税务筹划的原理与步骤
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＝1367.75(万元) 第二种情况: PW2=0＋500×0.9091＋1000×0.8264＝
1280.95(万元) 第三种情况: PW3=0＋0＋1500×0.8264＝1239.6(万元)
2020/11/24
税务筹划的原理与步骤
相对筹划原理举例
三种情况比较如下： （3）筹划方案的相对筹划额ΣSi为:
年份 第一年 第二年 第三年
税额与概率
税额与概率
税额与概率
（100万，30%）（120万，50%） （150万，20%）
（120万，20%）（150万，40%） （180万，40%）
（150万，20%）（180万，60%） （200万，20%）
2020/11/24
税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
筹 划方 案 2 可节 减 所 得 税 S1=100 万 元的 概 率 P1=30%, 可 节 减 所 得 税 S2=140 万 元 的 概 率 P2=60%, 可 节 减 所 得 税 S3=180 万 元 的 概 率 P3=10%。
这个跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得 相同，其目标筹划额St为100万，目标筹划率st为 10%,无风险筹划额Sf为60万，无风险筹划率sf为 6%。
=71.1(万元) 这样,我们通过计算可使各个可供选择的筹划方案 中确定性风险因素数量化,以此作为筹划的依据.此例 中,我们应该选择方案2,因为它比方案1节减更多的 税收。
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
n 例2：假定一个纳税人不确定性筹划方案1可节减 所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得 税 S2=120 万 元 的 概 率 P2=50%, 可 节 减 所 得 税 S3=150万元的概率P3=20%;
2020/11/24
税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
解析：
（1）计算筹划方案的筹划期望值E
方 案 1 ： E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120 （ 万 元）
方 案 2 ： E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120 （ 万 元）
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税务筹划的原理与步骤
n 解析： n （1）计算采用筹划方案Fra Baidu bibliotek3年的税收期望值E
方案1: E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3 方案2: E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,3
筹划方案2: 第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%,缴纳所得税80万 元的概率为40%,缴纳所得税100万元的概率为20%； 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%,缴纳所得税100万 元的概率为50%,缴纳所得税120万元的概率为30%； 第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200 万元的概率为60%,缴纳所得税220万元的概率为10%。
n 我们看到两个方案的筹划期望值是相同的，但方 案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选 择方案1。
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
n 例3：一个跨国纳税人不确定性筹划方案1可节减 所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得 税 S2=120 万 元 的 概 率 P2=50%, 可 节 减 所 得 税 S3=150万元的概率P3=20%;
2.间接筹划原理：指某一纳税人缴纳税款的绝 对额没有减少，但减少了同一税收客体纳税的 绝对总额。（减少纳税环节和次数，减少应纳 税额）
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税务筹划的原理与步骤
1、直接筹划原理
n 例1： 某企业是一家商贸企业，年含税销售额一直保持在 93.6万元。该公司年年不含税外购货物金额为60万元。增 值税如何筹划？
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
例1：假设某纳税人的年目标投资收益率为10%, 一定时期所 取得的税前所得相同：
筹划方案1: 第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%,缴纳所得税120 万元的概率为50%,缴纳所得税150万元的概率为20%； 第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%,缴纳所得税150 万元的概率为40%,缴纳所得税180万元的概率为40%； 第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%,缴纳所得税180 万元的概率为60%,缴纳所得税200万元的概率为20%。
筹 划 方 案 2 可 节 减 所 得 税 S1=60 万 元 的 概 率 P1=30%, 可 节 减 所 得 税 S2=140 万 元 的 概 率 P2=60%, 可 节 减 所 得 税 S3=180 万 元 的 概 率 P3=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所 得相同。
n 如何进行方案的选择呢？
方案2相对筹划额ΣS2= PW1-PW2=86.8(万元) 方案3相对筹划额ΣS3= PW1-PW3=128.15(万元) 所以，一次性扣除法对企业最有利。
• 但是，若前两年免税，哪种方式最好？
• 第一种情况：PW1=500×0.8264＝413.2(万元) 第二种情况：PW2=1000×0.8264＝826.4(万元) 第三种情况：PW3=1500×0.8264＝1239.6(万
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
（1）计算筹划方案的筹划期望值E 方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元） 方 案 2 ： E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120 （ 万 元 ） 说明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n 其中：Si=第i种情况节减的所得税 Pi=第i种情况的概率 n=情况的数量
n 方案1：各环节遗产税总额 =2000×50%+1000×50%=1500万元
n 方案2：各环节遗产税总额=2000×50%=1000万 元
n 间接筹划额=1750-1500=250万元
n 筹划途径：减少财产遗赠环节，可以达到间接筹 划的目的。
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税务筹划的原理与步骤
（二）相对筹划原理
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税务筹划的原理与步骤
•税务筹划基本原理
•税务筹划
•收益效应不同
•着力点不同
•绝对 •收益
•相对 •收益 •税基
•税率
•税额
•直 •间 •接 •接 •收 •收 •益 •益
•税 •税 •税 •税 •基 •基 •基 •基 •递 •均 •即 •最 •延 •衡 •期 •小
•比 •累 •定 •例 •进 •额 •税 •税 •税 •率 •率 •率
年份
税额与概率
税额与概率
税额与概率
第一年 （60万，40%） （80万，40%） （100万，20%）
第二年 （80万，20%） （100万，50%） （120万，30%）
第三年 （180万，30%）（200万，60%） （220万，10%）
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
2.推迟实现应税所得
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税务筹划的原理与步骤
相对筹划原理举例
n 例：某公司的年度目标投资收益率为10%，在 一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许 这个公司某笔费用可以选择三种方法扣除：分期 平均扣除法、余额递减扣除法、一次性扣除法。 假定第一种情况：公司第1、2、3年都交纳所得 税500万元；第二种情况：第1年交纳税款为0， 第2年交纳税款500万元，第3年交纳税款1000万 元；第三种情况：第1、2年交纳税款为0，第3年 交纳1500万元。请问哪种方法对企业最有利？
n 方案1：小规模纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+征收率）]×征收率
=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73万元 n 方案2：一般纳税人的纳税方案：
应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+增值税税率）]×增 值税税率-不含税外购货物金额×增值税税率 =[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4万元 n 方案1比方案2筹划：3.4-2.73=0.67万元 n 筹划途径：作为小规模纳税人更有利。
税务筹划的原理与步骤
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税务筹划的原理与步骤
第一节 税务筹划的基本原理
n 一、根据收益效应分类 n 1. 绝对收益筹划原理： n 2. 相对收益筹划原理： n 3. 风险筹划原理： n 4. 组合筹划原理：
n 二、根据着力点分类 n 1. 税基筹划原理 n 2. 税率筹划原理 n 3. 税额筹划原理
•减 •优 •免 •惠
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税务筹划的原理与步骤
•3
一、根据收益效应的分类：
n （一）绝对筹划原理
n
绝对筹划是指税收筹划直接使纳税人缴纳税
款的绝对额减少。
n 绝对筹划原理：在各种可供选择的纳税方案中， 选择缴纳税款最少的方案。选Min∑Ti
n 绝对筹划分类：
1.直接筹划原理：直接减少纳税人应当缴纳税 款的绝对额。（直接减少应纳税额）
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税务筹划的原理与步骤
相对筹划原理举例
三种情况比较如下：
（1）3年的预计税收总额ΣTi分别为： 第一种情况：ΣT1 =500＋500＋500＝1500（万元） 第二种情况：ΣT2 =0＋500＋1000＝1500（万元） 第三种情况：ΣT3=0＋0＋1500＝1500（万元）
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi： 第一种情况：PW1=500＋500×0.9091＋500×0.8264
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风险筹划原理举例
n （2）把期望值按目标投资收益率折算成现值PWi PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3
=371.75(万元) PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3
=300.65(万元) （3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方案2多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65
n
相对筹划是指一定时期纳税人的纳税总额并
没有减少，但期间内的各个纳税期限的纳税数
额发生变化，主要是纳税时间后移，相对增加
了前期的税后收益。
n 相对筹划原理：主要考虑了资金的时间价值。
n 资金的时间价值：在货币周转使用中，由于时 间因素而形成增值。
n 相对筹划方法：
1.将成本费用提前列支扣除项目（如加速折旧）
2020/11/24
税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
（2）计算筹划方案的风险程度（标准离差）σ： 方案1： 12σ01)=2*[(01.20]00-.51=2107)2.3*02.(3万+元(1)20-120)2*0.5+(150-
方案2： 12σ02)=2*[(06.10]-01.52=04)20*.909.3(+万(1元4)0-120)2*0.6+(180说明：标准离差σ=Σ[（Si- Ei）2*Pi]0.5
元)
• 所以，分期平均扣除法对企业最有利。
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税务筹划的原理与步骤
（三）风险筹划原理
n 风险筹划是指一定时期和一定环境下，把风 险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节 减的税额。
n 风险筹划主要考虑了筹划的风险价值。 n 分险筹划原理又分为确定性风险筹划原理和不确
定性分险筹划原理两种。确定性风险筹划往往可 以根据以往的数据和经验运用概率来量化风险； 而不确定性风险往往要依靠个人的主观估计来确 定概率，并把不确定因素转化为确定因素。
风险筹划原理举例
（2）计算筹划方案的标准离差σ 方案1： σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150120)2*0.2]0.5=17.32(万元)
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税务筹划的原理与步骤
2、间接筹划原理
n 例2：布朗先生拥有2000万的财产，它有一个儿 子和一个孙子，并且都很富有。先生过世后，遗 嘱确定遗产继承顺序可以有两种选择，其一是： 布朗先生→其子→其孙；其二是：布朗先生→其 孙。如果该国遗产税税率50%，则两种方案缴纳 的遗产税为：
1280.95(万元) 第三种情况: PW3=0＋0＋1500×0.8264＝1239.6(万元)
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相对筹划原理举例
三种情况比较如下： （3）筹划方案的相对筹划额ΣSi为:
年份 第一年 第二年 第三年
税额与概率
税额与概率
税额与概率
（100万，30%）（120万，50%） （150万，20%）
（120万，20%）（150万，40%） （180万，40%）
（150万，20%）（180万，60%） （200万，20%）
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风险筹划原理举例
筹 划方 案 2 可节 减 所 得 税 S1=100 万 元的 概 率 P1=30%, 可 节 减 所 得 税 S2=140 万 元 的 概 率 P2=60%, 可 节 减 所 得 税 S3=180 万 元 的 概 率 P3=10%。
这个跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得 相同，其目标筹划额St为100万，目标筹划率st为 10%,无风险筹划额Sf为60万，无风险筹划率sf为 6%。
=71.1(万元) 这样,我们通过计算可使各个可供选择的筹划方案 中确定性风险因素数量化,以此作为筹划的依据.此例 中,我们应该选择方案2,因为它比方案1节减更多的 税收。
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
n 例2：假定一个纳税人不确定性筹划方案1可节减 所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得 税 S2=120 万 元 的 概 率 P2=50%, 可 节 减 所 得 税 S3=150万元的概率P3=20%;
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
解析：
（1）计算筹划方案的筹划期望值E
方 案 1 ： E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120 （ 万 元）
方 案 2 ： E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120 （ 万 元）
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税务筹划的原理与步骤
n 解析： n （1）计算采用筹划方案Fra Baidu bibliotek3年的税收期望值E
方案1: E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3 方案2: E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,3
筹划方案2: 第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%,缴纳所得税80万 元的概率为40%,缴纳所得税100万元的概率为20%； 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%,缴纳所得税100万 元的概率为50%,缴纳所得税120万元的概率为30%； 第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200 万元的概率为60%,缴纳所得税220万元的概率为10%。
n 我们看到两个方案的筹划期望值是相同的，但方 案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选 择方案1。
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
n 例3：一个跨国纳税人不确定性筹划方案1可节减 所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得 税 S2=120 万 元 的 概 率 P2=50%, 可 节 减 所 得 税 S3=150万元的概率P3=20%;
2.间接筹划原理：指某一纳税人缴纳税款的绝 对额没有减少，但减少了同一税收客体纳税的 绝对总额。（减少纳税环节和次数，减少应纳 税额）
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税务筹划的原理与步骤
1、直接筹划原理
n 例1： 某企业是一家商贸企业，年含税销售额一直保持在 93.6万元。该公司年年不含税外购货物金额为60万元。增 值税如何筹划？
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
例1：假设某纳税人的年目标投资收益率为10%, 一定时期所 取得的税前所得相同：
筹划方案1: 第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%,缴纳所得税120 万元的概率为50%,缴纳所得税150万元的概率为20%； 第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%,缴纳所得税150 万元的概率为40%,缴纳所得税180万元的概率为40%； 第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%,缴纳所得税180 万元的概率为60%,缴纳所得税200万元的概率为20%。
筹 划 方 案 2 可 节 减 所 得 税 S1=60 万 元 的 概 率 P1=30%, 可 节 减 所 得 税 S2=140 万 元 的 概 率 P2=60%, 可 节 减 所 得 税 S3=180 万 元 的 概 率 P3=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所 得相同。
n 如何进行方案的选择呢？
方案2相对筹划额ΣS2= PW1-PW2=86.8(万元) 方案3相对筹划额ΣS3= PW1-PW3=128.15(万元) 所以，一次性扣除法对企业最有利。
• 但是，若前两年免税，哪种方式最好？
• 第一种情况：PW1=500×0.8264＝413.2(万元) 第二种情况：PW2=1000×0.8264＝826.4(万元) 第三种情况：PW3=1500×0.8264＝1239.6(万
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风险筹划原理举例
（1）计算筹划方案的筹划期望值E 方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元） 方 案 2 ： E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120 （ 万 元 ） 说明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n 其中：Si=第i种情况节减的所得税 Pi=第i种情况的概率 n=情况的数量
n 方案1：各环节遗产税总额 =2000×50%+1000×50%=1500万元
n 方案2：各环节遗产税总额=2000×50%=1000万 元
n 间接筹划额=1750-1500=250万元
n 筹划途径：减少财产遗赠环节，可以达到间接筹 划的目的。
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（二）相对筹划原理
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税务筹划的原理与步骤
•税务筹划基本原理
•税务筹划
•收益效应不同
•着力点不同
•绝对 •收益
•相对 •收益 •税基
•税率
•税额
•直 •间 •接 •接 •收 •收 •益 •益
•税 •税 •税 •税 •基 •基 •基 •基 •递 •均 •即 •最 •延 •衡 •期 •小
•比 •累 •定 •例 •进 •额 •税 •税 •税 •率 •率 •率
年份
税额与概率
税额与概率
税额与概率
第一年 （60万，40%） （80万，40%） （100万，20%）
第二年 （80万，20%） （100万，50%） （120万，30%）
第三年 （180万，30%）（200万，60%） （220万，10%）
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
2.推迟实现应税所得
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相对筹划原理举例
n 例：某公司的年度目标投资收益率为10%，在 一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许 这个公司某笔费用可以选择三种方法扣除：分期 平均扣除法、余额递减扣除法、一次性扣除法。 假定第一种情况：公司第1、2、3年都交纳所得 税500万元；第二种情况：第1年交纳税款为0， 第2年交纳税款500万元，第3年交纳税款1000万 元；第三种情况：第1、2年交纳税款为0，第3年 交纳1500万元。请问哪种方法对企业最有利？
n 方案1：小规模纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+征收率）]×征收率
=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73万元 n 方案2：一般纳税人的纳税方案：
应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+增值税税率）]×增 值税税率-不含税外购货物金额×增值税税率 =[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4万元 n 方案1比方案2筹划：3.4-2.73=0.67万元 n 筹划途径：作为小规模纳税人更有利。
税务筹划的原理与步骤
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税务筹划的原理与步骤
第一节 税务筹划的基本原理
n 一、根据收益效应分类 n 1. 绝对收益筹划原理： n 2. 相对收益筹划原理： n 3. 风险筹划原理： n 4. 组合筹划原理：
n 二、根据着力点分类 n 1. 税基筹划原理 n 2. 税率筹划原理 n 3. 税额筹划原理
•减 •优 •免 •惠
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税务筹划的原理与步骤
•3
一、根据收益效应的分类：
n （一）绝对筹划原理
n
绝对筹划是指税收筹划直接使纳税人缴纳税
款的绝对额减少。
n 绝对筹划原理：在各种可供选择的纳税方案中， 选择缴纳税款最少的方案。选Min∑Ti
n 绝对筹划分类：
1.直接筹划原理：直接减少纳税人应当缴纳税 款的绝对额。（直接减少应纳税额）
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税务筹划的原理与步骤
相对筹划原理举例
三种情况比较如下：
（1）3年的预计税收总额ΣTi分别为： 第一种情况：ΣT1 =500＋500＋500＝1500（万元） 第二种情况：ΣT2 =0＋500＋1000＝1500（万元） 第三种情况：ΣT3=0＋0＋1500＝1500（万元）
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi： 第一种情况：PW1=500＋500×0.9091＋500×0.8264
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税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
n （2）把期望值按目标投资收益率折算成现值PWi PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3
=371.75(万元) PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3
=300.65(万元) （3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方案2多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65
n
相对筹划是指一定时期纳税人的纳税总额并
没有减少，但期间内的各个纳税期限的纳税数
额发生变化，主要是纳税时间后移，相对增加
了前期的税后收益。
n 相对筹划原理：主要考虑了资金的时间价值。
n 资金的时间价值：在货币周转使用中，由于时 间因素而形成增值。
n 相对筹划方法：
1.将成本费用提前列支扣除项目（如加速折旧）
2020/11/24
税务筹划的原理与步骤
风险筹划原理举例
（2）计算筹划方案的风险程度（标准离差）σ： 方案1： 12σ01)=2*[(01.20]00-.51=2107)2.3*02.(3万+元(1)20-120)2*0.5+(150-
方案2： 12σ02)=2*[(06.10]-01.52=04)20*.909.3(+万(1元4)0-120)2*0.6+(180说明：标准离差σ=Σ[（Si- Ei）2*Pi]0.5
元)
• 所以，分期平均扣除法对企业最有利。
2020/11/24
税务筹划的原理与步骤
（三）风险筹划原理
n 风险筹划是指一定时期和一定环境下，把风 险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节 减的税额。
n 风险筹划主要考虑了筹划的风险价值。 n 分险筹划原理又分为确定性风险筹划原理和不确
定性分险筹划原理两种。确定性风险筹划往往可 以根据以往的数据和经验运用概率来量化风险； 而不确定性风险往往要依靠个人的主观估计来确 定概率，并把不确定因素转化为确定因素。
风险筹划原理举例
（2）计算筹划方案的标准离差σ 方案1： σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150120)2*0.2]0.5=17.32(万元)
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税务筹划的原理与步骤
2、间接筹划原理
n 例2：布朗先生拥有2000万的财产，它有一个儿 子和一个孙子，并且都很富有。先生过世后，遗 嘱确定遗产继承顺序可以有两种选择，其一是： 布朗先生→其子→其孙；其二是：布朗先生→其 孙。如果该国遗产税税率50%，则两种方案缴纳 的遗产税为：