成本与管理会计第15章责任会计

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变动成本加成法
变动成本加成法就是根据中间产品或劳务的变动成 本加上一定的合理利润率计算的利润作为内部转移 价格的方法。 变动成本加成法的主要问题是：（1）这种内部转 移价格会使 “买方 ”过分有利；（2）由于对责任中心 只计算变动成本，因而不能用投资利润率和剩余收 益对责任中心进行业绩考核；（3）如果无限制地 将一个责任中心的变动成本转移给另一责任中心， 将不利于激励成本中心控制成本。
对利润中心的评价与考核应以销货收入、贡献毛益与 税前净利为重点，也就是应以业绩报告为依据，来衡 量其实际销货收入与销货成本是否达到目标销售额和 目标成本的水平。
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15.2.4投资中心
投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对 投入的全部资金的使用效果负责的区域。
投资中心的适用范围限于规模和经营权力较大 的部门，如事业部、分公司、分厂等。
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15.1.2责任会计的基本内容 1.建立责任中心 2.编制责任预算 3.建立跟踪系统 4.进行反馈控制 5.考评工作绩效
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15.1.3责任会计的基本原则 1.可控性原则 2.目标一致性原则 3.责、权、利相结合的原则 4.反馈性原则 5.及时性原则
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15.2责任中心及其业绩评价
15.2.1责任中心的特点
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15.3内部转移价格
15.3.1内部转移价格的作用 在责任会计中，各责任中心相互结算所选用的计 价标准，叫做“内部转移价格”。便于管理部门 明确划清各责任中心的经济责任，借以充分调动 各责任中心的积极性。 使管理部门对各责任中心的业绩评价与考核，
能建立在客观，公正和可比基础上。 使管理部门能根据各责任中心的会计信息进
为了比较准确地算出各投资中心经济效益，各 投资中心共同使用的资产必须划分清楚，共同 发生的成本应按适当标准进行分配，相互之间 调剂使用的现金，存货等，应计息清偿。只有 这样，才能符合责任会计的要求。
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投资中心的考核重点
投资中心的考核重点是投资报酬率与剩余收益。 投资报酬率是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指 标，它既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使 用效果。
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协商决定的转移价格
协商决定的内部转移价格是责任中心的买卖双方以正常的市场价 格为基础，定期共同协商，确定一个双方都愿意接受的价格作为 中间产品或劳务的内部转移价格。 采用这种价格的前提条件是责任中心相互转让的中间产品或劳务 应有非竞争性的市场可以买卖，在这市场内买卖双方有权决定是 否买卖这种中间产品。 协商定价应该由每个部门所面临的机会成本来指导，只有当“卖方” 的计划成本比 “买方 ”的机会成本低时，才能达成协商价格。 协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应当由 责任中心的买卖双方在其上下限范围内协商议定。 协商价格的缺陷是：在各责任中心的协商过程中，不可避免地要 花费很多人力、物力和时间；另外，当买卖双方难于确定内部转 移价格时，往往需企业高层管理人员进行裁定。
◎2010复旦大学出版社《成本管理会计》
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3 、内 部 转 移 价 格 的 运 用
例11－1 南海石油公司有三个分公司，每个分公司都是利润中 心。其中，生产分公司从事油田的原油生产，运输分公司负责 原油管道的输送工作，精炼分公司专门将原油加工成汽油。假 设每个分公司的变动成本随着单一的成本动因变化。生产分公 司和运输分公司的成本动因分别是其生产和运送的原油桶数， 精炼分公司的成本动因是其加工的汽油桶数。每单位的固定成 本则是根据预算年产量，即生产的原油产量、运送的原油产量 及生产的汽油产量来计算的。 生产分公司可以以每桶104元的价格将原油卖给公司的外部客 户；运输分公司从生产分公司“买入”原油，然后将它们运到精 炼分公司，并“卖给”精炼分公司。输油管道每天可以承运40000 桶原油。精炼分公司已经达到其生产能力，每天加工15000桶汽 油（生产1桶汽油需耗用2桶原油），平均每天耗用从运输分公 司运来的10000桶原油和向当地其他产油商购买（每桶144元） 的20000桶原油。精炼分公司以每桶416元的价格出售汽油。
制定内部转移价格应遵循的原则
一致性原则。一致性原则要求内部转移价格 不仅对“买卖”双方责任中心有利，还必须符 合企业整体利益。 激励性原则。它要求使 “买卖”双方均有利可 图，能够客观公正反映各责任中心的工作业 绩。 自主性原则。制定的内部转移价格必须以 “买卖”双方自愿接受为前提的，只要一方不 同意，就不能成立。
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2、制定内部转移价格的方法
以市场价格为基础的转移价格 以成本为基础的内部转移价格 协商决定的转移价格
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以市场价格为基础的转移价格
以市场价格为基础的内部转移价格就是直接以市场价格作为责任 中心之间中间产品或劳务的内部转移价格。 此法是假定企业内部各部门都立足于独立自主的基础上，它们可 以自由地决定从外界或内部进行购销。同时，产品或劳务处于完 全的市场竞争条件下，并有客观的市价可供采用。 优点： “买方 ”责任中心可以同外部市场相比， “卖方”责任中心也是 如此。这是正确评价各个利润中心和投资中心的经营成果，并充 分发挥其生产经营主动性的一个重要条件。 局限性：由于手续简单，往往比对外销售节约较多的销售费用和 管理费用，如仍直接按正常的市场价格计价，这方面的节约将全 部表现为 “卖方 ”的经营业绩，而 “买方 ”却得不到任何好处，因而其 结果不太合理。
投资报酬率＝销售利润率Ｘ投资周转率(资产周转率) ＝（营业利润/收入）×（收入/营业资产）
公式的营业资产指经营应用全部资产的期初、期末平均余额。 从公式可以明显看出：为了提高投资报酬率，不仅应千方百计 地降低成本，增加销货，提高销货利润率；同时还应有效地、 经济地使用营业资产，努力提高投资周转率。
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责任成本与产品成本
就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计 算；责任成本则按责任中心计算。
就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责 任成本是谁负责，谁承担。
就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执 行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则 是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制， 控制生产耗费的重要手段。
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以成本为基础的内部转移价格
以成本为基础的内部转移价格就是在各中间产品或 劳务的成本基础上加上一定比例的内部利润作为内 部转移价格的方法，也称成本加成法。 此法主要适用于各责任中心之间转让的产品或劳务 处于不完全市场竞争条件下，即中间产品或劳务没 有正常市场价格的情况。 成本加成一般按中间产品或劳务的标准成本加成。 成本加成法通常有按完全成本加成和按变动成本加 成两种做法。
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1、内部转移价格的作用及制定原则
内部转移价格： 是指企业内部各责任中心因相互提供产品或 劳务所采用的一种结算价格。 内部转移价格的主要作用 有助于经济责任的合理落实。 使管理当局对各责任中心的评价和考核，建 立在客观、公正和可比的基础上。 保证各责任中心与整个企业的经营目标一致 性。
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成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都 是成本中心。例如企业内每一个分公司、分厂、车间、 部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下面的若 干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成。
企业中不进行生产而只提供专业性服务的单位，如人 事部门、总务部门、会计部门、财务部门等等，则可 称为费用中心，它们实质上也属于广义的成本中心。
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成本中心考核的重点
成本中心所计算与考核的是责任成本，而不是传统的产品成 本。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为可控 成本与不可控成本两类。 所谓可控成本通常应符合以下三个条件：
(1)成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费； (2)成本中心有办法计量它的耗费； (3)成本中心有办法控制并调节它们的耗费。 凡不符合以上三条件的，即为不可控成本。而属于某成本中 心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。
凡企业内部的产品或劳务的转移，有一方涉及 到利润中心或投资中心，则应尽可能采用市场 价格作为制订内部转移价格的基础。
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4、内部转移价格
内部转移价格是企业对中间产品内部转让 计价的一种标准。 企业内部各责任中心之间相互提供的产品 和劳务都应该按内部转移价格进行结算， 其目的是正确地评价和考核内部责任中心 的经营业绩。 制定内部转移价格是建立责任会计制度后 所必须配套的一种机制。
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完全成本加成法
完全成本加成法就是根据中间产品或劳务的完全成 本加上按一定的合理利润率计算的利润作为内部转 移价格的方法。
优点：采用完全成本加成法能保证卖方责任中心有 利可图，充分调动他们的工作积极性。
缺点：把卖方的功过全部转嫁给买方承担，从而削 弱了各责任中心降低成本的责任感；另外，确定加 成的利润率，往往带有很大程度的主观随意性，它 的偏高或偏低都会影响双方业绩的正确评价。
自然形成的利润中心 人为划分的利润中心
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利润中心的考核重点
对利润中心的考核重点是销售收入，贡献毛益总额或 税前净利。
利润中心的产品可能是物质产品，也可能是各种类型 的劳务。为了计算、评价与考核它们的经济效益，每 个利润中心必须进行完整的、独立的变动成本计算或 制造成本计算，以便算出销货收入与成本的差额，如 贡献毛益总额或税前净利等。
尽管产品成本与责任成本有显著区别，但就某一时期来 说，企业产品总成本与企业责任成本的总和是相等的。
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15.2.3利润中心
利润中心是指既对成本负责，又对收入和利 润负责的区域。 利润中心适用于企业管理中具有独立收入来 源的较高阶层。例如分公司、分厂等。 利润中心可分为自然形成的与人为划分的两 种。
责任中心是指具有一定的管理权限，承 担相应的经济责任，并能反映其经济责 任履行情况的企业内部责任单位。责任 中心按其责任权限范围及经济活动特点 的不同，可分为成本中心、利润中心和 投资中心三大类。
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15.2.2成本（费用）中心
成本中心是指成本发生的区域。由于在这区域内只能 控制成本，故只对成本的高低负责。通常成本中心是 没有收入的，因此，它无需对销货收入、收益或投资 负责。
《成本与管理会计》
课件
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第 15 章
责任会计
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学习目标
1.了解分权管理模式和集权管理模式的特点。 2.熟悉责任会计产生的背景。 3.掌握责任会计的基本内容及建立责任会计应 遵循的原则。 4.掌握成本中心、利润中心与投资中心的特征 和考核方法。 5.掌握内部转移价格的类型、制定方法和适用 范围。
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行部门决策，如关于扩充、缩小或停止某个 责任中心的业务经营等。
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15.3.2制定内部转移价格的原则
凡成本中心相互之间提供产品或劳务，以及有 关成本中心责任成本的转帐，一般应以“成本” 作为内部转移价格。这里的“成本”通常是指 “标准成本”或“预计分配率”。其优点是简 便易行，责任分明，不会把供应单位的浪费或 无效劳动转嫁给耗用单位去负担，有利于激励 双方降低成本的积极性。
投资中心的考核重点
剩余收益是指投资中心所获得的营业利润减去它占用的营 业资产按预期最低报酬率计算的资金成本(绝对数)的余额。
剩余收益＝营业利润 －（营业资产×预期最低报酬率)
这里的“预期最低报酬率”，通常可按整个企业各个投资 中心的加权平均投资报酬率计算，也可以是企业该投资中 心所规定的预期的投资报酬率。
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责任成本与可控成本关系
任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本。 最低基层的成本中心的可控成本项目之和即为该中心
的责任成本。 基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部
分：一是该中心的可控成本项目之和；另一部分则是 下属单位转上来的责任成本。 一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的 不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上 一级成本中心来说，则往往是可控的。
15.1责任会计概述
15.1.1分权管理与责任会计
责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子 系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济 责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位， 并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制 的一整套专门制度。它实质上是企业为了强化 内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是 把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的 信息控制系统。