第二章审计种类和审计方法

表4
品种
一等品
二等品
三等品
男式 540（-100） 260（+100） 50
女式 820（-60） 280（+60） 100
童式 440（-10） 120
30
1.从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账 面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100 件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件， 二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种账实 相符.
（3）一般用于往来款项 的查证
第二章审计种类和审计方法
某企业年度数据
利润额 销售收入 产品成本 原材料
第三季度 150
570
342
171
第四季度 135
569.9 359
185.9
请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？
该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入 基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总 成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步 查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分 原材料成本挤入了生产成本。
法定性、强制性、独立性
第二章审计种类和审计方法
注册会计师审计、内部审计和国家审计的对比
项
审 计 主 审计目标
目
体
监督 方
独
经费或收 遵循的准
的性 式
立
入来源
则
质
性
国
政 府 审 对单位的财政 行 政 强
单
经费列入 审计署制
家
计机关 收 支 或 者 财 务 性 监 制
向
预算，由 定的《审
审
收支的真实、 督
• 原始凭证
记账凭证 会计账簿
财务报表
–逆查法(倒查法):指按照会计核算程序的相反顺序， 依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。
第二章审计种类和审计方法
顺查和逆查的优缺点
优点
缺点
顺查 逆查
无遗漏，容易发现会计 工程巨大，不能抓住
记录及财务处理上的弊 审计的重点和主要问
端
题
对凭证、账簿的检查有 审计风险大* 目的有重点，省时省力
第二章审计种类和审计方法
• (3)
审阅法
会计资料的审阅 其他资料的审阅
原始凭证审阅 记账凭证的审阅 会计账簿审阅 财务报表审阅
第二章审计种类和审计方法
原始凭证审阅（间接证据）
第二章审计种类和审计方法
记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业
务时，发现一张记账凭证的记录为 借：应收账款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，
12160
年末数 10915 1399 1065 2874 16253
第二章审计种类和审计方法
第二章审计种类和审计方法
（2）主营业务收入和主营业务成本
• 附注：主营业务收入2010年年度发生额为61020万元； 主营业务成本2010年年度发生额为52819万元。
品名
主营业务收入
09年发生额 10年发生额
*审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起 点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千 里”
第二章审计种类和审计方法
讨论
• 若要测试某企业账面所记存货是否真实 存在（存在），应该用什么方法？
• 若要测试某企业存货是否都在账面上反 映（完整性），应该用什么方法？
第二章审计种类和审计方法
–(2)按照取证的范围分 • 详查法（精查法） 是指对被审计单位审计期内的所有凭证、 账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。 • 抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按 照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料 进行检查，并根据其检查结果来对其余部分 的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。
第二章审计种类和审计方法
案例分析
• A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计 报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和 债务重组行为，供产销形势与上年相当。
•
要求：假定上述附住内容中的年初数和上年比较
数均已审定无误，请运用专业判断，必要时运用分析
性复核方法，指出下列附注中存在或可能存在的不合
第二章审计种类和审计方法
第二节 审计方法
• 审计方法主要是指与取得审计证据有关的各种方法，称 为审计取证方法（methods of obtaining audit evidence）。
• 1.审查账面资料方法
(1)按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序 为标准)
–顺查法(正查法):指按照会计核算程序，依次对凭 证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审 核方法。
（3）审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署， 对某大电站工程资金运用情况审计。 分析上述三种情况下在独立性、审计关系、自 愿程度等方面有何不同？各有何特点？
第二章审计种类和审计方法
• 民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性
• 内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独
立性（较差） • 政府审计的特点
结账日（账存数）
审计日（实存数）
第二章审计种类和审计方法
例：宏达股份公司2005年12月31日产成品—羊毛衫明细账结 存数（单位：件）如下：
品种
表1
男式
女式
童式
一等品 640 880 450
二等品 160 220 120
三等品 50 100 30
经审计人员的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点， 结果如下：
品种
表2
男式
女式
童式
一等品 608 857 414
二等品 216 255 56
三等品 46 58 20
第二章审计种类和审计方法
查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：
品
收入
种 一等 二等
品品
表3 男式 1240 160
女式 1430 170
童式 640 160
三等 品
50
一等 品
1172
第二章审计种类和审计方法
启示
通过安达信和德勤的审计失败，可以反映选择审 计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不 考虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计 时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。
思考
• 注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ • 审计人员可采用的审计方法有哪些？ • 如何才能正确地选用审计方法？
第二章审计种类和审计 方法
2020/12/10
第二章审计种类和审计方法
引入案例
• 2002年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总 裁贝拉迪曾说:“我们不是第一个,也不是最后一个陷入 这种困境的会计师事务所.”
• 之后,德勤遭遇了”科龙门”. –2004年4月德勤对科龙电器2003年年报出具了无保 留意见的审计报告。 –2005年5月科龙因涉嫌违反证券法规被证监会立案 调查。2005年8月证监会对外公布：科龙电器披露 的财务报告与事实严重不符。 –2005年9月科龙电器披露了半年报中六项涉嫌违法 违规事项，格林柯尔共涉嫌侵占科龙电器资金4.04 亿元。
无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的 检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在 性提供可靠的审计证据。
第二章审计种类和审计方法
(3)调节法 -含义： 是指由于审计单位报告日数据与审计 日数据存在差异或由于被审计项目存在未达账项 时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数 据的方法
-调节公式：
若结账日在前，审计日在后： 结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日 之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数
理之处，并简要说明理由。
第二章审计种类和审计方法
（1）坏账核算的会计政策
• 坏账核算采用备抵法。坏账准备按期本应收账 款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备2010年年末 余额分别为16253和52.77。应收账款账龄分析：
账龄 1年以内 1年至2年 2年至3年 3年以上 合计
年初数 8392 1186 1161 1421
发出
二等 品
204
100 1393 195
50 666 224
三等 品 54
142
60
要求：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核 实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检 查原纪录的真实性和正确性。
第二章审计种类和审计方法
题解：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实 2005年12月31日结存如下：
核对法
证证核对 证账核对 账账核对 账表核对 账实核对
第二章审计种类和审计方法
查询法 分析法
函证
面询 比较分析法 比率分析法 因素分析法 综合分析法 账户分析法 账龄分析法 逻辑分析法
积极函证
消极函证 肯定式函证、否定式函证
（1）函证工作应由审计 人员直接办理
（2）函件应由审计人员 直接寄发，不得由被审计单 位代办
第二章审计种类和审计方法
• 一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计 时,直接根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本 确定存货和主营业务成本.
• 二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压 库的方式确认虚假销售收入问题.
• 三德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客 户仅对首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额 和数量的综述.此外,另有两家客户并没有将回函直 接传真或邮寄给德勤,而是由科龙电器负责人接收后 转交德勤.
这样通过观察技术，发现账外固定资产以及管 理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证 据
第二章审计种类和审计方法
(2)盘点法
直接盘点——是指审计人员在实施审计检 查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面 记录是否相符的一种盘存方法
监督盘点（监盘）——指审计人员现场 监督被审计单位各种实物资产及现金、有价 证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时， 在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量 及所有权予以关注
会
会计报表的合 监督
托
向
来源于客 计师法》
审
注 册 会 法性和公允性
委
户
和审计准
计
计师
依法进行审计
托
则
第二章审计种类和审计方法
时间
范围
其 地点 他
分 主客体关系
类
法律规定
预先通知
依据
可分为事前、事中和事后审计， 也可以分为定期与不定期审计， 还可以分为期中与期末审计
全部、局部和专项审计
就地审计和报送审计 委托、授权和转托审计 法定和非法定审计 预告和突击审计 账项、制度和风险基础审计
执
本级人民 计法》和
计
合法和效益依
行
政府予以 国家审计
法进行审计
保证
准则
内
各部门、 对组织内部的 内 部 自
相
部
各 单 位 经营活动和内 监督
行
对
审
内 设 的 部控制的适当
安
无偿
计
专 门 机 性、合法性和
排
构 和 人 有效性进行审
员
计
审计署制 定的内部 审计准则
社
对被审计单位 民 间 受
双
审计收入 《注册会
X产品 40000
41000
Y产品 20000
20020
合计
60000
61020
主营业务成本
09年发生额 10年发生额
பைடு நூலகம்
38000
33800
19000
19019
57000
52819
第二章审计种类和审计方法
X产品销售毛利率10年为17.56%，而09年仅为5%，并 且在销售收入增加2.5%的情况下，销售成本反而下降 11.05%，在公司供产销形势与上年相当的情况下，这 种变化异常。
第二章审计种类和审计方法
报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止
采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审 计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审 阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和 平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有 关主管经营人的签字盖章是否齐全。
第二章审计种类和审计方法
应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据， 但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一 步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指 标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初 用红字冲回。
第二章审计种类和审计方法
账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收账款明细分类账时，一
般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方 记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经 查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还。
第二章审计种类和审计方法
– 2.证实客观事物的方法
–(1)观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活动或 执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法 ）
例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某 企业的固定资产，通过盘点账实不符。后在观察企 业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人 员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加 业务，属账外资产。经询问有关人员，得知俱乐部 大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资。
第二章审计种类和审计方法
第一节 审计的种类
基本分类
种 类
其他分类
主体
内容和 目的
国家审计 社会审计 内部审计
财政财务审计 经济法纪审计 经济效益审计 经济责任审计
第二章审计种类和审计方法
讨论
（1） XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托，对AB 公司2003年度会计报表进行审计；
（2)根据CD公司监事会要求，内审处对CD公司经济 效益进行审计；