差额征税与简易计税的做账技巧
会计经验：增值税差额征税方式中简易计税方法的会计处理
增值税差额征税方式中简易计税方法的会计处理
对于增值税简易计税的差额征税经济业务，采用不同的开票方式，会计处理的方法也会有所不同。
例：A劳务派遣服务公司为增值税一般纳税人，2017年6月B公司（增值税一般纳税人）因生产需要接受A公司输送的劳务派遣员工一批，支付给A公司费用10万元，A公司需要支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元。
A公司选择采用差额征税方式。
假设当月A公司就这一笔
业务。
根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）第一条第一款规定：一般纳税人提供
劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用
为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收
率计算缴纳增值税。
第一条第三款规定：选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，。
增值税差额调整会计账务处理
增值税差额调整会计账务处理分录
一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理。
企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额：
借：应交税费一一未交增值税
主营业务成本等
贷：银行存款/应付账款等
调整的两种方式：
1、因为交税软件自动四舍五入的缘故，下月调整就是。
2、单独做一张冲销的凭证计提的增值税与实际缴纳的增值税，如果相差不大（如相差了一分钱），会计上可以计入〃营业外收入〃或〃营业外支Q J"ΠJO
一般纳税人计提和缴纳增值税
1、计提时：
借:应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费-未交增值税
2、下月交纳时：
借:应交税费-未交增值税
贷:银行存款。
建筑业简易计税方法下差额纳税
建筑业简易计税方法下差额纳税建筑业是一个涉及到施工、设计、装修等多个环节的复杂行业。
在建筑业中，计税是非常重要的一个环节。
建筑企业在纳税时需要依据具体的税务政策来确定计税方式。
本文将介绍建筑业简易计税方法下差额纳税的具体操作方法。
差额纳税是指企业按照固定额度作为扣除项，计算应纳税额，然后缴纳税款的税收征收方式。
差额纳税简单易行，适用于较小规模的建筑企业。
建筑企业应根据实际经营情况选择计税方式，将财务费用最小化。
差额纳税计算方法如下：首先，企业需要对销售额进行统计，包括销售建筑材料、设计服务等所有销售额。
在扣除应税外收入、减除费用、抵扣税款等因素后，剩下的数额就是企业应纳税所得额。
企业需要按照一定的税率，进行计算，得出所需支付的税款。
具体如下：应纳税所得额 = 实际销售额 - 应税外收入 - 可抵扣费用可抵扣费用 = 营业税、增值税、应纳所得税 - 预缴税款 - 发生财务费用企业需要根据自己的销售情况，确定差额纳税额的具体数额。
企业应根据“出库”记帐进行登记，确保差额纳税额的准确性。
企业应在税务机关规定的期限内缴纳应付税款，避免发生逾期缴款等不正常现象。
总之，建筑企业差额纳税方法是一种简单、便捷的税收征收方式。
企业需要正确理解该方法的各项规定，将其合理地应用于实际经营中。
对于建筑企业而言，差额纳税方式能够最大限度地降低财务成本，促进企业的健康发展。
在建筑业中，差额纳税是一个常用的计税方法。
相对于其他计税方式，差额纳税具有简单快捷、易于操作、适用范围广等优点。
但是对于快速发展、规模较大的建筑企业而言，差额纳税方式往往显得不够精细，容易出现税负较高、利润不够优化等问题。
因此，建筑企业应选择适合自己的计税方式。
建筑企业在实践中应充分理解差额纳税的相关规定，并结合自身实际情况，合理运用差额纳税的计算方法。
企业应将差额纳税作为一种税收征收方式使用，以确保税负的合理性和经营利润的最大化。
在选择差额纳税计算方法时，企业需要注意以下几点：首先，企业需要对自己的业务情况进行合理的抵扣。
差额开票征税的会计账务处理
一、差额征税-差额开票（差额部分不得开专票）差额部分不得开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方差额抵扣税款，体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。
对上述的13项业务，可采用以下三种开票方式：使用差额开票功能开具1张专用发票举例说明：某劳务派遣公司系一般纳税人，采用简易计税，2023年8月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。
有几种开票方式？一共有三种开票方式，发票开具方式不同，会计处理也有所区别：1、开一张增值税普通发票，价税合计2000万元，不含税金额1904.76万元，税额95.24万元（5%征收率）；用工单位取得普通发票不能抵扣。
2、开具一张增值税专用发票+一张普通发票（差额部分不得开专票）：普通发票不含税金额1142.86万元，税额57.14万元,价税合计1200万元；剩余余额部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元，税额38.10万元，价税合计800万元；两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76万元，税额合计95.24万元。
用工单位可以抵扣38.10万元。
3、使用差额开票功能，税率栏会显示"***"；备注栏自动打印〃差额征税〃字样，同时体现扣除额；税额二（价税合计-扣除额）÷（1+适用税率或征收率）X适用税率或征收率录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元,系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元。
用工单位可以抵扣38.10万元。
注意：通过差额征税开票功能开具发票主要是针对差额部分不能开具专票的情形。
适用差额征税票样二.差额征税-全额开票某房地产企业系一般纳税人，2023年6月销售开发产品售价1090万元，可以全额开具增值税专用发票，注明销项税额90万元。
假设土地成本654万元，对于房地产公司而言销售其开发房地产项目差额纳税=(1090-654)÷(1+9%)χ9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。
【会计实操经验】差额征税情况如何做账务处理-
【会计实操经验】差额征税情况如何做账务处理?问:劳务派遣公司,差额征税的情况下?开发票按照查额开具,那做账务处理具体怎么做呢?答:1.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记”应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.特别提醒:因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税,简易计税方法的应纳税额对应的科目是”应交税费——未交增值税”,其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额,所以没有按照财会〔2012〕13号规定的,在”应交税费——应交增值税”增设”营改增抵减的销项税额”科目下核算,在”应交税费——未交增值税”科目下核算”按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”.例1:如果一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额100万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元时(1)确认收入时会计处理借:银行存款 1,000,000.00贷:主营业务收入 952,380.95应交税费——未交增值税47,619.05(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理主营业务成本 761,904.76贷:银行存款 800,000.002.小规模纳税人差额征税会计处理财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会〔2012〕13号)规定:企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记”应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”主营业务成本”等科目.例2:如果小规模提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额8万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元,则:(1)确认收入时会计处理借:银行存款 80,000.00贷:营业收入 76,190.48应交税费——应交增值税 3,809.52(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理主营业务成本 57,142.86贷:银行存款 60,000.00.会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
做账实操-差额征税的账务处理
做账实操-差额征税的账务处理
1、企业按规定相关成本费用允许扣减销售额:
发生成本费用时:
借:主营业务成本
贷:应付账款/应付票据/银行存款
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时:
借:应交税费--应交增值税(销项税额抵减)/应交税费--简易计税
贷:主营业务成本
2、企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额:
(1)产生转让收益:
借:投资收益
贷:应交税费--转让金融商品应交增值税
(2)如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额:
借:应交税费--转让金融商品应交增值税
贷:投资收益
交纳增值税时:
借:应交税费--转让金融商品应交增值税
贷:银行存款
年末,"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目如有借方余额:
借:投资收益
贷:应交税费--转让金融商品应交增值税
差额征税的账务处理
差额征税是什么意思?
所谓的差额征税,是指以差额作为销售额,确认缴纳增值税,即纳税人以实际取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目金额后的余额为销售额计算缴纳增值税.
差额征税主要适用于金融商品转让,旅游服务、航空运输服务、经纪代理服务、客运场站服务、劳务派遣服务、人力资源外包服务、融资租赁服务、融资性售后回租服务,建筑服务以及房地产企业销售房地产项目等.差额征税在税法处理角度上,实际上是把扣税转换为扣额,即从销售额中,把允许扣除的金额扣除掉,以差额来确认计算销项税额.。
简易计税方法下差额纳税的会计处理【2017-2018最新会计实务】
简易计税方法下差额纳税的会计处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】案例:A建筑公司为一般纳税人,采用简易计税方式.收取B公司工程款100万元,支付C公司分包款80万元.A建筑公司向B公司开具了增值税专用发票.计算金额(不含税)、税额方法如下:税额=1000000÷(1+3%)×3%=29126.21元;金额=1000000-29126.21=970873.79元;按照上述金额和税额开具增值税专用发票,建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况.B公司取得增值税专用发票后,可以抵扣进项税额29126.21元.A建筑公司申报按差额计算税额:(1000000-800000)÷(1+3%)×3%=5825.24元.A建筑公司会计处理如下:1.收取B公司工程款借:银行存款 1000000贷:工程结算 970873.79应交税费—未交增值税 29126.212.支付C公司分包款借:工程施工 776699.03应交税费—未交增值税 23300.97贷:银行存款 800000后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
为此, 要求我们首先要熟悉基本会计准则, 正确理解会计核算的一般原则, 并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。
会计学的学习, 必须力求总结和应用相关技巧, 使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性, 通过分析实质, 找出核心要点。
要深入钻研, 过细咀嚼, 独立思考, 切忌囫囵吞枣, 人云亦云, 随波逐流, 粗枝大叶, 浅尝辄止。
差额征税的增值税会计账务处理
差额征税的增值税会计账务处理
1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记〃主营业务成本〃、〃存货〃、〃工程施工〃等科目，贷记〃应付账款〃、〃应付票据〃、〃银行存款〃等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记〃应交税费——应交增值税（销项税额抵减）〃或〃应交税费——简易计税〃科目（小规模纳税人应借记〃应交税费一一应交增值税〃科目），贷记〃主营业务成本〃、〃存货〃、〃工程施工〃等科目。
2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。
金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记〃投资收益〃等科目，贷记〃应交税费一一转让金融商品应交增值税〃科目；
如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记〃应交税费
一一转让金融商品应交增值税〃科目，贷记〃投资收益〃等科目。
交纳增值税时，应借记〃应交税费一一转让金融商品应交增值税〃科目，贷记〃银行存款〃科目。
年末，本科目如有借方余额，则借记〃投资收益〃等科目，贷记〃应交税费——转让金融商品应交增值税〃科目。
工程施工差额计税_分录(3篇)
第1篇差额计税概述差额计税是指企业在计算增值税应纳税额时，可以从销售额中扣除一定的成本或费用，以减少应纳税额的一种税收优惠政策。
在建筑业中，差额计税主要适用于简易计税方法的项目。
适用范围1. 简易计税方法：只有采用简易计税方法的建筑服务项目才能享受差额计税。
2. 试点纳税人：试点纳税人提供建筑服务，且适用简易计税方法。
3. 销售额确定：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。
会计处理步骤第一步：与业主结算工程款当总包与业主结算工程款，并全额开具增值税发票给业主时，会计处理如下：- 借方：银行存款/应收账款- 贷方：工程结算/主营业务收入- 贷方：应交税费——简易计税第二步：与分包方结算当总包与分包方结算，但未支付工程款给分包方，且分包方未开具增值税发票给总包时，会计处理如下：- 借方：工程施工——合同成本（分包成本）- 贷方：应付账款——分包方第三步：支付分包方工程款并收到发票当总包支付分包方工程款，并且收到分包方开具的增值税发票时，会计处理如下：- 借方：应付账款——分包方- 贷方：银行存款- 借方：应交税费——简易计税[分包额（13%）3%]- 贷方：工程施工——合同成本（分包成本）[分包额（13%）3%]分录示例以下是一些具体的分录示例：示例一：与业主结算工程款- 借方：银行存款 100,000元- 贷方：工程结算 100,000元- 贷方：应交税费——简易计税 3,000元示例二：与分包方结算- 借方：工程施工——合同成本（分包成本） 80,000元- 贷方：应付账款——分包方 80,000元示例三：支付分包方工程款并收到发票- 借方：应付账款——分包方 80,000元- 贷方：银行存款 80,000元- 借方：应交税费——简易计税（80,000元×3%） 2,400元- 贷方：工程施工——合同成本（分包成本） 2,400元其他相关分录示例四：发生其他相关成本费用- 借方：工程施工——合同成本 10,000元- 贷方：应付账款 10,000元示例五：支付其他相关成本费用- 借方：应付账款 10,000元- 贷方：银行存款 10,000元总结工程施工差额计税分录是企业税务处理中的重要环节，合理地进行会计处理可以减少企业的税负。
餐饮业差额征税账务处理流程
餐饮业差额征税账务处理流程餐饮业差额征税账务处理，这事儿听起来有点复杂，但其实只要捋清楚了，就像玩游戏过关一样有趣呢。
一、啥是差额征税。
对于餐饮业来说，差额征税就是以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额来征税。
简单说呢，就是不是按照全部收入来交税，而是在扣除了一些成本费用之后的差额来交税，这样能更合理地反映餐饮企业实际的盈利情况。
二、相关的凭证。
在进行差额征税账务处理的时候，凭证那可是相当重要的。
比如说，咱们支付给其他单位或者个人的那些可以扣除的费用，像采购食材的发票啊，这得好好保存。
如果是和其他企业合作的相关费用支出，合同和发票以及支付凭证一个都不能少。
这就像咱们做饭得有食材一样，没有这些凭证，这账务处理可就没法做对喽。
这些凭证就像是我们的“证据链”，向税务局证明我们确实有这些支出，可以在计算税额的时候扣除。
三、账务处理的具体步骤。
1. 确认收入。
当餐饮企业收到顾客的款项时，要按照正常的收入确认原则，借记“银行存款”或者“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”。
这一步就像是我们收到了顾客给的“好评”，先把收入记下来，不过这时候还没考虑差额征税的事儿呢。
2. 确认可扣除项目。
咱们前面不是说有那些可以扣除的费用嘛，当发生这些费用支出的时候，要借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
同时呢，要把这些可以扣除的金额对应的税额单独记下来。
比如说采购食材花了100元，对应的增值税是13元（假设税率是13%），那我们除了记录成本100元，还要把这13元的进项税额记好，这可是后面差额征税的关键部分哦。
3. 计算差额征税的税额。
这时候就到了关键的计算环节啦。
用我们前面确认的销项税额，减去可扣除项目对应的进项税额，得到的就是我们实际要交的增值税额。
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差额征税与简易计税的做账技巧[会计实务优质文档]
【本集提示】营改增后差额征税事项如何进行账务处理?营改增后简易计税事项如何进行账务处理?
【法规政策】
财税2016年36号附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>中规定差额征税的范围有金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁业务、融资性售后回租服务、原有形动产融资性售后回租服务、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、适用简易计税方法的建筑服务、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的、适用简易计税方法的二手房销售服务(包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人)、电信企业为公益性机构接受捐款、劳务派遣选择简易计税方法依5%的征收率差额计算缴纳增值税.
财税2016年36号附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>中规定简易计税的范围有公共交通运输服务、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务、已纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的提供的经营租赁服务、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同、以清包工方式提供的建筑服务、甲供工程提供的建筑服务、为建工工程老项目提供的建筑服务、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(含自建)的不动产、房地产企业销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产、公路车辆通行费、劳务派遣服务选择差额纳税按照简单计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税等.
财办会(2016)27号文件规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,应。
冲成本并无不妥——也谈差额征税的账务处理规定
冲成本并无不妥——也谈差额征税的账务处理规定有这样一篇《开发商在按照财税22号文进行增值税核算时建议进行成本还原》其中案例为:假设房地产开发商是一般纳税人, 当期销售自己开发的商品房, 销售额是3330万元。
对应的开发成本是2400万元, 其中包含得地价款是1110万元, 适用增值税税率为11%。
会计处理应该如下:借: 银行存款;3330万贷: 主营业务收入3000万应交税费——应交增值税(销项税额)330万借: 主营业务成本;2400万贷: 库存商品2400万由于计算增值税时可以扣除地价款, 按照22号文核算要求, 还需调减销项税额：借: 应交税费——应交增值税(销项税额抵减)110万贷: 主营业务成本;110万;(或者用借方红字体现)这样做有问题吗？需要成本还原吗？思成觉得没有问题, 看完大世兄的《怎么就能冲成本呢？——也谈差额征税的账务处理规定》, 作为初出茅庐的小伙子, 也来参与一下讨论。
不对之处, 敬请斧正！各位看官, 我们从往下看：1来看看22号文的规定:22号文中:(三)差额征税的账务处理。
1. 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,①发生成本费用时, 按应付或实际支付的金额, 借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
②待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时, 按照允许抵扣的税额, 借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目), 贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
细看规定：可以扣减销售额的对象是现行增值税制度规定企业发生的成本费用；其次, 这个销售额是什么销售额, 是增值税的销售额, 也就是增值税的计税基础；最后, 因为发生了成本费用, 这个成本费用取得合规增值税扣税凭证, 可以享受到增值税抵减……因为成本、费用产生的, 回冲成本、费用, 是自然而然的, 非常顺的思路和逻辑。
会计实务：简易计税方法下差额纳税的会计处理
简易计税方法下差额纳税的会计处理
案例:A建筑公司为一般纳税人,采用简易计税方式.收取B公司工程款100万元,支付C公司分包款80万元.A建筑公司向B公司开具了增值税专用发票.计算金额(不含税)、税额方法如下:
税额=1000000÷(1+3%)×3%=29126.21元;
金额=1000000-29126.21=970873.79元;
按照上述金额和税额开具增值税专用发票,建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况.
B公司取得增值税专用发票后,可以抵扣进项税额29126.21元.A建筑公司申报按差额计算税额:(1000000-800000)÷(1+3%)×3%=5825.24元.
A建筑公司会计处理如下:
1.收取B公司工程款
借:银行存款 1000000
贷:工程结算 970873.79
应交税费—未交增值税 29126.21
2.支付C公司分包款
借:工程施工 776699.03
应交税费—未交增值税 23300.97
贷:银行存款 800000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
差额征税的会计账务处理
差额征税的会计账务处理差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。
但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。
下面给大家总结一下我国目前适用增值税差额征税主要有哪些行业、差额征税中允许扣除的有效凭证以及开具发票的相关要求。
1目前适用差额征税的行业主要有以下这些方面：1.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
2.经纪代理服务；以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
3.融资租赁和融资性售后回租业务；以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
4.航空运输企业；销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
5.一般纳税人提供客运场站服务；以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
6.旅游服务；可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
7.建筑服务；提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
8.房地产开发企业；销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
9.销售不动产；一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
差额征税的账务处理
差额征税的账务处理差额征税是指企业在进行年度报表编制时，根据税务机关和会计准则的不同计算出来的税额之间的差额。
这个差额需要进行账务处理，以确保企业的账目准确无误。
本文将详细说明差额征税的账务处理过程。
差额征税的账务处理主要涉及两个方面，分别是主要短缺差异的处理和主要过多差异的处理。
下面将对这两个方面进行详细的描述。
一、主要短缺差异的处理主要短缺差异是指企业按照税务机关要求计算出来的税额，与按照会计准则计算出来的税额之间的差额。
在处理主要短缺差异时，需要按照以下步骤进行操作：1. 确认差异的性质和原因：首先需要确认差异是属于哪一类别，是由于税务机关的规定导致的，还是由于企业自身的操作问题导致的。
然后需要分析差异的原因，例如是计算方法不一致，还是减免政策的适用条件不满足等。
2. 登记差异：将差异登记到差异账户，并根据差异的性质进行分类。
一般来说，可以将差异分为减免差异、计算方法差异和其他差异等。
3. 调整会计核算：根据差异的性质，对会计核算进行相应的调整。
例如，对于减免差异，需要调整应交税费的科目余额；对于计算方法差异，需要调整利润总额等。
4. 填制差异报表：将差异情况以报表的形式呈现给税务机关。
差异报表需要详细列明各个差异的性质和金额，并在报表上进行签字确认。
5. 缴纳相应税款：根据差异报表计算出来的应补税款，及时缴纳给税务机关，并保留好相关的缴款凭证。
二、主要过多差异的处理主要过多差异是指企业按照会计准则计算出来的税额，与按照税务机关要求计算出来的税额之间的差额。
在处理主要过多差异时，需要按照以下步骤进行操作：1. 确认差异的性质和原因：同样需要确认差异的性质和原因，分析是会计准则的问题还是税务机关的规定导致的。
2. 登记差异：将差异登记到差异账户中，并进行分类。
3. 调整会计核算：根据差异的性质，对会计核算进行调整。
例如，对于会计准则导致的差异，需要调整利润总额的科目余额。
4. 填制差异报表：将差异情况以报表的形式呈现给税务机关，报表需要详细列明各个差异的性质和金额，并在报表上进行签字确认。
增值税一般计税、简易计税、差额扣缴计税方式的财务管理分析
增值税一般计税、简易计税、差额扣缴计税方式的财务管理分析增值税有以下三种计税方式：一般计税方法适用于一般纳税人，即年销售额超过国务院规定的小规模纳税人标准的纳税人。
一般计税方法的应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
增值税税率是指增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算增值税税额的尺度。
我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%，9%，6%三档税率。
另外，纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。
简易计税方法适用于小规模纳税人，即年销售额未超过国务院规定的小规模纳税人标准的纳税人，以及一般纳税人的特定应税项目（如农产品、生活服务等）。
简易计税方法的应纳税额为当期销售额乘以征收率，即应纳税额=当期销售额×征收率。
简易计税征收率有两种，分别是3%和5%。
不同的行业或业务适用不同的征收率，具体如下：小规模纳税人一般适用3%的征收率（国务院另有规定的除外），但销售或出租自己取得的不动产，以及销售自己使用过的固定资产，适用5%的征收率。
一般纳税人可以选择简易计税方法的情况有很多，其中适用3%的征收率的有：自产水电、土石、自来水、生物制品、商品混凝土等货物；公共交通运输服务；动漫相关服务；非企业性单位提供的研发和技术服务等。
适用5%的征收率的有：不动产销售、出租、转让土地使用权；劳务派遣服务；安全保护服务；人力资源外包服务等。
一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，以及销售旧货（二手车除外），可以按照3%的征收率减按2%征收增值税。
从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易计税方法按3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。
扣缴计税方法适用于境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的情况。
扣缴计税方法的应纳税额由境内代理人或购买方代扣代缴，按照境内代理人或购买方支付或负担的价款和价外费用乘以征收率计算，即应纳税额=支付或负担的价款和价外费用×征收率。
会计经验：财会[2016]22文中关于差额征税的账务处理规定之见解
![会计经验：财会[2016]22文中关于差额征税的账务处理规定之见解](https://img.taocdn.com/s3/m/93e7270231126edb6e1a101a.png)
财会[2016]22文中关于差额征税的账务处理规定之见解2016年12月3日，财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知终于出台（以下简称22号文）。
该文件的出台，直接明确了营改增后，应交税费各会计科目核算的具体内容和办法。
但是22文中关于差额征收的账务处理的规定，本人是不赞成的。
22号文关于差额征收会计处理的规定如下： 1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费应交增值税（销项税额抵减）或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记主营业务成本、存货、工程施工等科目。
上述规定中对于差额扣减部分，按照允许抵扣的税额，冲减了主营业务成本、存货、工程施工等科目。
无论冲减的是什么科目，都会最终冲减企业的成本。
根据差额征税的规定，差额扣减部分的收入数，不作为增值税应税收入，不存在含税不含税的概念。
日常财务处理时按照全部收入数计提销项税额，只是为了核算的方便。
企业取得允许扣减销售额的相关的费用支出的票据，分解出的允许扣减的税额应该用来调增计提销项税额时减少的收入，而不应冲减相应的成本等科目。
冲减成本等科目，属于改变了企业成本的构成金额，与企业实际成本不符，与税法规定不符。
同样，企业实行差额征税的，其增值税计税收入是全部收入扣除允许扣减的成本费用后的部分，只有这部分才存在价税分离的概念。
其允许扣减相关成本费用的销售额，是不包含增值税的，所以不应按适用税率换算成不含税收入，而应该全部计入收入。
如果按照22号文的规定，企业取得收入，按照适用税率全额计提了增值税，后期不作调整的话，其不应计入增值税应税销售额部分也然会因为增值税的计提而减少，这也会造成收入计算的不准确。
工程施工简易计征差额征税
一、概念
工程施工简易计征差额征税是指，对于符合条件的工程施工企业，在计算应纳税所得额时，采用简易计税方法，仅就差额部分（即营业额减去成本后的余额）征收增值税。
二、适用范围
1. 工程施工企业：指从事土木工程、建筑工程、线路管道工程、设备安装工程、装饰装修工程等工程施工的企业。
2. 中小企业：根据《中小企业划型标准》，符合以下条件的企业可认定为中小企业：
（1）营业收入2000万元以下或资产总额3000万元以下的企业；
（2）营业收入2000万元（含）以上、资产总额3000万元（含）以下，且资产负债率不高于70%的企业。
三、税率
简易计征差额征税的税率为3%，较一般纳税人的增值税税率（6%）有所降低，有利于减轻企业税负。
四、征收方式
1. 差额计算：工程施工企业按照简易计税方法，计算差额部分（营业额减去成本后的余额）作为应纳税所得额。
2. 自行申报：工程施工企业应在规定的纳税申报期内，自行向税务机关申报缴纳增值税。
3. 享受税收优惠：对于符合条件的小型微利企业，在计算应纳税所得额时，可享受减半征收企业所得税的优惠政策。
五、案例分析
某工程施工企业，2019年度营业收入为1000万元，成本为800万元，根据简易计征差额征税政策，应纳税所得额为200万元（1000-800）。
按照3%的税率计算，应缴纳增值税6万元。
六、总结
工程施工简易计征差额征税政策，有助于减轻中小企业税负，促进工程施工行业的健康发展。
企业在享受政策优惠的同时，应确保合规经营，确保税收优惠政策落到实处。
税务机关应加强政策宣传和辅导，确保政策落实到位，为企业发展创造良好环境。
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差额征税与简易计税的做账技巧
营改增后差额征税事项如何进行账务处理?营改增后简易计税事项如何进行账务处理?
【法规政策】
财税2016年36号附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>中规定差额征税的范围有金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁业务、融资性售后回租服务、原有形动产融资性售后回租服务、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、适用简易计税方法的建筑服务、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的、适用简易计税方法的二手房销售服务(包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人)、电信企业为公益性机构接受捐款、劳务派遣选择简易计税方法依5%的征收率差额计算缴纳增值税.
财税2016年36号附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>中规定简易计税的范围有公共交通运输服务、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务、已纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的提供的经营租赁服务、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同、以清包工方式提供的建筑服务、甲供工程提供的建筑服务、为建工工程老项目提供的建筑服务、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(含自建)的不动产、房地产企业销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产、公路车辆通行费、劳务派遣服务选择差额纳税按照简单计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税等.
财办会(2016)27号文件规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,应当按减少的销项税额,借记"应交税费——应交增值税(销项税额抵减)"科目(小规模纳税人应借记"应交税费——应交增值税"科目),按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额,借记"主营业务成本"等科目,按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目;企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按取得的收入金额,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"、"固定资产清理"等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),贷记"应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)"科目(小规模纳税人应贷记"应交税费——应交增值税"科目).
【案例说明】深圳某有限公司是一般纳税人,提供劳务派遣服务适用差额征税,含税销售额10 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元,征收率5%.
【账务处理】
(1)确认收入时:
借:银行存款100000
贷:主营业务收入95238.10
应交税费——应交增值税(简易计税)4761.90
(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时:
借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减)3809.52
主营业务成本76190.48
贷:银行存款80000
【特别提示】95238.10=100000/(1+5%);4761.90=100000/(1+5%)X5%
76190.48=80000/(1+5%);3809.52= 80000/(1+5%)X5%
如果一般纳税人采用一般计税方法,则将"应交税费——应交增值税(简易计税)"改为"应交税费——应交增值税(销项税额)";如果是小规模纳税人,则用"应交税费——应交增值税"替代"应交税费"的所有明细.
【本集小结】营改增后,明确规定了差额征税和简易计税的项目范围,差额征税的会计处理应通过"应交税费——应交增值税(销项税额抵减)"科目处理,简易计税的会计处理应通过"应交税费——应交增值税(简易计税)"科目处理;而小规模纳税人仍然通过"应交税费——应交增值税"科目处理.。