第7章收入支出循环系统审计

④客户服务
销售数据库
存货数据库
发出订单
客户数据库
②信用审批
③检查可用库存
订单
接受订单
①收录订单
审批后的 订单 销售订单 确认后的 销售订单 销售订单 延期交货订单
销售订单
图5.2 客户订购管理业务流程图
ABCD
计算机审计
应收账款账目管理业务流程
客户 销售部门 财务部门 收发室 运输部门
销售数据库
销售订单 发票
计算机审计
回顾：应用控制的分类
输入控制
输入控制
处理控制
输出控制
支出循环的输入控制
数字控制：
• 字母与数字的区别 •数字范围 •有效性检查 •数字位检查
采购授权和雇员授权：
输入控制
•采购额度和种类 •采购授权测试 •工资、薪资等操作授权测试
批量控制：
•检查批传送单的： •惟一批号、批的日期、交易代码、批 中的记录个数、财务字段货币总值、 惟一的非财务字段总合
接收（验收） 报告文件
支付凭证文件
商品和服务被接收确认的 所有记录
记录支付凭证的所有记录
独立抽样与实物核对
主关键字：支付凭证号，核对与发票、接收 报告、采购合同、考勤记录等文件记录，确 定是否一致
支出循环的数据文件结构
主关键字
项目号 货物名称 仓库地址 现存数量 再订货点 订货量 采购订单号 零售价格
文件名 存货文件 采购订单文件 采购订单产品 项目文件 文件内容 每种存货的数量、价格供 货商及仓库地点等信息 向供货商发出订单的记录 采购每种产品的记录信息 主要测试点 结合其他文件，检查不同信息的真实程度 订单信息的准确性及授权和申请部门 主关键字：采购订单号和项目号；核对订单 记录与产品记录的对应关系
仓库
供应商发票
供应商发票 采购定单 商品验收报告
商品验收 报告
应付账款
支票或 EFT付款
总账
②按审定后的供
应商发票付款
ABCD
图6.3 付款管理业务流程图
计算机审计
回顾：支出循环审计目标、控制和控制测试
管理认定
1.存在或发生
支出循环审计目标
（1）确认应付款余额确实为公司在资产负债表日所欠的金额。
（2）确定采购业务确实代表在财务报告期间内所收到的货物和所获得 的服务。 （3）确定工资支付业务确实反在财务报告期间内为所获得的服务而支 付的工资。
①开具发票
包装单 装运清单
客户数据库
总账和报 表系统
月度报表
②记录
应收账款
汇付款 列表
图5.3 应收账款账目管理业务流程图
ABCD
计算机审计
回顾：收入循环审计目标、控制和控制测试
管理认定
1.存在或发生
收入循环审计目标
（1）验证应收账款余额反映了公司在资产负债表日真实拥有的金额。 （2）确认收入交易反映了财务报告所在期间发送的货物和提供的服务。
• 交易日志 •交易清单 •自动交易日志 •惟一交易标识 •错误清单 •输出控制测试
权限控制：
输出控制
•访问控制测试 •技术包括 – 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
流向和使用控制测试：
•静态监督 •动态自动监督 •独立抽查 •有形管理（可视模式）
收入循环的实质性测试
收入循环风险和审计关注的问题
ABCD
计算机审计
商品或服务 发票 供应商 延期交货定 单 商品收据
采购定 单 付款
支出循 环
收入循环
采购需 求 存货控制
采购、付款数 据 商品收 据 总账和 报表系统 原材 料需 求 采购需 求 商品收 据 各部门
生产循环
可用商品信 息
支出循环与其他实体、循环关系图
ABCD
计算机审计
客户订购业务流程
ABCD
计算机审计
询价
客户订单 存款 对账单
客户
付款
收入循环
银行
回复询价
发票 装货单 包装单 装货单 包装单
销售
运送人
采购需求 生产需 求
销售佣金
总账和 报表系统
支出循环
可用商品信息
生产循环
人力资源管理 和工资循环
收入循环与其他循环关系图
ABCD
计算机审计
客户订购业务流程
客户 询盘 销售部门 财务部门 仓库 运输部门 采购部门 生产部门
2.完整性
（1）确认应收账款反映了公司在资产负债表日拥有的全部金额。 （2）验证财务报告反映了其所在期间所有发送货物的销售、提供的服务和销售退回 及折让。
3.准确性
（1）验证收入交易被电脑正确记录，并以当前价格和正确数量为计量基础。 （2）确认应收账款明晰分类账、销售发票文件及汇款文件在数字上是正确的，并与 总分类账相符。
4.权利和义务
（1）确定公司对已记录的应收账款有合法权利。已出售或代管的客户账户已从应收 账款余额中剔出。 （1）确定应收账款余额反映了其可变现的净值。 （2）确认对无法收回的应收账款余额的分配是合理的。
5.计价或分配
6.表达与披露
（1）验证财务报告对其所在期间的应收账款和收入进行了正确的描述和分类
主关键字 提货单号
第二关键字 发票号 发货日 承运人代码 货运日志文件
准确性和完整性认定的测试 ——实质性测试之前的分析性检查
实施的检查项目 销售发票和货运日 志 销售发票文件 产品项目和存货文 件 客户文件 库存及往来文件 检查的内容 检查销售发票中不寻常趋势和例外情况：如数额异常或 退货异常 是否有遗漏和重复项目及作废发票、断号记录、对应交 易清单是否被审核、有无物理 销售价格的准确性，合同符合性，测试不匹配记录 检查和函证及评估相关记录 库龄及账龄分析
支出循环的输出控制
应付账款变化报告：
• 交易日志 •交易清单 •自动交易日志 •惟一交易标识 •错误清单 •输出控制测试
权限控制：
输出控制
•访问控制测试 •技术包括 – 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
流向和使用控制测试：
•静态监督 •动态自动监督 •独立抽查 •有形管理（可视模式）
实质性测试的主要途径：理解数据 ——访问和提取账户文件的数据并加以分析
（3）确认工资金额是按正确的工资级别和时间准确计算的。 4.权利和义务 5.计价或分配 6.表达与披露 （1）确定在资产负债表日记录的应付账款和应付工资是公司的法定义 务。 （1）确认应付账款是按正确的金额反映的。 （1）确保在报告期内的应付账款、应付工资和费用在财务报告中被正 确描述和分类。
ABCD
ABCD
计算机审计
回顾：应用控制的分类
输入控制
输入控制
处理控制
输出控制
收入循环的输入控制
信用授权控制：
• 利用ITF进行虚拟客户测试
数据校验测试：
输入控制
•遗漏数据检查 •数字字母检查 •极限检查 •范围和有效性检查
批量控制：
•检查批传送单的： •惟一批号、批的日期、交易代码、批 中的记录个数、财务字段货币总值、 惟一的非财务字段总合
上述风险的检查和确认
内部控制性测试 • 一般控制 • 应用控制 • 输入控制 • 处理控制 • 输出控制 实质性测试 – 技术上主要是集成测试-ITF：即对控制点进行虚拟实体测试
实质性测试的主要途径：理解数据 ——访问和提取账户文件的数据并加以分析
文件名 客户文件 销售发票文件 产品项目文件 存货文件 货运日志文件 文件内容 客户的地址和信用信息 与产品文件一起，收集当 期销售交易数据 所售每种产品的记录信息 每种存货的数量、价格、 供货商信息及存储信息 记录运送给客户的所有销 售订单等的记录 主要测试点 检查信息额度和未结算信息 销售信息和应收帐款总额的准确性 主关键字：发票号+项目号；核对发票记录 与产品记录的对应关系 存货文件记录与存货日志、销售文件、货运 文件等核对一致 主关键字：提货单号，核对与销货发票与客 户文件记录，确定是否一致
第七章 收入支出循环的计算机审计
第一节 收入循环审计
目 的
ABCD
•理解与不同技术层面的收入循环相 关的操作任务 •理解与收入循环相关的审计目标 •熟悉与各种技术有关的收入循环控 制问题 •了解收入循环审计目标、控制以及 控制测试问题 •理解为达到收入循环审计目标所进 行的实质性测试的特性 计算机审计
供应商
采购定单
采购、存货控制部门
①定购商品
其他各部门
仓库
存货数据库
采购请求
开放式采购 定单数据库 供应商数据库
采购定单副本
商品及其 包装单
②接收交付
③统计、
检验商品
商品及其 验收报告
商品及其 包装单
ABCD
图6.2 采购管理业务流程图
计算机审计
付款管理业务流程
供应商 发票 财务部门
①审定
采购部门
开放式采购 定单数据库
收入循环的数据文件结构
主关键字
客户号 客户名 街道 城市 省 邮政编码 信用限额 客户文件
主关键字 发票号
第二关键字 客户名 发票金额 主关键字 发票号 项目号 销售价格 数量 总计 产品项目文件 销售日期 应付日期 ……… 汇款号 销售发票文件
第二关键字 主关键字 项目号 货物名称 仓库地点 存货量 再订 货点 订货量 采购订 单号 供货商 号 单位 成本 销售 价格 存货文件
收入循环内部控制案例
◆万盛公司是一家制造公司，该公司在账户信息系统中使用表格和文件实 现记账和内部控制。目前，该公司正在接受大正会计师事务所的独立审计， 经过检查，审计人员发现万盛公司在内控方面存在如下情况，请据此判断 是否合理,为什么,应如何完善。 1．账单开立部门准备发票，并由应收账款部门登入客户账户中； 2．销售部门批准由于产品退回的销售贷记凭证，然后应收账款部门过入客 户账户中； 3．成品库存部门从存货中提出的货物，由货运部门负责发送； 4．账单开立部门计算和验证汇总，在此基础上，总账登记过入适当的总分 类账户中。 5．指出下列日记账、分类账和文件的管理责任分别属于哪个部门？ – 客户订单文件、销售日记账、日记账付款凭单文件、现金收入日记 账、存货明细分类账、应手账款明细分类账、销售历史文件、货运 报告文件、货项凭单文件、销售订单文件、已结清的销售订单文件。
一、收入循环流程概述

收入循环是为客户提供产品和服务并收回现款 过程中的商业活动及其相关信息处理操作的一 种循环，主要的外部信息交换是与客户相关的 应用需求。收入循环活动的信息也流向其他会 计循环。例如：支出和生产循环利用销售业务 信息决定满足需要的采购和生产量、人力资源 管理和工资循环利用销售信息计算工资和奖金 、财务部门利用收入循环信息准备财务报告和 业绩报告。
2.完整性
（1）确定应付账款反映公司截至资产负债表日所收到的货物和所获得 的服务而所欠的总金额。
（2）确保财务报告反映报告期间内公司所获得的货物和服务减去退货。 （3）确认财务报告反映了报告期内为所获得的服务而支付的工资。
3.准确性
（1）确定采购业务是按正确价格和数量准确计算的。
（2）确保应付账款明细账在计算机上是正确的，并与总分类账相符。
存货文件
主关键字
采购订 单号 主关键字 采购订单号 项目号 货物名称 订货量 采购 金额 采购 日期 采购订单 批准人 供货 商号 接受报 告号 采购订单文件
采购订单产品项目文件
主关键字 接收报告号 采购订单号 承运人代码wk.baidu.com接收日期 供货商号 接收报告文件
主关键字 第二订单号
凭证号 采购订单号 金额 到期日 支票号 支票日期 供货商发票号 供货商号 支付凭证文件
支出循环的处理控制
文件更新控制：
•顺序检查控制 •债务校验控制 •有效供货商文件 •文件更新控制（ITF法）
访问控制：
处理控制
•访问控制测试:防止非授权访问数据 •技术包括 – 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
物理控制：
•存货控制与仓库分离 •总分类账、应付账款与先进支付分离 •对接受部门的监督 •核对支持文件：代购单、验收报告、 供货商发票 •工资支付系统控制：考勤卡、监督、 预付工资账户。
第二节 支出循环审计
目 的
•理解不同技术环境下支出循环的操 作任务 •理解与支出循环相关的审计目标 •熟悉与各种技术有关的支出循环控 制问题 •了解支出循环审计目标、控制以及 控制测试问题 •理解为达到支出循环审计目标所进 行的实质性测试的特性
一、支出循环流程概述

支出循环是采购商品和服务并为此付款的商业 活动及其相关信息处理操作的一种循环，主要 与供应商进行外部信息交换。在企业内部，关 于采购商品和原料的信息从收入循环、生产循 环、存货控制和企业各部门流向支出循环。一 旦商品和原料到达，它们收到的信息从支出循 环反馈给上述数据源。付款信息也从支出循环 流向总账和报表系统用于编制财务报告和各种 管理报告。
收入循环的处理控制
文件更新控制：
• 交易代码控制 •顺序检查控制 •文件更新控制（采用ITF进行模拟跟踪）
访问控制：
处理控制
•访问控制测试:防止非授权访问数据 •技术包括 – 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
物理控制：
•职责分离 •监督 •独立验证 •有形管理（可视模式）
收入循环的输出控制
应收账款变化报告：