《企业会计制度》规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提相应的坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏帐准备，但如果有确凿的证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏帐准备。

3．估计坏账损失的方法

(1)余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备。应收款项余额包括：“应收帐款”、“其他应收款”科目的余额。“应收票据”、“预付

帐款”转入相应科目后再提取。此金额为时点数。

这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。同样，其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。

从应试的角度讲，如果题目中没有特别说明，则可认为题目中的应收账款余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。

例.某企业“应收账款”总账账户年末借方余额为50,000元，共有三个明细账：应收A单位有借方余额30,000元，应收B单位有贷方余额10,000元，应收C单位有借方余额30,000元；“预收账款”总账账户年末贷方余额100000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额10000元，预收乙公司有贷方余额110000元。“坏账准备”账户年初贷方余额100元，年度内实际核销坏账600元，本年坏账率5%，则该企业本年应确认的坏账损失为（）。

A.2,500元

B.3,000元

C.3,500元

D. 4,000元

答案：D

解析：应计提坏账准备的应收账款金额：30000+30000+10000=70000元

坏账准备期末余额：70000×5%=3500元

本期应确认的坏账损失金额：3500+600-100=4000元

（2）账龄分析法：是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。一般地，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。

【例】A公司计提坏帐损失前“坏帐准备”科目的余额为贷方10万元

项目金额比例应提金额

未到期的应收帐款100万1% 1万