第二章审计种类和审计方法
第二章审计的种类、方法和
二、审计抽样的适用范围及类型
（一）审计抽样的适用范围
审计抽样对控制测试和实质性程序（主要是细节测试）都适用， 但并不是所有程序都适用，通常不用于风险评估程序。
（二）审计抽样的类型 1、按抽样的方法分：
（1）统计抽样：同时具备以下特征：①随机选取样本；② 运用概率论评价样本结果。
（2）非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法， 为非统计抽样。
函询法 种类：肯定式函证和否定式函证两种。
肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不 论“是”、“否”都应给予答复。 否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委 托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有 差异，则不必回函答复。 （4）比较的方法 比较被审计单位相关指标与同相关标准，发现差异。 （5）分析的方法 通过对会计资料的有关指标观察推理、分解综合以揭示本质和 了解其构成要素的审计方法。
(一)审查书面资料的方法
2、按审查书面资料 的顺序分类
(1)顺查法 (2)逆查法
2、按审查书面资料的顺序分类
（1）顺查法 概念:按会计核算的程序依次核查。 程序:证、账、表 优缺点:全面详细；工作量大 适用范围:业务简单，或已发现严重问题的。
（2）逆查法 概念: 程序:表 账 证 优缺点:效率；不全面 适用范围:规模大业务多的。
(1)审阅法 (2)核对法 (3)查询法 (4)比较法
(5)分析法
(1)审阅法 是最基本、最重要的方法。不能 作为一种独立的审计方法存在，需要与其他 审计方法结合使用。
会计凭证的审阅（原始凭证：业务、内容、手续
记账凭证：附件、格式、账户等）
账簿的审阅（内容、账户对应关系） 报表的审阅（编制内容、项目之间关系）
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
第二章__审计种类和审计方法
（3）审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署， 对某大电站工程资金运用情况审计。 分析上述三种情况下在独立性、审计关系、自 愿程度等方面有何不同？各有何特点？
民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性
内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独
38000
33800
19000
19019
57000
52819
X产品销售毛利率10年为17.56%，而09年仅为5%，并 且在销售收入增加2.5%的情况下，销售成本反而下降 11.05%，在公司供产销形势与上年相当的情况下，这 种变化异常。
– 2.证实客观事物的方法
–(1)观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活动或 执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法 ）
思考
注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ 审计人员可采用的审计方法有哪些？ 如何才能正确地选用审计方法？
第一节 审计的种类
基本分类
种 类
其他分类
主体
内容和 目的
国家审计 社会审计 内部审计
财政财务审计 经济法纪审计 经济效益审计 经济责任审计
讨论
（1） XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托，对AB 公司2003年度会计报表进行审计；
女式 820（-60） 280（+60） 100
童式 440（-10） 120
30
1.从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账 面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100 件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件， 二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种账实 相符.
2.账实不符的原因可能是：
第二章 审计种类
授课题目第二章审计种类、方法和程序教学目的与基本要求1、要求学生掌握审计的方法2、要求学生理解审计抽样在审计中的作用3、要求学生了解审计的种类和程序教学难点与重点【重点】1、审计的方法2、审计抽样技术的运用【难点】1、审计的方法2、抽样风险和非抽样风险教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
学时分配 4学时第一节审计的种类一、基本分类（一）按照审计主体的分类按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。
1．国家审计（政府审计）2．部门和单位审计（内部审计）部门和单位审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内和单位内所实施的审计。
该种审计属于内部审计,可以进一步分为部门审计和单位审计。
3．社会审计（二）按照审计客体的分类按照审计的目的和内容，审计可分为财政财务审计和经济效益审计。
1．财政财务审计财政财务审计，也称为传统审计，在西方国家叫做财务审计或依法审计。
它是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。
主要内容:财政财务收支活动目的:审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、财经法令和财务会计制度、会计原则，是否按照经济规律办事，借以纠正错误，防止弊病，并根据审计结果，提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施。
2、财经法纪审计是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。
对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计，均属于财经法纪审计审计重点:审查和揭露各种舞弊、侵占国家资财的事项，审查和揭露使国家和集体财产造成重大损失浪费的各种失职读职行为。
主要目的，是检查国家方针、政策、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况，揭露违法乱纪现象。
3．经济效益审计经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。
最新审计基础知识(高教第二版)课件：第二章-审计种类审计程序和审计方法ppt课件
自愿审计
是指被审计单位根据自身的 需要，自愿委托审计组织对 其进行的审计。
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
二、审计的其他分类
(五)按审计是否通知被审计单位分类
审计 动机 分类
预告审计 突击审计
是指审计机构在审计之前， 将审计的目的、日期、内容 及要求预先通知被审计单位 的审计方式。
是指审计机构在实施审计前， 不预先通知被审计单位而进 行的审计。
经营审计
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
二、审计的其他分类
(一)按审计范围分类
审计 范围 分类
全面审计
是指对被审计单位一定时期 内经济活动的各个方面进行 的审计
专题审计
是指对特定的审计项目进行 的审查或鉴定活动。
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
二、审计的其他分类
(二)按审计实施时间分类
1 事前审计 是指在各种经济业务活动开始前进行的审计。
2 事中审计
是指对正在进行中的各种经济业务活动进行的 审计。
3 事后审计
是指对被审计单位的财务收支或经济业务发 生后所进行的审计。
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
二、审计的其他分类
(三)按审计执行地点分类
审计 执行 地点 分类
报送审计 就地审计
一、审计的基本分类
(二)按审计目的和内容分类
2.社会审计按审计目的和内容分类
社会审计按审计 目的和内容分类
会计报表审计 验资
其他业务审计
审计基础知识\第二章\第一节
第一节 审计种类
一、审计的基本分类
(二)按审计目的和内容分类 3.内部审计按审计目的和内容分类
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
审计学--审计分类
审计学--第二章审计分类1、审计按其内容进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
2、财政财务审计是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。
其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。
3、经济效益审计是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。
其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，促进被审单位改善和加强经营管理、挖掘内部潜力、加强决策的科学性，以利于不断提高企业的经济效益。
经济效益审计又可根据审计内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。
4、财经法纪审计是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。
其目的在于维护财经法纪，保护国宝和人民财产的安全和完整。
5、审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
6、国家审计也称政府审计，是指由国家审计机关所实话的审计。
其特点就在于它是一种法定审计，对审计机关作出的审计决定，被审单位和有关人员必须执行。
7、社会审计也称注册会计师审计，是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。
其特点有：审计的独立性、委托性、有偿性。
8、内部审计是称部门和单位审计，是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。
其特点在于：审计范围的广泛性、审计机构的相对独立性、审计目的的内向服务性、审计时间的经常性和及时性。
9、在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计中。
它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
10、按照审计工作进行的时间分类：事前审计、事中审计、事后审计。
11、按照审计工作的范围分类：全部审计、局部审计。
12、按照审计是否有确定的时间分类：定期审计、不定期审计。
审计的种类方法和程序
证实客观事物的方法
1、盘点法 2、调节法 3、观察法 4、鉴定法
盘点法
界定： 清查现金、有价证券、存货、固定资产、低值易 耗品等物资实际状况，用来搜集实物证据以验证 账实相符的方法。 方式： 直接盘点---审计人员亲自到场盘点实物 监督盘点---盘点量较大，关注质量和计价 注意： ------应有盘点记录，保管人员、盘点人员、审计 人员的签章
国家审计
审计方式 审计目标 审计监督 性质
强制审计 各级政部门、企业财政财 务收支的真实合法效益 发表审计处理意见，被审 单位不采纳，审计机关可 依法强制执行
民审计
受托审计 对财务报表的合法公允性发 表审计意见 发表独立客观公正的审计意 见，合理保证已审计报表的 可靠程度
内部审计
根据本部门、本单位 经营管理需要 本部门本单位财政财 务收支真实合法效益 发表审计意见，被审 机构执行与否取决于 单位领导层
访谈地点： 访谈记录人： 开始时间: 结束时间:
序号 1 2
访谈 提纲
访谈 记录
3
访谈记录表模板(后续)
测试模板编号: 主要流程： 控制点编号: 测试负责人: 审阅人: 完成日期: 风险识别:
现有控制是否能有效应对风险(有效/待改进):
控制弱点描述(控制点的编号):
访谈人签字： 日期：
分析（复核）法
比较分析法：以上期报表数据、计划数、 定额数、预算指标、同行业数据为标准， 与报表数据进行比较分析。 比率分析法：财务比率的计算，流动比率、 资产负债率、应收账款周转率、总资产报 酬率等。 趋势分析法：连续若干期会计报表某一项 目变动金额及百分比的计算。 结构分析法：某一数据中所包含的不同组 成部分各自所占比例进行分析。
02第二章 审计的种类、方法和程序(题目和答案)
第二章审计的种类、方法和程序一、单项选择题：1.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（）认定。
A.存在B.完整性C.权利与义务D.计价与分摊2.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()。
A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性3.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是()。
A.发生B.完整性C.截止D.分类4.对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（）。
A存货的入账时间是恰当的 B.存货是存在的C.存货的所有权是明确的D.存货的减值准备是准确的5.被审计单位产品由于市场竞争者推出新产品，现有产品因滞销而导致大量积压，据此，注册会计师应当关注被审计单位（）的重大错报风险。
A.存货项目的计价和分摊认定B.营业成本项目的准确性认定C.主营业务收入项目的发生认定D.应收账款的完整性认定6.注册会计师如果发现被审计单位的会计处理存在下列事实，其中表明“准确性”认定错误的是（）。
A.被审计单位将营业收入150万元记为1500万元B.虚构一笔30万元的营业收入C.将营业收入10万元错记为营业外收入D.将2013年12月28日营业收入20万元计入2041年1月5日营业收入账户中7.被审计单位将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则违反了交易的（）认定。
A.发生B.准确性C.分类D.存在8.检查发货单和销售发票的连续编号以及销售明细账，可以证明的认定是（）。
A.截止B.准确性C.分类D.完整性9.比较价格清单与发票上的单价、发货单与销售订单上的数量是否一致，重新计算发票的金额，该程序与营业收入的（）认定最相关。
A.存在B.准确性C.计价与分摊D.完整性10.以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的存货是否存在相关的是（）。
审计基础知识
第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。
2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。
3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
5审计的总目标是评价受托经济责任。
审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。
6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。
7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。
8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。
况，并提出审计报告或管理建议书。
济责任进行审计。
人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。
（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。
审计的种类方法和程序
抽查法是抽取某一时期某些会计资料，作为 样本进行详细检查，以推断经济业务总体的 正确性和合法性的方法。 抽查法按抽取样本的方法不同又分为： 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法
11
观察法与查询法
观察法指审计人员亲临现场观察业务操作， 以核实制度、办法的实际执行情况的方法。 查询法指通过口头、函电询问方式向外部核 对账务和经济事实的调查方法。它包括询问 法和函证法。
利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、 会计报表及其他资料。
盘点法是根据账簿记录对财产物资和现金、 金银、有价证券进行实地盘点的方法。
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顺查法与逆查法 顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行 检查的方法。 逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行 检查的方法。 原始凭证 记账凭证 账簿 报表
10
详查法与抽查法
第二章 审计的种类、方法和程序
第一节 审计的种类
第二节 第三节
审计的方法 审计的程序
1
本章讲述了三个内容：种类、方法和程 序。其中审计的种类是从不同的角度按不同 的标志将审计进行划分，以便大家更好地了 解它。审计的方法部分向大家讲述了审计工 作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌 握并学会运用它。审计的程序讲的是审计工 作从准备到结束时的先后步骤。
审计调查 的方法
——比较分析法
定量分析
——比率分析法 ——因素分析法 ——求同法与求异法 ——演绎法与归纳法
8
审计分析 的方法
定性分析
核对法、审阅法与盘点法 核对法是对各种书面资料上所反映同一经济 业务的数字和内容进行对照检查的方法。
利用核对法可进行证证、账证、账账、账表、 表表核对。
二、审计的种类、方法和程序
22
审计计划阶段
l
国际审计准则第300号《财务报表审计的计划》及《中国 注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》指出， 初次审计（initial audit）时审计人员在计划阶段中还 应考虑：
£ £
£ £ £
（1）与前任审计师取得联系（如复核前任审计师的工作底稿）， 除非受到法律或监管上的禁止。 （2）与客户管理当局讨论所有重要的问题（包括会计原则、审计 及报告准则的应用），并将这些问题向客户的治理当局报告，考 虑其对总体审计策略和具体审计计划的影响。 （3）能否对期初余额的准确性获得充分适当的审计证据。 （4）对已识别到的显著风险能否指派具有适当专业水准的审计人 员。 （5）事务所的质量控制政策对初次审计所要求的其他程序（如要 求另一合伙人或更高级的成员对整体审计策略等的复核）。
审计计划阶段主要有以下几项工作：
预备性调查(preliminaries engagement activities)、 £ 进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)、 £ 签订审计业务约定书(engagement letter)、 £ 了解被审计单位及其环境（包括内部控制）(understandi ng the entity and its environment, including its i nternal control)、 £ 重大错报风险评估(assessing the risk of material mi sstatement)、 £ 制定总体审计策略（the overall audit strategy） £ 具体外勤审计工作计划(audit field work planning)、 £ 召开审计实施前会议（pre-audit conference）。
第二章审计种类、
2021年7月24日星期六
学习目的 ◆ 掌握审计的基本分类方法及
基本内容。 ◆ 了解审计的其他分类方法。 ◆ 了解审计顺序的含义和作用。 ◆ 掌握各类审计的审计顺序和
特点。 ◆ 了解审计方法的普通内容。
第一节 审计种类
❖ 审计的种类是指按不同的规范，将审 计分为不同的类型。P19
招、招标管理中的效果和案例
招标存在的效果和案例剖析 〔1〕、未经招标违规直接发包工程，资料物资招标效果不清楚或许招标流
于方式。 某集团**项目，国度审计署审计时发现：存在主体发包，单项转包，
分包单位不具有相应资质等效果；还有主要资料推销未招标：触及钢材 8442吨，金额5130万元；水泥89408吨，金额5226万元。
国度动力局官员家中搜出2亿元现金 被审查起诉
❖ 中新网1月28日电 据最高人民检察 院网站音讯，国度动力局煤炭司原 副司长魏鹏远涉嫌行贿、巨额财富 来源不明立功一案，经最高人民检 察院依法指定管辖，日前已由河北 省保定市人民检察院侦查终结，移 送审查起诉。
❖ 据悉，2021年5月，检察机关以涉 嫌行贿立功，依法对国度动力局核 电司司长郝卫平、煤炭司副司长魏 鹏远立案侦查，并采取强迫措施。 2021年10月，最高人民检察院反贪 污贿赂总局局长徐进辉表示，煤炭 司副司长魏鹏远家中搜寻发现现金 折合人民币2亿余元，成为建国以来 检察机关一次起获赃款现金数额最
某集团**高速公路项目没有展开物资集中〔招标〕推销任务，推销单 价确实定没有任何依据，单价普遍偏高。
某集团**项目桥梁模板推销方案无评审，推销无方案、推销不招标、 局部推销无合同、无评审评价纪录，在模板制造进程监管不力、模板有 质量效果未抵消费厂家问责形成模板无法运用当废品处置,净损失39万元 ，且现场模板丧失、损毁糜费46万元。
审计学
审计学第一章、总论1、审计的概念：审计是一项具有独立性的经济监督活动。
它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。
2、审计的基本特征：独立性（保证审计工作顺利进行的必要条件）、权威性（审计监督正常发挥作用的重要保证）3、审计的属性（独立性的经济监督活动）：机构独立、经济独立、精神独立4、审计的目标：指审查和评价审计独享所要达到的目的和要去，它是指导审计工作的指南。
审计目标是指审查和评价审计对象的：真实性与公允性、合法性和合规性、合理性和效益性5、审计的对象：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动、被审计单位的财务报表和其他有关资料（综上所述：审计的对象是指被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料）——会计的经济监督是内部监督6、审计的职能：经济职能：监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行。
经济评价：通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行。
经济鉴证：通过对被审计单位的财务报表及其有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
7、审计的作用：制约性作用（揭示错误和舞弊、维护财经法纪）、促进性作用（改善经营管理、提高经济效益）第二章、审计的种类、方法、程序1、审计的基本分类：按审计主体分：政府审计、民间审计、内部审计按审计内容和目的分：财政财务审计（审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计）财经法纪审计（审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计）经济效益审计（审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计）2、按审计范围分类：全部审计、局部审计、专项审计3、按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计、定期和不定期审计4、按审计执行地点分类：报送审计、就地审计（驻地、专程、巡回审计）5、按审计动机分类：强制审计、任意审计6、按审计是否通知被审计单位：预告审计、突击审计7、按审计使用的技术和方法分类：财表导向审计、系统导向审计、风险导向审计8、审计三大分支的区别1成审计结论和意见的各种专门手段的总称。
审计课件第2章审计的种类、方法和程序
（1）6月29日委托银行收款125 000元，银行已入账该企业账 户，收款通知单尚未送达企业；
（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减 少存款，银行尚未入账； （3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企 业尚未收到付款通知； （4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16 000元，企 业收款入账，银行尚未记账；
第2章审计的种类、方法和程序
一、教学大纲 （一）审计的种类 1 审计的基本分类 2 审计的其他分类 （二）审计的方法 1 审计方法的选用 2 审计的技术方法
（三）抽样技术在审计中的应用 1 审计抽样的意义 2 属性抽样 3 变量抽样 （四）审计程序 1 审计的准备阶段 2 审计的实施阶段 3 审计的终结阶段
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
帐帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户 余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额 250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付 帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应 过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误 过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐 帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿 之间不符的问题。
要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单 所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多 少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？
审计 第二章 审计分类与审计方法
第二节 审计的方法
审计方法也叫审计程序，是指在审计过程中根据审计事项 的具体情况和特定目标而采用的各种具体方法和技术。
审计方法主要有以下几种。
一、检查记录或文件
检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生 成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审 查。
检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证 据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
2. 注册会计师审计 注册会计师审计又称为独立审计、民间审计，是指由经政 府有关部门审核批准并注册登记的注册会计师组成的会计师事 务所进行的审计。会计师事务所接受各类资源财产的所有人或 主管人的委托，依法对被审计单位的会计报表进行审计鉴证、 注册资本的验证和管理咨询服务等业务。会计师事务所是一个 超然于政府和其他社会组织的专业组织，它的独立性很强，这 在很大程度上保证了注册会计师执业的质量。因此，注册会计 师审计的特点是独立性、委托性和有偿性。
（三）选取样本 审计人员在选取样本时，应使总体中的所有抽样单元均有 被选取的机会，以使样本能够代表总体。 只有如此，才能保证由抽样结果推断的总体特征具有合理 性、可靠性。如果审计人员有意识选择总体中某些具有特殊特 征的项目而放弃其他项目不予考虑，就无法保证所选样本的代 表性。
样本选取的方法有多种，常用的样本选取方法有随机数选 样、系统选样和随意选样等。
选样间距＝总体规模÷样本规模
3. 随意选样 随意选样也叫任意选样，是指审计人员不带任何偏见地选 取样本，即审计人员不考虑样本项目的性质、大小、外观、位 置或其他特征而选取总体项目。 随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项 目，由于文化背景和所受训练等的不同，每个审计人员都可能 无意识地带有某种偏好。因此，在运用随意选样方法时，审计 人员要尽量避免个人偏好，使所选取的样本具有代表性。
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*审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起 点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千 里”
第二章审计种类和审计方法
讨论
• 若要测试某企业账面所记存货是否真实 存在（存在），应该用什么方法？
• 若要测试某企业存货是否都在账面上反 映（完整性），应该用什么方法？
第二章审计种类和审计方法
–(2)按照取证的范围分 • 详查法（精查法） 是指对被审计单位审计期内的所有凭证、 账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。 • 抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按 照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料 进行检查，并根据其检查结果来对其余部分 的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。
• 原始凭证
记账凭证 会计账簿
财务报表
–逆查法(倒查法):指按照会计核算程序的相反顺序， 依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。
第二章审计种类和审计方法
顺查和逆查的优缺点
优点
缺点
顺查 逆查
无遗漏，容易发现会计 工程巨大，不能抓住
记录及财务处理上的弊 审计的重点和主要问
端
题
对凭证、账簿的检查有 审计风险大* 目的有重点，省时省力
第二章审计种类和审计方法
– 2.证实客观事物的方法
–(1)观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活动或 执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法 ）
例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某 企业的固定资产，通过盘点账实不符。后在观察企 业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人 员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加 业务，属账外资产。经询问有关人员，得知俱乐部 大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资。
第二章审计种类和审计方法
启示
通过安达信和德勤的审计失败，可以反映选择审 计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不 考虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计 时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。
思考
• 注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ • 审计人员可采用的审计方法有哪些？ • 如何才能正确地选用审计方法？
第二章审计种类和审计方法
案例分析
• A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计 报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和 债务重组行为，供产销形势与上年相当。
•
要求：假定上述附住内容中的年初数和上年比较
数均已审定无误，请运用专业判断，必要时运用分析
性复核方法，指出下列附注中存在或可能存在的不合
发出
二等 品
204
100 1393 195
50 666 224
三等 品 54
142
60
要求：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核 实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检 查原纪录的真实性和正确性。
第二章审计种类和审计方法
题解：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实 2005年12月31日结存如下：
核对法
证证核对 证账核对 账账核对 账表核对 账实核对
第二章审计种类和审计方法
查询法 分析法
函证
面询 比较分析法 比率分析法 因素分析法 综合分析法 账户分析法 账龄分析法 逻辑分析法
积极函证
消极函证 肯定式函证、否定式函证
（1）函证工作应由审计 人员直接办理
（2）函件应由审计人员 直接寄发，不得由被审计单 位代办
品种
表2
男式
女式
童式
一等品 608 857 414
二等品 216 255 56
三等品 46 58 20
第二章审计种类和审计方法
查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：
品
收入
种 一等 二等
品品
表3 男式 1240 160
女式 1430 170
童式 640 160
三等 品
50
一等 品
1172
法定性、强制性、独立性
第二章审计种类和审计方法
注册会计师审计、内部审计和国家审计的对比
项
审 计 主 审计目标
目
体
监督 方
独
经费或收 遵循的准
的性 式
立
入来源
则
质
性
国
政 府 审 对单位的财政 行 政 强
单
经费列入 审计署制
家
计机关 收 支 或 者 财 务 性 监 制
向
预算，由 定的《审
审
收支的真实、 督
（3）审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署， 对某大电站工程资金运用情况审计。 分析上述三种情况下在独立性、审计关系、自 愿程度等方面有何不同？各有何特点？
第二章审计种类和审计方法
• 民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性
• 内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独
立性（较差） • 政府审计的特点
理之处，并简要说明理由。
第二章审计种类和审计方法
（1）坏账核算的会计政策
• 坏账核算采用备抵法。坏账准备按期本应收账 款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备2010年年末 余额分别为16253和52.77。应收账款账龄分析：
账龄 1年以内 1年至2年 2年至3年 3年以上 合计
年初数 8392 1186 1161 1421
应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据， 但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一 步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指 标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初 用红字冲回。
第二章审计种类和审计方法
账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收账款明细分类账时，一
般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方 记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经 查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还。
X产品 40000
41000
Y产品 20000
20020
合计
60000
61020
主营业务成本
09年发生额 10年发生额
38000ຫໍສະໝຸດ 3380019000
19019
57000
52819
第二章审计种类和审计方法
X产品销售毛利率10年为17.56%，而09年仅为5%，并 且在销售收入增加2.5%的情况下，销售成本反而下降 11.05%，在公司供产销形势与上年相当的情况下，这 种变化异常。
第二章审计种类和审计方法
报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止
采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审 计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审 阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和 平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有 关主管经营人的签字盖章是否齐全。
第二章审计种类和审计方法
第二章审计种类和审计方法
• (3)
审阅法
会计资料的审阅 其他资料的审阅
原始凭证审阅 记账凭证的审阅 会计账簿审阅 财务报表审阅
第二章审计种类和审计方法
原始凭证审阅（间接证据）
第二章审计种类和审计方法
记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业
务时，发现一张记账凭证的记录为 借：应收账款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，
（3）一般用于往来款项 的查证
第二章审计种类和审计方法
某企业年度数据
利润额 销售收入 产品成本 原材料
第三季度 150
570
342
171
第四季度 135
569.9 359
185.9
请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？
该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入 基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总 成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步 查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分 原材料成本挤入了生产成本。
12160
年末数 10915 1399 1065 2874 16253
第二章审计种类和审计方法
第二章审计种类和审计方法
（2）主营业务收入和主营业务成本
• 附注：主营业务收入2010年年度发生额为61020万元； 主营业务成本2010年年度发生额为52819万元。
品名
主营业务收入
09年发生额 10年发生额
表4
品种
一等品
二等品
三等品
男式 540（-100） 260（+100） 50
女式 820（-60） 280（+60） 100
童式 440（-10） 120
30
1.从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账 面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100 件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件， 二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种账实 相符.
第二章审计种类和审计方法
第二节 审计方法
• 审计方法主要是指与取得审计证据有关的各种方法，称 为审计取证方法（methods of obtaining audit evidence）。
• 1.审查账面资料方法
(1)按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序 为标准)
–顺查法(正查法):指按照会计核算程序，依次对凭 证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审 核方法。
会
会计报表的合 监督
托
向
来源于客 计师法》
审
注 册 会 法性和公允性
委
户
和审计准
计
计师
依法进行审计
托
则
第二章审计种类和审计方法
时间
范围
其 地点 他
分 主客体关系
类