现代企业财务审计方法

❖ •反比关系 当：检查风险越低时：要花费更多的时
❖
间去搜集更多的审计证据，即要求
❖
进行的审计程序越详细，反之亦然
❖ 说明：并非每个审计人员都将风险因素量化
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v （四）以计算机为工具的审计方法的发展
绕过计算机的方法，穿过计算机的方法，利用计算机的 方法
二 企业财务审计的一般顺序审查方法 三个层次：一层：顺序审计方法 二层：范围审计方法 三层：实质性审计方法
事业单位。
v 抽样审计法:从被审计的对象中抽取一部分进行审计， 借以推断总体有无错误和弊端的一种方法。
v 根据确定抽样样本所依据的原理，抽样审计可分 为任意抽样、判断抽样和统计抽样。
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任意抽样法：早期使用，抽取样本无规律可循，无合理依据， 抽样结果风险较大。
v 判断抽样法：审计人员抽取审计样本时，根据自身实践经验， 结合审计具体要求及所观察了解的被审计单位情况，从特定 的审查总体中有选择、有重点的抽查部分项目进行审计，并 据此推断总体的一种抽样方法。依赖经验，审计结论可信性 仍有问题。
（一）顺向审计法－－顺查法
按照经济业务处理的先后顺序依次进行
v
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v 原始凭证 记帐凭证 明细账
v
总帐 会计报表
v 特点：审计次序与会计记帐程序一致。起步于 原始凭证的审查，从小处着手，由点到面；侧重账 表单证之间的机械核对；重点在于原始凭证和记帐 凭证的审计，用以确定经济业务的真实性、合法性，
v 统计抽查法：基于概率论和数理统计理论，审计人员运用 统计的原理进行抽样。
v 缺点：使用比较复杂、机械，需要一定的适用条件；审计人 员要经过培训。
v 抽样审计法的适用范围：规模大、业务多，内部控 制制度和会计基础工作比较好，组织机构健全的单 位。
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四、企业财务审计的实质性审计方法
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v （五）盘点法
v 盘点法：又称盘存法，是清查现金、有价证券、 存货、固定资产、低值易耗品和其他物资实际状况， 用以搜集实物证据以验证账实是否相符的一种技术 方法。一般分为直接盘点（适用于数量较小的贵重 物资盘点）和间接盘点（监督盘点）。
v （六）观察法 v 观察法：审计人员通过实地观察来取得证据的一
❖
使制度在执行出现偏差，若对制度完
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•全信赖，可≤50%，若对制度有担心，可≥50%，若对
❖ 制度完全不能信赖，则100%（特殊情况下）
❖ 4.检查风险：当前面三个风险系数确定后，检查风
❖ •正比关系 险可根据上述公式推导出：
❖
审计风险
❖ 检查风险=
❖
固有风险×制度风险
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(二) 复核法
v 复核法:又称复算法,是对书面资料的数额,在核对其 来源正确的基础上,采用一定的方法对其进行重新计 算,以确定其正确与否的一种技术方法.
v 复核的主要内容：会计凭证、会计账簿、会计报表
v （三）核对法 v 核对法：审查书面资料之间是否相符的一种技术
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（三）制度审计法
v 制度审计法：审计人员通过对企业内部控制制度的 调查、测试与评价，从而确定审计的范围、重点、 程序，开展实质性审计的方法。
v 优点：有重点的开展审计，效率高。 v 缺点：审计结论不一定很准确。 v 一般来说，具有良好内部控制制度的单位适合采
用此方法。 v 主要的几项工作：
优点：调查范围明确，问题突出，容易发现制度中存在
的缺陷和薄弱环节。
v
缺点：反映问题不全面，仅限于调查事项的范围。
v 流程图法----运用一定的符号和图形对经济业务和文 件凭证的流动程序进行记录和描述的方法。两种绘 图方式：一种是按业务处理的先后顺序绘制纵式流 程图，另一种是按业务处理过程中涉及的部门为基 础绘制横式流程图。
1.内部控制制度的健全性调查（调查描述制度 制度评价）
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v 调查内容：
a 控制环境（管理人员的控制意识、组织的设置、各级 人员的素质、预算或财务计划、管理措施）
b 控制制度 （组织系统图、会计处理规程、业务流程 图等）
调查方法：文字说明法、调查表法、流程图法
文字说明法---- 将制度以简洁的文字叙述表达出来
存量
存量
点日发出量 点日收入量
注意：此公式的运用前提是：审计日和会计的结帐日 不一致，如：审计日是8月20日，而会计结帐日是7
月31日，如果两者一致则直接用“复算法”。
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应用这个调节公式前，须将结帐日至盘点日期间的收 发业务，先加以审阅和核对。
调节法主要用于两个方面： v 一是调节未达账项（如银行存款调节表） v 二是由于盘点日和结帐日不一致，将盘点日的财
方法。 v 核对法仅能查明审计对象技术上的正确性，不能
证实被审计事项在内容上是否真实、合法、有效。
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v 核对的内容： （1）原始凭证同记帐凭证，记帐凭证同汇总记
帐凭证之间的核对； （2）记帐凭证、原始凭证同账簿的核对； （3）明细分类账同总分类账核对； （4）明细分类账、总分类账同报表的核对； （5）明细表同有关报表核对； （6）报表间有关项目的核对; （7）书面资料同实物的核对。
优点：可以对调查对象作出深入、具体的描述
缺点：难以用简明的语言描述内部控制系统的细节
文字说明法作为调查表法和流程图法的补充加以利用时，效果 较好；单独采用，适宜简单且易于描述的小型企业。
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v 调查表法----利用调查表的形式对内部控制制度进行 记录和描绘的方法。
v
（四） 函证法
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v 函证法：通过向与被审计单位有关的单位发函来询 证有关事项，以取得证据的一种技术方法。多用于 往来款项的查证。一般分为积极函证和消极函证两 种。积极函证可靠性强些。
v 适合采用积极函证的场合：
（1）应证业务事项较为重要（从金额和性质衡 量）；
（2）应证业务事项极为有限； （3）应证业务事项延续的时间较长； （4）对应证业务事项还存有较多疑点。
v (一 ) 审阅法 v 审阅法：针对对审计目标和所需证据，以法律、
法规为依据，通过对书面资料的仔细观察和阅读， 用来查明有关资料及其所反映的经济活动是否真实、 合法、效益的一种技术方法。
v 审阅法审阅的主要内容：原始凭证、记帐凭证、账簿、报 表、预算、计划、方案、合同及其书面资料。
v 对会计凭证审阅的重点：一是形式技术的审计，主要是会 计凭证的编制是否合规；二是实质内容的审计，主要是对凭 证所反映的经济业务内容进行审计。
种技术方法。主要应用于被审计单位经营环境的了 解、内控制度的遵循测试和财产物资管理的调查。 一般结合盘点法、询问法效果好些。
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（七）调节法
v 调节法：为验证某些数据的正确可靠而对影响该数 据的因素进行调整的方法。
v 计算公式：
结帐日 ＝ 盘点日 ＋ 结帐日至盘－ 结帐日至盘
•被审计单位造成
❖
检查风险
•审计人员造成
其中：固有风险：指在完全没有内部控制制度的情况下 会计核算本身发生重大错误的风险
控制风险：内部控制制度不能防止或不 能发现重 大错误的风险
检查风险：审计过程中未能发现重大错误的风险 注意：A:风险是客观存在的，不可杜绝，只可尽量减轻 PPT文档演模板B:固有和控制风险是审计人员不能控现代制企业财务审计方法
数字计算的正确性，科目运用的适当性。
v 优点：与会计思路一致，全面系统，准确度高
v 缺点：工作量大，费时费工，无重点，效率彽， 凭证审计只能按时序进行，无法按业务类别审计
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（二）逆向审计法（逆查法）
v 按照会计记帐程序的相反方向进行审计。
v 会计报表 会计账簿 会计凭证
为0，因为事实上不可能达到审计意见
❖
的100%的正确无误，更不能为1，否则
会使审计报告毫无意义
❖ 2.固有风险：一般不能为100%，因为任何一个单位
❖
多少有一些内部控制制度 ，一般可选
❖
50%或更高
❖ 3.控制风险：绝对不能为0，因为再好的制度也靠
❖
人去执行，理解不同，能力不同，道
❖
德品质不同，粗心或疲劳等，都能
v 凡是富有经验的审计人员都善于运用逆向审计法。
v 特点：查账次序同会计记帐程序相反。起步于会计 报表分析，着重于“面”的观察分析，通过分析确 定审计的重点；审计的重点是重点账项、容易出问 题的账项。（P37）
v 优点：（同顺向法相反）重点审计，效率高；系统 审计，分工方便；更便于按业务抽样审计。
v 缺点：需要一定的审计工作经验，否则效果不好。
风险审计的优点： 1）重视社会需要研究，发挥资源效益 2）统筹审计方法的运用，提高审计工作效率 3）提高审计规范化、科学化水平
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•2、审计风险
❖ （1）概念：审计人员未能发现会计报表中的重大错
❖
误，从而签发无保留意见（不恰当）的审计报
告的可能性。 固有风险
❖ （2）构成：审计风险 控制风险
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v 详细审计法：对被审计审计范围内的所有凭证、帐 簿、报表等进行全面详细审计的方法。
v 特点：审计全部会计资料 v 优点：容易发现差错及舞弊、违法行为，审计质量高 v 缺点：工作量大，费时费力，成本高，工作无重点 v 详细审计法适用于经济业务比较简单的小型企业和一般行政
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2020/11/23
现代企业财务审计方法
第二节 现代企业审计方法
v 一、企业财务审计方法的历史发展
财务审计方法－－为取得充分有效的依据，以便 作出恰当的审计结论、提出意见和建议而采取的各 种技术手段的总称。
（一）以经济业务为基础的审计方法（初创时期） －－以全部经济业务或会计事项、账目为基础
v 优点：整体、直观反映制度实际情况
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v 缺点：由于缺少文字说明，较复杂的业务不易理解；需要
一定的绘制技术；不能将制度的薄弱环节反映出来。
v 制度评价：包括健全性评价和合理性评价（见P40）
v 2 内部控制制度的符合性测试（实施情况及有效程 度测试，也称遵循性测试）
（二）以内部控制制度为基础的审计方法（发展 时期）－－以内部控制制度评价为基础
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v （三）以风险为基础的审计方法（进一步发展、深 化时期）－－以审计风险分析为基础，统筹使用各 种审计Leabharlann Baidu法 审计风险
v 1、详细审计风险＝————————————— 重大错报风险×分析性审计风险
•（3）关系：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
❖ 说明：当审计风险一定时（审计计划中必须确定）
❖
可能确定的范围在0—1之间，一般为≤5%
•高*说明可能没有必要进行具体的审计检查
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•风险系数选择的有关限制
❖ 1.审计风险：可以接受的范围一般为≤5%，但不能
❖
v 判断依据（据以确定抽查重点）：
（1） 内部控制和会计工作情况 （2）会计人员品德和能力状况 （3）账户和账项性质 （4）金额大小 （5）报表分析和账户分析发现的可疑情况 （6）专案调查线索和揭发材料
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v （7）业务较多的期间（时间范围）
v （8）其他
v 确定抽查规模的基本原则：一是重点部分进行全部 审核和大量抽查；二是非重点部分采用任意抽样或 随机选择的方法略加抽查或不予抽查。
v 可信赖程度高：制度健全、合理，测试审计有关 业务活动时，无差错或差错极少。
v 可信赖程度一般：制度比较健全、合理，存在一 定缺陷，测试审计有关业务活动时，有一定的差错。
v 可信赖程度低：有制度，但测试审计有关业务活动 时，差错发生率高。
v 三 企业财务审计的一般范围审计方法
v 范围审计法：采用什么样的手续在多大范围内进 行审计的方法，包括详细审计法和抽样审计法。
v 符合性测试一般采取两种方式：一种是业务测试，也称纵 向测试，主要考察处理程序中的有关控制点（不止一个点）； 另一种是功能测试，也称横向测试，主要考察控制环节中的 某一个控制点。
v 3 内部控制制度的有效性评价。
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现代企业财务审计方法
v 内部控制制度的可信赖程度一般分为高、一般、低 三个层次。