第7章收入支出循环系统审计
审计中的业务收入和支出的审计
审计中的业务收入和支出的审计一、引言在企业的经营活动中，业务收入和支出是至关重要的财务数据，对于企业的财务状况和经营业绩有着直接的影响。
因此在审计过程中，对业务收入和支出的审计显得尤为重要。
本文将着重探讨在审计中如何对业务收入和支出进行审计，以保证审计结果的准确性和可信度。
二、业务收入的审计1. 收入确认准则在审计业务收入时，首先需要审查企业的收入确认准则是否符合相关会计准则的要求，是否具备收入的重大追溯性和可验证性。
2. 收入识别与确认审计师需要了解企业的产品或服务销售流程，并审查销售合同、销售发票等关键凭证。
同时，还需要核实销售收入是否符合实际交易情况，是否与合同条款一致。
3. 收入完整性和准确性审计师需要根据企业的销售记录和其他相关凭证，核实业务收入的完整性和准确性，确保所有收入都被正确地计入财务报表中。
4. 收入计量方法和会计政策准则，并评估这些方法和政策对业务收入的影响。
5. 收入的风险评估审计师需要对业务收入存在的风险进行评估，并采取相应的反应措施。
例如，审计师可以进行收入抽样检验，核实一定比例的销售单据，以确保收入的真实性和准确性。
三、业务支出的审计1. 支出合规性审计审计师在审计业务支出时，需要核实支出是否符合相关法律法规和企业的内部控制要求。
例如，是否具备必要的支出凭证和授权文件。
2. 支出的真实性和准确性审计师需要对企业的支出进行核实，确保支出的真实性和准确性。
例如，审计师可以通过现场调查、与供应商核实等方式，验证支出的合理性。
3. 支出的完整性审计师需要核实企业所有的支出是否都被正确地计入财务报表。
例如，审计师可以抽样检验企业的支出单据，确保所有支出都被正确记录。
4. 支出的计量方法和会计政策准则，并评估这些方法和政策对业务支出的影响。
5. 支出的风险评估审计师需要对业务支出存在的风险进行评估，并采取相应的反应措施。
例如，审计师可以进行支出抽样检验，核实一定比例的支出单据，以确保支出的真实性和准确性。
审计学销售与收款循环审计32页PPT
分项审计与业务循环审计
购货与
付款循环
生产
循环
货币资金
销售与
收款循环
筹资与投资循环
8.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
8.2.1 主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会 计记录有以下几种: ❖ (1)顾客订货单 ❖ (2)销售单 ❖ (3)发运凭证 ❖ (4)销售发票 ❖ (5)商品价目表 ❖ (6)贷项通知单 ❖ (7)应收账款明细账 ❖ (8)营业收入明细账
❖ 实务篇
▲▲▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第八章 销售与收款循环审计
1
分项审计与业务循环审计
2
销售与收款循环概述
3 销售与收款循环的控制测试
4
营业收入审计
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
有关。
14
（五）向客户开具账单（发票）环节的控制程序
❖ 1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否 存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
❖ 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
❖ 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；
❖ 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比 较。
❖ (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
8.5应收账款与坏账准备审计
1
应收账款的审计目标
2
应收账款的实质性测试程序
3
坏账准备的实质性测试
8.5.1 应收账款的审计目标
第7章收入支出循环系统审计
上述风险的检查和确认
内部控制性测试 • 一般控制 • 应用控制 • 输入控制 • 处理控制 • 输出控制 实质性测试 – 技术上主要是集成测试-ITF：即对控制点进行虚拟实体测试
实质性测试的主要途径：理解数据 ——访问和提取账户文件的数据并加以分析
文件名 客户文件 销售发票文件 产品项目文件 存货文件 货运日志文件 文件内容 客户的地址和信用信息 与产品文件一起，收集当 期销售交易数据 所售每种产品的记录信息 每种存货的数量、价格、 供货商信息及存储信息 记录运送给客户的所有销 售订单等的记录 主要测试点 检查信息额度和未结算信息 销售信息和应收帐款总额的准确性 主关键字：发票号+项目号；核对发票记录 与产品记录的对应关系 存货文件记录与存货日志、销售文件、货运 文件等核对一致 主关键字：提货单号，核对与销货发票与客 户文件记录，确定是否一致
主关键字 提货单号
第二关键字 发票号 发货日 承运人代码 货运日志文件
准确性和完整性认定的测试 ——实质性测试之前的分析性检查
实施的检查项目 销售发票和货运日 志 销售发票文件 产品项目和存货文 件 客户文件 库存及往来文件 检查的内容 检查销售发票中不寻常趋势和例外情况：如数额异常或 退货异常 是否有遗漏和重复项目及作废发票、断号记录、对应交 易清单是否被审核、有无物理 销售价格的准确性，合同符合性，测试不匹配记录 检查和函证及评估相关记录 库龄及账龄分析
收入循环的数据文件结构
主关键字
客户号 客户名 街道 城市 省 邮政编码 信用限额 客户文件
主关键字 发票号
第二关键字 客户名 发票金额 主关键字 发票号 项目号 销售价格 数量 总计 产品项目文件 销售日期 应付日期 ……… 汇款号 销售发票文件
收入循环审计
收入循环审计关键信息项：1、审计的范围和目标2、审计的时间安排3、审计的方法和程序4、双方的责任和义务5、审计报告的内容和格式6、保密条款7、费用和支付方式8、违约责任9、协议的变更和解除10、争议解决方式11 审计的范围和目标111 本次收入循环审计涵盖的业务范围包括但不限于产品销售、服务提供、特许权使用费、利息收入等各类收入来源。
112 审计的主要目标是评估收入循环的内部控制有效性，确认收入的真实性、准确性和完整性，检查是否符合相关会计准则和法规要求。
12 审计的时间安排121 审计工作将于具体开始日期开始，预计在预计结束日期完成。
但具体时间可能会根据实际审计进展和发现的问题进行适当调整。
122 被审计方应在审计开始前，提供必要的财务资料和相关文件，并确保其真实性和完整性。
13 审计的方法和程序131 审计人员将采用检查、观察、询问、重新计算、分析性程序等多种审计方法。
132 对收入的确认原则和方法进行审查，包括销售合同、发票、收款凭证等相关文件的检查。
133 对收入的会计处理进行核对，确保其符合会计准则的要求。
134 对销售业务流程进行审查，评估内部控制的设计和执行情况。
21 双方的责任和义务211 审计方的责任按照审计准则和职业道德规范进行审计工作。
保持独立性和客观性，不受任何不当影响。
及时向被审计方通报审计进展和发现的重大问题。
212 被审计方的责任提供必要的协助和配合，包括安排专人对接审计工作。
及时、准确地提供审计所需的财务资料、业务文件和相关信息。
对审计中发现的问题及时进行整改和完善。
22 审计报告的内容和格式221 审计报告应包括审计的范围、目标、方法和程序。
222 详细阐述审计发现的问题和风险，包括内部控制的缺陷和收入确认方面的不当之处。
223 提出改进建议和意见，以帮助被审计方完善收入循环管理。
224 审计报告的格式应符合相关规范和行业标准。
31 保密条款311 双方应对在审计过程中获取的涉及被审计方的商业秘密、财务数据等信息予以保密。
第七章-支出循环审计
案例分享
以 2011 年新大地招股说明书中公布的其茶籽采购成本8573元/吨来计算，按照油茶籽两道生产工序24%的榨油 率保守估算，茶油的直接材料成本每吨至少也要在35721元以上。2011年新大地科技招股说明书上显示其茶油每 吨销售收入为52684 元，当年的茶油的毛利率为36.19%，根据招股说明书的数字计算出来的营业成本为33618元 （包含人工成本及制造费用）。因此，从上面的比较中我们可以发现：新大地科技在其招股说明书中公布的营业 成本为每吨 33618 元显然是在说谎，不仅与行业成本水平不符，就是连以自已公布的原料价格来计算的成本也是 不相符的。很显然，新大地科技在其招股说明书中的数据是做了手脚的，是一种典型的“少计成本，虚增利润” 粉饰报表的财务造假行为。
应付账款一般是资产负债表上最大的一项流动负债，也是评价企业短期偿债能力时必须加以考虑的 一个重要因素。同应收账款一样，应付账款也受大量交易的影响，因此很容易发生错报。另外，管 理局有时也可能为粉饰利润和企业的经营状况而有意错报应付账款 通常①应付账款，往往将应付账款不予入账，并且销毁交易的一切证据。 客户也可②可能通过高估进货退回和折让来达到低估应付账款的目的。因此，审计应付账款时，应 特别注意“完整性”的认定。
采购交易的审 计范围
现金支出交易 的审计范围
添加小标题
35%
采购交易通常要经过请购——订货——验收这样的程序，一 般要涉及到下列重要的凭证和账簿：请购单；订货单；验 收单；购货发票；有关应付账款的记账凭证，应付账款明 细账和总分类账；卖方对账单；资产或费用总账等。
用以处理现金支出的重要凭证和账簿包括：付款 凭证；支票；现金日记账和银行存款日记账；现 金总账和银行存款总账；资产或费用账；银行对 账单等。
审计第七章
审计第七章了解销售与收款循环设计的主要业务活动、主要凭证和记录；掌握销售与收款的内部控制、控制测试；掌握销售与收款循环主要账户的审计；了解销售与收款循环其他相关账户的审计；一、业务循环与审计(一)业务循环的含义业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。
业务循环审计，是指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。
业务循环审计目的：保证审计质量、提高审计效率。
(二)业务循环的划分在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环和筹资与投资循环。
二、销售与收款循环涉及的主要活动销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要有：应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费等。
销售与收款循环涉及的利润表项目主要有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用等。
销售与收款循环的特性包括：销售与收款循环涉及的主要业务活动；销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录。
二、销售与收款循环涉及的主要业务活动销售分为现销和赊销两种形式，在此，主要阐述赊销的业务活动。
赊销的主要业务活动如图所示。
销售部门信用部门仓储部门运输部门会计部门1.接受并处理顾客订单——销售部门负责•顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
•从法律上讲，这是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。
顾客的订单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。
2. 批准赊销信用赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。
企业应对每个新顾客进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。
无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。
8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让，顾客如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。
审计学之支出循环审计
教学重点
教学目标
第一节 支出循环审计概述
一、支出循环与账户
❖ 支出循环内容－－资产购买支出循环
计划
采购
付款
验收
会计记录
应付账款处理
一、支出循环与账户
❖ 支出循环内容－－工资结算支出循环
聘用
考勤
工资结算
会计记录
工资发放
支出循环涉及的会计账户
❖ 在途材料 ❖ 原材料 ❖ 固定资产 ❖ 在建工程 ❖ 库存现金
❖ B.金额为零且不是企业重要供货人的债权人 C.在资产负债表日金额不大不小但不是企 业重要供货人的债权人
❖ D.金额较小且不是企业重要供货人的债权 人
❖ 答案：A对应付账款进行函证时，注册会计 师应选择较大金额的债权人，以及那些在 资产负债表日金额不大、甚至为零，但为 企业重要供货人的债权人，作为函证对。
三、应付账款的实质性程序
以债务转为资本时 借：应付账款 贷：实收资本（或股本、资本公积等）
三、应付账款的实质性测试
应付账款账户核算的错弊形式
❖ 购货退回不冲应付账款；
❖ 通过“应付账款”账户藏匿销售收入；
❖ 虚列“应付账款”数额；
❖ 利用“应付账款”贪污现金折扣。
三、应付账款的实质性程序
购货与付款业务不相容岗位包括
案例1：应付账款的审计
发现疑点 审计人员在审查“制造费用”账户时，
发现12月份的制造费用比其他月份高出很 多，审计人员决定进一步追查。
案例1：应付账款的审计
审计思路 ➢ 审计人员查阅“制造费用明细账”； ➢ 重点检查发生额较大的明细科目； ➢ 调阅相关会计凭证； ➢ 确认本期制造费用的真实性。
第二节 支出循环内部控制测试
第7章收入支出循环系统审计PPT课件
收入循环的处理控制 处理控制
文件更新控制：
• 交易代码控制 •顺序检查控制 •文件更新控制（采用ITF进行模拟跟踪）
访问控制：
•访问控制测试:防止非授权访问数据 •技术包括
– 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
物理控制：
•职责分离 •监督 •独立验证 •有形管理（可视模式）
© 2003 KPMG
ABCD
计算机审计
ABCD
客户
装货单 包装单
运送人
询价 客户订单
付款 回复询价
发票 装货单 包装单
采购需求
收入循环
存款 对账单
销售
银行
生产需 求
销售佣金
总账和 报表系统
支出循环
可用商品信息
生产循环
收入循环与其他循环关系图
人力资源管理 和工资循环
计算机审计
ABCD
客户订购业务流程
客户
销售部门 财务部门
回顾：应用控制的分类
输入控制
输入控制
处理控制
输出控制
© 2003 KPMG
收入循环的输入控制 输入控制
信用授权控制：
• 利用ITF进行虚拟客户测试
数据校验测试：
•遗漏数据检查 •数字字母检查 •极限检查 •范围和有效性检查
批量控制：
•检查批传送单的： •惟一批号、批的日期、交易代码、批 中的记录个数、财务字段货币总值、 惟一的非财务字段总合
收入循环是为客户提供产品和服务并收回现款 过程中的商业活动及其相关信息处理操作的一 种循环，主要的外部信息交换是与客户相关的 应用需求。收入循环活动的信息也流向其他会 计循环。例如：支出和生产循环利用销售业务 信息决定满足需要的采购和生产量、人力资源 管理和工资循环利用销售信息计算工资和奖金 、财务部门利用收入循环信息准备财务报告和 业绩报告。
IT审计-教学大纲
《IT审计》教学大纲课程代码：040072B课程类型：专业课、专业选修课学时：32 讲课学时：16，实验（上机）学时：16学分：2适用专业：会计学、注册会计师、国际会计先修课程：审计学、会计学、会计信息系统、计算机基础等一、教学目标目标1：使学生对企业普遍运行的管理信息系统、IT投资活动、IT风险管理等信息时代的审计对象有一个深刻全面的认识；目标2：能系统掌握IT审计的审计目标、审计对象、审计范围、审计方法、审计过程和审计风险等内容目标3：能熟练应用计算机辅助审计手段（CAATs）对IT系统、IT资源、IT 控制体系、IT风险和IT效益等进行审计鉴证。
目标4：通过知识的学习和能力的提高，为信息时代的审计转型打下坚实的专业基础和技能储备。
该课程从哪些方面促进了毕业要求的实现：（1）对接企业IT审计人才的迫切需求；（2）提升利用计算机辅助审计技能，满足企业内部审计信息化的需求，提升人才就业竞争力；（3）通过IT系统的审计和鉴证，提升报表审计的效率和效果，有利于现代审计人才的未来为竞争力。
二、教学基本要求（一）教学内容1．知识体系第一部分：IT审计的基本概念、学习方法提示、参考文献指引主要包括：IT审计的概念、特点及传统审计的挑战。
第二部分：IT审计的目标、方法、过程和审计风险主要包括：IT审计与传统审计的关系，IT审计的目标、流程和标准、IT审计的方法、过程和结论披露、IT审计的风险评价。
第三部分：IT审计的符合性测试主要包括：内部控制、COSO模型、COBIT模型的介绍；IT审计符合性测试的概念、要点和评价；会计信息系统的内控测试、测试标准和结论输出，嵌入系统的应用、评估和独立性等。
第四部分：IT审计常用技术、方法和工具主要包括：包括系统规划合理性评价、开发过程审计、CAATs、代码比较法、代码检查法、集成测试技术（ITF）、快拍/扩展记录（S/ER）、系统控制审计评审文件、穿行模拟测试等。
第五部分：审计数据的获取、转换、评估及审计证据分析主要包括：审计数据的获取和转换、实质性测试、证据分析和IT审计底稿生成，常见数据库的原理和操作，常见审计软件的原理和操作。
支出循环审计最新课件
答案:A （解析:A为逆向追查，有助于证实存 在性；BCD均为证实完整性的审计程序。）
（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必 要时，作重分类调整；
（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项 目。
（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款
（8）检查长期挂账的应付账款（ 可能存在业务纠 纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。）
有效的审计程序是函证
• 例：注册会计师审查D公司08年应付账款明细账是发现M 公司明细账有117,000元的余额，经追查原始凭证发现为 08年2月份购货款。要求分析可能存在的问题，提出进一 步审计程序和处理意见。
答案：
可能存在的问题：D与M公司存在业务纠纷而拒付货款； D公司故意拖欠，无偿占用M公司资金；可能为记账错误。
①从验收单追查至采购
②验收单均经事先连续编 ②检查验收单连续编 明细账
号并已登记入账
号的完整性
②从卖方发票追查至采
③应付凭单均经事先连续 ③检查卖方发票连续 购明细账
编号并已登记入账
编号的完整性
①将采购明细账中记
3.所记录的采购交易 估价正确( 准 确 性 、 计价和分摊)
①对计算准确性进行 内部核查 ②采购价格和折扣的 批准
1）检查债务形成的相关原始凭证，如购货发票、验收报告或入 库单等；
2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
3）获取被审计单位与供应商之间的对账单，并将差异进行调节， 如在途款项、在途商品、付款折扣等；
4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款 凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问其内外部知 情人员；
收入循环审计概述
2021/7/14
第一节 收入循环审计概述
一、收入循环交易与账户 (一) 收入循环交易内容 一个企业的收入循环通常由提供商品或
劳务及收款等业务构成 本章的内容以提供有形的产品为例来说
明收入循环的基本环节 1、收入循环图
销售计划 会计记录
订单处理 坏账处理 收款 销售调整
判断总体合理性
销售净利率
净利润/主营业务收入
同上
总资产周转率
主营业务收入/平均资 同上
产总额
二、应收账款审查的具体要求
（一）核对应收账款明细账余额与总账、 报表余额是否相符
（二）获取或编制应收账款余额明细表， 复核加计数额是否正确
（三）执行分析性复核
表8—4 应收账款分析性复核财务比率 （四）分析应收账款的账龄与余额构成
第三节 收入循环账户审查
一、主营业务收入审查的具体要求 （一）进行分析性复核 表8—3 为主营业务收入分析性复核财务比率 （二） 将主营业务收入的账簿记录与有关凭
证进行核对 （三）实施截止期测试 （四） 确定主营业务收入是否在损益表上恰当
披露
财务比率
计算公式
Hale Waihona Puke 审计中的意义销售毛利率
毛利/主营业务收入
（2）抽取一定数量的出库单或提货单， 并与相关的销售发票核对，检查已发出 的商品是否均已向顾客开出发票
（3）从主营业务收入明细账中抽取一定 数量的会计记录，并与有关的记账凭证、 销售发票进行核对，以确定是否存在收 入高估或低估的情况
（4）抽取一定数量的销售调整业务的会计凭 证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计 核算
此外，注册会计师还需综合考虑以下因 素：
（1）应收账款在资产中所占的比重 （2）被审计单位内部控制的强弱
收入循环审计概述
③ 销售退回和折让是否附有按顺序编号并经 主管人员标准的。
④ 检查退回的商品是否具有仓库签发的退货 验收报告。
⑤ 确定退货、折让、折扣的会计记录是否正 确。
二、测试收入循环内部控制
主营业务收入审计案例
调账
（1）补记收入
借：应收账款 1310400
贷：主营业务收入 1120000
应交税费－增值税（销）190400
（2）补记成本
借：主营业务成本
1040000
贷：库存商品
1040000
主营业务收入审计案例
调账
（3）补记应交所得税
借：所得税费用
20000
贷：应交税费－所得税 20000
以复印件代替原件的现象时有发生； 13 未能对银行存款往来调节表或其他调节
表上的重大差异项目作出合理的解释；
常见的收入舞弊信号
14 销售收入和现金日记账存在明显的不平 衡；
15 与收入相关的记录（如应收账款）与询 证证据（询证回函）存在异常差异；
16 高管层逾越销售交易循环的内部控制； 17 新客户、异常客户或大客户未遵循惯常
⑤ 采用适当的方法记录收入、应收账款以及 估计坏账准备的金额。
一、了解收入循环内部控制
收入循环内部控制项目
收入循环内部控制内容
（四） 定期核对
① 应收账款总账、明细账，主营业务收入总 账、明细账应进行定期核对。
② 应收账款有核对、催收制度，定期检查确 定账龄较长的欠款。
二、测试收入循环内部控制
测试项目
收入循环审计概述
教学内容
现金收支循环审计概述
三、具体审计目标
四、相关内部控制要点
现金收支循环相关内部控制调查表
第二节
现金收支循环主要账户实 质性测试
▪ 一、现金 ▪ 二、银行存款 ▪ 三、期间费用 ▪ 四、应交税金
一、现金
❖ （一）审计目标
（1）确定现金在会计报表日是否确实存在， 并为被审计单位所拥有；
（2）确定在特定期间内发生的现金收支业 务是否均已记录完毕，没有遗漏；
科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。上午 5时41 分14秒 上午5 时41分 05:41: 1420. 12.26
❖ 2．进行分析性复核 ❖ 3．函证银行存款余额，验证银行存款的真实性 ❖ 4．取得并检查银行存款余额调节表，验证其正确性 ❖ 5．检查一年以上定期存款或限定用途存款，验证其真实
性 ❖ 6．抽查大额银行存款的收支，验证其合规性 ❖ 7．检查银行存款收支的截止，验证其正确性 ❖ 8．检查外币资金的折算，验证其正确性 ❖ 9．查验银行存款是否已在资产负债表上恰当披露
二、银行存款
▪ （一）审计目标
（1）确定银行存款在会计报表日是否确实 存在，是否为客户所拥有；
（2）确定客户在特定期间内发生的银行存 款收支业务是否均已记录完毕，有无遗 漏；
（3）确定银行存款的余额是否正确； （4）确定银行存款在会计报表上的披露是
否恰当。
（二）主要审计程序
❖ 1．取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余 额明细表，并进行必要的复核
的披露是否充分。
（二）主要审计程序
1．获取或编制应交税金明细表，并复核其 中的计算
2．进行分析性复核，验证其总体合理性 3．查阅客户相关资料并进行分析、核对 4．检验应交税金的计算是否正确，是否按
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ABCD
ABCD
计算机审计
商品或服务 发票 供应商 延期交货定 单 商品收据
采购定 单 付款
支出循 环
收入循环
采购需 求 存货控制
采购、付款数 据 商品收 据 总账和 报表系统 原材 料需 求 采购需 求 商品收 据 各部门
生产循环
可用商品信 息
支出循环与其他实体、循环关系图
ABCD
计算机审计
客户订购业务流程
文件名 存货文件 采购订单文件 采购订单产品 项目文件 文件内容 每种存货的数量、价格供 货商及仓库地点等信息 向供货商发出订单的记录 采购每种产品的记录信息 主要测试点 结合其他文件，检查不同信息的真实程度 订单信息的准确性及授权和申请部门 主关键字：采购订单号和项目号；核对订单 记录与产品记录的对应关系
接收（验收） 报告文件
支付凭证文件
商品和服务被接收确认的 所有记录
记录支付凭证的所有记录
独立抽样与实物核对
主关键字：支付凭证号，核对与发票、接收 报告、采购合同、考勤记录等文件记录，确 定是否一致
支出循环的数据文件结构
主关键字
项目号 货物名称 仓库地址 现存数量 再订货点 订货量 采购订单号 零售价格
支出循环的输出控制
应付账款变化报告：
• 交易日志 •交易清单 •自动交易日志 •惟一交易标识 •错误清单 •输出控制测试
权限控制：
输出控制
•访问控制测试 •技术包括 – 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
流向和使用控制测试：
•静态监督 •动态自动监督 •独立抽查 •有形管理（可视模式）
实质性测试的主要途径：理解数据 ——访问和提取账户文件的数据并加以分析
主关键字 提货单号
第二关键字 发票号 发货日 承运人代码 货运日志文件
准确性和完整性认定的测试 ——实质性测试之前的分析性检查
实施的检查项目 销售发票和货运日 志 销售发票文件 产品项目和存货文 件 客户文件 库存及往来文件 检查的内容 检查销售发票中不寻常趋势和例外情况：如数额异常或 退货异常 是否有遗漏和重复项目及作废发票、断号记录、对应交 易清单是否被审核、有无物理 销售价格的准确性，合同符合性，测试不匹配记录 检查和函证及评估相关记录 库龄及账龄分析
2.完整性
（1）确定应付账款反映公司截至资产负债表日所收到的货物和所获得 的服务而所欠的总金额。
（2）确保财务报告反映报告期间内公司所获得的货物和服务减去退货。 （3）确认财务报告反映了报告期内为所获得的服务而支付的工资。
3.准确性
（1）确定采购业务是按正确价格和数量准确计算的。
（2）确保应付账款明细账在计算机上是正确的，并与总分类账相符。
收入循环的数据文件结构
主关键字
客户号 客户名 街道 城市 省 邮政编码 信用限额 客户文件
主关键字 发票号
第二关键字 客户名 发票金额 主关键字 发票号 项目号 销售价格 数量 总计 产品项目文件 销售日期 应付日期 ……… 汇款号 销售发票文件
第二关键字 主关键字 项目号 货物名称 仓库地点 存货量 再订 货点 订货量 采购订 单号 供货商 号 单位 成本 销售 价格 存货文件
• 交易日志 •交易清单 •自动交易日志 •惟一交易标识 •错误清单 •输出控制测试
权限控制：
输出控制
•访问控制测试 •技术包括 – 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
流向和使用控制测试：
•静态监督 •动态自动监督 •独立抽查 •有形管理（可视模式）
ห้องสมุดไป่ตู้ 收入循环的实质性测试
收入循环风险和审计关注的问题
上述风险的检查和确认
内部控制性测试 • 一般控制 • 应用控制 • 输入控制 • 处理控制 • 输出控制 实质性测试 – 技术上主要是集成测试-ITF：即对控制点进行虚拟实体测试
实质性测试的主要途径：理解数据 ——访问和提取账户文件的数据并加以分析
文件名 客户文件 销售发票文件 产品项目文件 存货文件 货运日志文件 文件内容 客户的地址和信用信息 与产品文件一起，收集当 期销售交易数据 所售每种产品的记录信息 每种存货的数量、价格、 供货商信息及存储信息 记录运送给客户的所有销 售订单等的记录 主要测试点 检查信息额度和未结算信息 销售信息和应收帐款总额的准确性 主关键字：发票号+项目号；核对发票记录 与产品记录的对应关系 存货文件记录与存货日志、销售文件、货运 文件等核对一致 主关键字：提货单号，核对与销货发票与客 户文件记录，确定是否一致
④客户服务
销售数据库
存货数据库
发出订单
客户数据库
②信用审批
③检查可用库存
订单
接受订单
①收录订单
审批后的 订单 销售订单 确认后的 销售订单 销售订单 延期交货订单
销售订单
图5.2 客户订购管理业务流程图
ABCD
计算机审计
应收账款账目管理业务流程
客户 销售部门 财务部门 收发室 运输部门
销售数据库
销售订单 发票
一、收入循环流程概述
收入循环是为客户提供产品和服务并收回现款 过程中的商业活动及其相关信息处理操作的一 种循环，主要的外部信息交换是与客户相关的 应用需求。收入循环活动的信息也流向其他会 计循环。例如：支出和生产循环利用销售业务 信息决定满足需要的采购和生产量、人力资源 管理和工资循环利用销售信息计算工资和奖金 、财务部门利用收入循环信息准备财务报告和 业绩报告。
存货文件
主关键字
采购订 单号 主关键字 采购订单号 项目号 货物名称 订货量 采购 金额 采购 日期 采购订单 批准人 供货 商号 接受报 告号 采购订单文件
采购订单产品项目文件
主关键字 接收报告号 采购订单号 承运人代码 接收日期 供货商号 接收报告文件
主关键字 第二订单号
凭证号 采购订单号 金额 到期日 支票号 支票日期 供货商发票号 供货商号 支付凭证文件
供应商
采购定单
采购、存货控制部门
①定购商品
其他各部门
仓库
存货数据库
采购请求
开放式采购 定单数据库 供应商数据库
采购定单副本
商品及其 包装单
②接收交付
③统计、
检验商品
商品及其 验收报告
商品及其 包装单
ABCD
图6.2 采购管理业务流程图
计算机审计
付款管理业务流程
供应商 发票 财务部门
①审定
采购部门
开放式采购 定单数据库
第二节 支出循环审计
目 的
•理解不同技术环境下支出循环的操 作任务 •理解与支出循环相关的审计目标 •熟悉与各种技术有关的支出循环控 制问题 •了解支出循环审计目标、控制以及 控制测试问题 •理解为达到支出循环审计目标所进 行的实质性测试的特性
一、支出循环流程概述
支出循环是采购商品和服务并为此付款的商业 活动及其相关信息处理操作的一种循环，主要 与供应商进行外部信息交换。在企业内部，关 于采购商品和原料的信息从收入循环、生产循 环、存货控制和企业各部门流向支出循环。一 旦商品和原料到达，它们收到的信息从支出循 环反馈给上述数据源。付款信息也从支出循环 流向总账和报表系统用于编制财务报告和各种 管理报告。
第七章 收入支出循环的计算机审计
第一节 收入循环审计
目 的
ABCD
•理解与不同技术层面的收入循环相 关的操作任务 •理解与收入循环相关的审计目标 •熟悉与各种技术有关的收入循环控 制问题 •了解收入循环审计目标、控制以及 控制测试问题 •理解为达到收入循环审计目标所进 行的实质性测试的特性 计算机审计
支出循环的处理控制
文件更新控制：
•顺序检查控制 •债务校验控制 •有效供货商文件 •文件更新控制（ITF法）
访问控制：
处理控制
•访问控制测试:防止非授权访问数据 •技术包括 – 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
物理控制：
•存货控制与仓库分离 •总分类账、应付账款与先进支付分离 •对接受部门的监督 •核对支持文件：代购单、验收报告、 供货商发票 •工资支付系统控制：考勤卡、监督、 预付工资账户。
①开具发票
包装单 装运清单
客户数据库
总账和报 表系统
月度报表
②记录
应收账款
汇付款 列表
图5.3 应收账款账目管理业务流程图
ABCD
计算机审计
回顾：收入循环审计目标、控制和控制测试
管理认定
1.存在或发生
收入循环审计目标
（1）验证应收账款余额反映了公司在资产负债表日真实拥有的金额。 （2）确认收入交易反映了财务报告所在期间发送的货物和提供的服务。
2.完整性
（1）确认应收账款反映了公司在资产负债表日拥有的全部金额。 （2）验证财务报告反映了其所在期间所有发送货物的销售、提供的服务和销售退回 及折让。
3.准确性
（1）验证收入交易被电脑正确记录，并以当前价格和正确数量为计量基础。 （2）确认应收账款明晰分类账、销售发票文件及汇款文件在数字上是正确的，并与 总分类账相符。
ABCD
计算机审计
回顾：应用控制的分类
输入控制
输入控制
处理控制
输出控制
收入循环的输入控制
信用授权控制：
• 利用ITF进行虚拟客户测试
数据校验测试：
输入控制
•遗漏数据检查 •数字字母检查 •极限检查 •范围和有效性检查
批量控制：