跨国公司避税常用路径分析
跨国公司七大合理避税技巧
跨国公司七大合理避税技巧跨国公司在全球范围内开展业务，为了最大限度地减少税务成本，往往会利用合法的避税技巧。
在世界范围内，有一些常见的合理避税技巧被广泛应用。
本文将介绍七大跨国公司合理避税技巧。
1.利用税收优惠地：跨国公司可以将部分业务迁移到税收优惠地，从而减少税务负担。
许多国家在吸引外资方面提供了各种激励政策，例如免税、减税或延迟缴税等，并通过建立特殊经济区或自由贸易区来吸引跨国公司。
因此，通过在税收优惠地进行商业活动，公司可以降低税收成本。
2.利用跨国公司的集团公司结构：通过在不同国家设立子公司或分支机构，跨国公司可以实现利润的转移和优化。
通过合理的内部定价机制，公司可以将利润调整到税收较低的地区，从而避免高税率地区的税收负担。
此外，通过管理和服务费用的调整，公司可以将利润转移到税收较低的地区。
3.利用税收协定：跨国公司可以利用税收协定来避免重复征税。
税收协定是两个或多个国家之间签订的协议，旨在避免跨境收入重复征税。
通过利用税收协定的相关规定，跨国公司可以在不同国家之间合理分配利润，从而最大程度地减少税务负担。
4.利用关联公司贷款：通过在不同国家的关联公司之间进行贷款，跨国公司可以通过支付利息的方式将利润转移到低税率的国家。
通过设立关联公司并进行贷款，公司可以在税收较高的地区减少利润，从而降低税务负担。
5.跨国公司内部资产转移：通过将资产转移到低税率的国家，跨国公司可以降低税务负担。
例如，跨国公司可以将知识产权转移到低税率的国家，并通过在该国家注册知识产权来减少税收负担。
6.跨国公司的跨国合并和重组：通过跨国合并和重组，跨国公司可以重组其业务结构，以最大限度地减少税收负担。
通过合并或重组，公司可以加强对跨国税务政策的适应能力，并减少重复税收。
7.合法的税务安排：跨国公司可以通过合法的税务安排来最大限度地减少税收负担。
税务安排可以包括利用税收优惠政策、税收回避规则等。
在进行税务安排时，跨国公司应确保合规性，并遵守各国的税收法规和国际税收准则。
跨国公司的关税规避策略分析
跨国公司的关税规避策略分析现如今，全球化的浪潮让跨国公司越来越多地跨越国界去进行商务活动。
然而，随着全球贸易的发展，跨国公司也面临着各国之间的关税问题。
为了降低成本，许多跨国公司纷纷采取各式各样的关税规避策略。
本文将就此课题展开分析，并着重探讨企业采取关税规避策略的不同途径。
一、香港作为关税转口地的利用香港作为一个关税自由港，也是众多跨国公司的理想落脚点。
许多跨国公司通过将产品运送到香港，在这里进行加工、分销，然后再转口出口到其他国家，以达到规避关税的目的。
这种策略方式灵活多样，可以根据产品属性与税率情况进行灵活调整，能够帮助企业有效地避免高额关税的压力。
二、建立转口贸易公司除了借助香港的优势外，跨国公司也可以建立转口贸易公司来规避关税。
这种方式可以通过在特定国家设立子公司，然后将原产地的产品进口到该国，并在货物进口国进行一定程度的加工或改造，最后再将产品出口到目标国家。
由于转口贸易公司可享受较低的进口税率或免税政策，跨国公司可以通过这种方式降低成本，提高市场竞争力。
三、合理利用自由贸易协定跨国公司还可以利用自由贸易协定来规避关税。
自由贸易协定是两个或更多国家之间达成的一种贸易安排，旨在降低或免除进口关税、减少贸易壁垒，促进国际贸易合作。
通过精心研究和利用自由贸易协定，跨国公司可以以较低的关税成本进入目标市场，从而提高产品的竞争力。
四、组建全球供应链管理体系跨国公司还可以通过组建全球供应链管理体系来规避关税。
随着全球化的发展，许多跨国公司已经意识到通过全球供应链优化资源配置可以降低成本。
在全球供应链管理体系中，跨国公司可以将生产、加工、分销等环节分布在不同国家，并建立高效的运作机制，以避免关税被重复征收，并提高全球贸易的效益。
总结为了降低成本，跨国公司通过各种手段规避关税已经成为一种常见的商业行为。
然而，虽然这些策略可以有效地降低企业的税负，但也不能忽视规避关税带来的道德与法律问题。
企业应该在合法合规的前提下运用这些策略，维护国际贸易的公平与稳定。
跨国公司的国际税收筹划与避税手段
跨国公司的国际税收筹划与避税手段在国际经济全球化的背景下，跨国公司在全球范围内开展业务活动已成为常态。
然而，跨国公司往往面临复杂的国际税收问题，需要通过合法的税收筹划和避税手段来降低税负并保护利润。
本文将探讨跨国公司的国际税收筹划与避税手段。
一、国际税收筹划的基本原则国际税收筹划是指跨国公司在国际范围内通过调整业务结构、合理利用税收政策等手段来降低税负的行为。
在进行国际税收筹划时，跨国公司应遵循以下基本原则：1. 合法合规原则：所有的筹划行为必须合法合规，符合各国相关法律法规的规定。
2. 商业目的原则：筹划行为应具备商业目的，不能过度借此进行利润转移。
3. 实质经济活动原则：筹划行为应基于实质经济活动，不能只是为了避税而进行的虚拟操作。
二、国际税收筹划的常见手段为了降低税负并保护利润，跨国公司可以采取多种国际税收筹划手段，下面将介绍其中几种常见手段：1. 利润转移定价利润转移定价是指通过调整相关公司之间的贸易价格，将利润合理分配到各个国家或地区，从而实现税收优惠的目的。
跨国公司可以通过设立关联公司、调整跨国交易方式和定价方法等手段，合理地利用税务政策差异。
2. 管理费用及利息扣除跨国公司可以通过在高税率国家设立服务中心，向低税率国家的关联公司提供管理服务，并以此支付管理费用的方式来降低税负。
此外，利用债务融资来实现利息扣除也是一种常见的手段。
3. 不动产租赁通过将不动产以租赁方式提供给关联公司使用，来实现利润转移和税务优惠。
租赁费用可以在租赁方所在国税务上扣除，从而减少税负。
4. 跨国并购重组跨国公司可以通过并购重组来调整公司结构，优化资产配置，并在其中考虑税务因素。
合理利用并购重组手段，可以减少税负并实现税收优惠。
5. 地区总部设立设立地区总部是一种常见的税收筹划手段，通过将总部设立在税负较低的地区，并将利润归集至总部地区，从而实现税收规划的目的。
三、国际税收筹划的风险与挑战国际税收筹划虽然可以帮助跨国公司降低税负，但也面临着一些风险和挑战，主要包括以下几个方面：1. 税务法律风险各国的税务法律不尽相同，跨国公司在进行国际税收筹划时，需要严格遵守各国相关法律法规，以免触犯税法。
国际避税的形式及对策
国际避税的形式及对策国际避税是指个人或企业利用法律和合规手段，通过合理合法的方式降低纳税负担的行为。
避税本身不违法，但如果利用非法手段进行避税，则属于逃税行为，是违法的。
下面将介绍一些国际避税的常见形式及对策。
一、常见的国际避税形式1.离岸公司：个人或企业设立在境外，享受较低的税率并减少纳税义务。
利用境外税收体系的不同和隐私保护的特点，避免支付高税率。
2.转移定价：通过将利润转移到税率较低的国家或地区，将高税率国家的税负降低，从而避免高税率下的纳税义务。
3.跨国利润转移：将利润通过支付高额的知识产权使用费或使用特殊的投资结构，转移到税率较低的国家或地区。
4.遗产规划：通过合理安排遗产，使其转移到税率低的国家或地区，减少遗产税的负担。
5.税收优惠政策利用：通过利用各国的税收优惠政策，合法地减少纳税义务。
二、国际避税的对策1.加强国际税收合作：各国应加强国际税收合作，通过信息交换、协定签署等方式共同打击跨境税收避税行为。
2.制定和完善国际税收法规：各国应制定和完善国际税收法规，加强监管和执法力度，打击非法避税行为。
3.加强国内税收监管：加强国内税收监管，加大对涉嫌避税行为的查处力度，提高避税成本和风险。
4.建立全球统一的税收制度：建立全球统一的税收制度，减少税收差异，降低避税的动机和空间。
5.加强国际资本流动监管：加强对国际资本流动的监管，防止资金通过便利的跨境转移方式进行避税。
6.加大对离岸金融中心的监管：加大对离岸金融中心的监管，防止其成为避税的港口。
7.建立全球税务信息共享机制：建立全球税务信息共享机制，提高信息的透明度和跨国合作的效率，减少避税行为的发生。
综上所述，国际避税在一定程度上降低了个人和企业的纳税负担，但也给国家的税收秩序带来了挑战。
为了打击避税行为，各国应加强合作，完善法规，加大监管力度，建立统一的税收制度，并加强对离岸金融中心的监管，以建立公平、透明和可持续的全球税收体系。
跨国公司税收规避与争议解决研究
跨国公司税收规避与争议解决研究随着全球化的不断发展与加速，跨国公司的发展逐渐引起了国际社会的关注。
跨国公司的发展不仅带来了巨大的经济增长和就业机会，同时也带来了税收规避和国际税收争议等问题。
本文将就跨国公司如何规避税收以及争议解决进行分析探讨。
一、跨国公司的税收规避现象跨国公司的税收规避现象是指通过利用国家之间的税收规则差异，采取各种手段来降低纳税负担的行为。
这种行为对于发达国家和发展中国家都会带来巨大的税收损失。
而跨国公司的税收规避是如何实现的呢？1. 利用税收天堂针对税收天堂，其实指的是国际上一些政治不稳定、经济不发达、对税收管理不严格的国家或地区。
跨国公司通过将其企业利润转移到这些国家或地区，通过滥用这些国家或地区的税收设置，以达到虚报收入、避税的目的。
这些国家或地区往往不会对企业开展有效监管，税务机构也无法解决实质性税收问题，从而帮助跨国公司规避税收。
2. 采用虚假报表的方式还有跨国公司通过其子公司、关联公司或分支机构之间的虚假定价的方式，将高利润转移到低税率国家，虚高费用降低其高税率国家的所得；或者将低利润转移至高税率国家，从而降低其所得。
例如，跨国公司可以通过虚增成本异常高的销售价格，降低跨国公司的利润，以此降低被税公司应纳税收的数额。
3. 利用非居民企业的方式跨国公司还可以通过注册非居民企业来避税。
注册非居民企业往往是在国家法律上所不承认的一种行为。
例如，通过在地界内设立一家完全属于股东（中、外资）持有的境外控股公司，将它登记为非居民企业，以减少被税公司的税负。
这种方式既难以监管，也严重侵害了国家的税收利益。
二、争议解决方式跨国公司为了降低税负，采取各种方式规避税收，这些行为导致国际税收争议不断。
如何解决国际税收争议，一直是国际税务界极为关心的问题。
国际间涉税纠纷解决方式多样，有下列几种：1.谈判协商在国际税务领域，谈判协商是解决涉税争议的常用方法，双方可在保证自身合法权益的情况下，通过谈判、妥协的方式解决。
跨国公司的七大避税方法
跨国公司的七大避税方法跨国公司常常利用各种方法来避免支付高额的税款。
这些方法可以分为以下七类：1.利用税收天堂：跨国公司会将资金转移到税收天堂国家，例如开曼群岛、百慕大等，这些国家往往有低税率或者甚至零税率的税收政策。
通过在这些地区设立子公司或者避税基金，跨国公司可以将利润从高税率的国家转移到低税率的国家，从而有效降低税务成本。
2.利用跨国合同：跨国公司可以通过在不同国家间签订不同的合同，将利润合理分配到不同国家，并在高税率的国家申请税收减免。
例如，跨国公司可以将研发费用或者知识产权费用转移到低税率的国家，从而降低税务负担。
3.利用税务制度差异：不同国家的税务制度存在差异，跨国公司可以利用这些差异来进行避税。
例如，一些国家对外国收入有全球征税制度，而另一些国家则只对本国收入征税。
跨国公司可以将利润通过内部交易或者海外子公司的方式转移到只对本国收入征税的国家，从而减少税务负担。
4.虚拟经济转移定价：跨国公司可以通过在内部交易中设定不合理的价格，将利润转移到低税率的国家。
例如，跨国公司可以通过向海外子公司出售高价的知识产权或者收取高额的技术许可费来降低本国利润，从而减少税务负担。
5.利润转移：跨国公司可以通过在母子公司间转移利润的方式来避税。
例如，一家跨国公司可以将利润转移到在低税率国家注册的子公司，或者通过在高税率国家设立虚拟办事处的方式将利润转移到低税率国家。
6.资本流动限制：跨国公司可以利用资本流动限制来转移利润并避税。
例如，跨国公司可以通过虚拟借贷、债务重组等方式将利润转移到低税率的国家，或者通过在高税率的国家设立虚拟借款机构来降低本国利润。
7.利用租赁和租户支付：跨国公司可以通过将资产租赁到低税率的国家，然后要求租户支付租金的方式来避税。
租金收入通常会以较低的税率征税，从而降低税务负担。
以上七大避税方法只是跨国公司常用的一些手段，实际上跨国公司可以利用各种复杂的金融结构和法律规避税务监管。
跨国公司常用避税方法
跨国公司常用避税方法1.转移定价：跨国公司可以通过在不同国家的子公司之间进行内部交易来调整利润分配，以实现在高税收国家降低税负的目的。
他们可以通过将高利润的销售合同分配给在低税收国家的子公司，从而将利润转移到税收较低的国家。
2.虚拟设立子公司：跨国公司可以在低税收的国家或地区虚拟设立子公司，将其利润转移到这些国家或地区，以降低整体的税负。
这些虚拟设立的子公司通常只在纸上存在，没有实际运营。
3.利用税收天堂和离岸金融中心：跨国公司可以将利润转移到税收天堂或离岸金融中心，这些地方通常有非常低的税率或免税政策。
他们可以通过在这些地方设立子公司或注册商标等方式将利润转移到这些地方，并从中获得税收优惠。
4.转移知识产权：跨国公司可以将知识产权转移到低税收国家的子公司名下，并向其收取巨额的知识产权使用费。
通过这种方式，他们可以将利润转移到低税收国家，并减少在高税收国家的税负。
5.利润延迟和递延税款：跨国公司可以推迟实现利润或递延税款支付，以达到降低税负的目的。
他们可以通过将利润重新投资或将其留存在税收较低的国家，以推迟纳税。
6.避免双重征税：跨国公司可以通过与不同国家的政府签订避免双重征税协定来避免在多个国家同时征税。
通过这种方式，他们可以将其中一笔利润只纳税给一个国家，而不必在多个国家之间重复纳税。
需要指出的是，虽然这些避税方法在法律范围内是合法的，但有些方法可能存在灰色地带，可能引发税务机关的关注和调查。
因此，跨国公司在使用这些避税方法时需要慎重考虑，并确保合规性，以避免可能的法律和声誉风险。
《跨国公司国际避税问题研究》
《跨国公司国际避税问题研究》一、引言随着全球化的深入发展，跨国公司（MNCs）在全球经济中扮演着越来越重要的角色。
然而，这些跨国公司在其经营活动中，尤其是在税务筹划方面，引发的国际避税问题日益凸显。
国际避税不仅影响国家财政收入，还可能引发国际贸易摩擦和税收竞争，对全球经济秩序产生深远影响。
因此，对跨国公司国际避税问题的研究显得尤为重要。
二、跨国公司国际避税的现状跨国公司国际避税，主要是指通过在跨国间进行复杂、精心设计的税务筹划和安排，以达到降低税负、减少纳税义务的目的。
当前，这种现象在全球范围内普遍存在，主要表现为利用国际税收协定、设立海外子公司、利用不同国家的税收优惠政策等手段。
三、跨国公司国际避税的动因分析跨国公司国际避税的动因是多方面的。
首先，是追求利润最大化。
跨国公司通过合理避税，可以降低运营成本，提高企业利润。
其次，是应对全球税收竞争。
不同国家的税收政策差异为跨国公司提供了避税空间。
此外，复杂的国际税收规则和监管漏洞也为跨国公司提供了避税机会。
四、跨国公司国际避税的影响跨国公司国际避税的影响是多方面的。
首先，对国家财政收入产生负面影响。
跨国公司的避税行为可能导致国家财政收入减少，影响国家公共服务的提供。
其次，可能引发国际贸易摩擦和税收竞争。
跨国公司通过在不同国家间的税务筹划，可能引发国家间的税收竞争和贸易摩擦。
最后，对全球经济秩序产生潜在威胁。
如果跨国公司滥用避税手段，可能破坏全球经济秩序的稳定性和可持续性。
五、解决跨国公司国际避税问题的对策建议针对跨国公司国际避税问题，提出以下对策建议：1. 加强国际税收合作：各国应加强在税收领域的国际合作，共同打击跨国公司的避税行为。
2. 完善税收法规：各国应完善税收法规，加强税收监管，封堵避税漏洞。
3. 推广税收透明度：推动跨国公司提高税务信息透明度，防止利用复杂税务结构进行避税。
4. 强化跨国公司的社会责任：引导跨国公司承担更多的社会责任，避免过度追求利润而忽视对国家和社会的贡献。
跨国公司如何避免利用税收漏洞逃税
跨国公司如何避免利用税收漏洞逃税在当今全球化的经济环境中，跨国公司扮演着至关重要的角色。
然而，一些跨国公司却试图利用税收漏洞来逃税，这不仅损害了国家的财政收入，也破坏了公平竞争的市场环境。
那么，跨国公司应该如何避免利用税收漏洞逃税呢？首先，跨国公司需要建立健全的内部税务管理体系。
这包括设立专门的税务部门或团队，由具备丰富税务知识和经验的专业人员组成。
他们应熟悉各国的税收法规和政策，能够准确评估公司的税务风险，并制定相应的应对策略。
同时，公司内部应建立完善的税务管理制度和流程，明确各部门在税务事务中的职责和权限，确保税务工作的规范化和标准化。
加强税务合规培训也是至关重要的一环。
跨国公司的管理层和员工都应该了解税务合规的重要性，以及违反税务法规可能带来的严重后果。
通过定期的培训，使员工掌握最新的税收法规和政策，提高他们的税务合规意识，避免因无知或疏忽而导致的税务违规行为。
跨国公司在进行业务规划和决策时，应充分考虑税务因素。
在选择投资地点、设立子公司或分支机构、制定供应链策略等方面，不能仅仅关注经济利益，还要评估其对税务的影响。
例如，在选择投资地点时，不能仅仅被低税率所吸引，还需要综合考虑当地的税收政策稳定性、税务执法环境等因素。
在制定供应链策略时，要合理安排货物和服务的流动，避免不必要的税务风险。
透明的财务报告是避免利用税收漏洞逃税的重要保障。
跨国公司应按照国际会计准则和当地的财务报告要求，如实记录和披露公司的财务信息和税务情况。
不得通过虚假的会计处理或隐瞒收入、成本等手段来逃避纳税义务。
同时，公司的财务报告应接受独立审计，确保其真实性和准确性。
跨国公司还应积极与税务机关保持良好的沟通和合作。
及时了解税务机关的最新要求和政策动态，主动向税务机关咨询有关税务问题，积极配合税务机关的税务检查和调查工作。
在遇到税务争议时，应通过合法的途径和方式解决，而不是采取对抗的态度。
另外，跨国公司需要加强对关联交易的管理。
当前国际避税主要方法
当前国际避税主要方法
1.利用税收天堂：许多国家设置了税收天堂，如开曼群岛、百慕大等地，这些地方往往有很低的税率或几乎没有税收，同时保障投资者的隐私，吸引了大量的资金流入。
富人和跨国公司可以将自己的资产和收入转移到
这些国家，并通过各种方式减少纳税。
2.人工资产重定价：跨国公司通常可以通过内部定价政策来在不同国
家之间转移利润，以避开高税率的国家。
他们可以设置高额特许权使用费
或知识产权费用，将利润转移到低税率的国家。
3.利润转移：许多跨国公司通过在高税率国家设立子公司，并将利润
转移到低税率国家的方式来避税。
他们可以通过贷款、支付特许权使用费
或转移定价等方式将利润移出高税率国家。
4.利用合法漏洞：税收体系中存在一些合法的漏洞，使得有些高收入
个人和公司可以合法地避税。
例如，虚拟和实体经济的差异、利息、红利
和资本利得税的差异等。
5.离岸金融中心：离岸金融中心是指一些国际金融业务集聚的地区，
如瑞士、新加坡、香港等。
这些地区提供了各种金融服务，如开设银行账户、设立信托基金和离岸公司等，为富人和跨国公司提供了避税的便利条件。
6.逃避继承税：一些富人通过设立家族信托、将资产转移到离岸金融
中心等方式来规避继承税。
值得一提的是，国际避税方法的合法性受到各国法律的约束。
如果国
家法律明确规定了避税行为是非法的，那么这些行为将被视为违法行为，
并可能受到法律制裁。
此外，全球范围内对避税行为的打击也在不断加强，国际合作和信息交流也在不断提高，使得避税难度不断增加。
外企常用的五种避税方法
外企常用的五种避税方法
1.跨国转移定价
跨国转移定价是一种通过调整跨国公司内部交易的价格来减少税负的
方法。
外企通常会将利润转移到低税率的国家或地区，以减少税额。
通过
合理设定内部交易的价格，外企可以将利润合法地转移到低税率的地区，
从而降低整体的税负。
2.利润转移
利润转移是外企常用的另一种避税方法。
通过将利润转移到低税率的
国家或地区，外企可以减少在高税率国家或地区的税负。
外企可以通过设
立子公司、转移知识产权、债务关联交易等方式将利润转移到低税率地区。
3.设立离岸公司
设立离岸公司是外企常用的一种避税方法。
离岸公司通常设立在低税
率的国家或地区，通过将利润转移到离岸公司，外企可以减少在高税率地
区的税负。
同时，离岸公司可以享受该国或地区提供的其他税收优惠政策，进一步减少税负。
4.利用税收协定
不同国家之间常签署税收协定，以避免双重征税和减少税负。
外企可
以通过将利润转移到税收协定下的国家或地区，减少双重征税的发生，从
而降低税负。
外企可以优先考虑在签署税收协定的国家设立子公司或离岸
公司，以获得更多的税收优惠。
5.利用税收优惠政策
各国政府常常为吸引外资和促进经济发展而提供税收优惠政策。
外企可以利用这些政策降低税负。
外企可以选择在提供税收优惠政策的国家或地区设立子公司或离岸公司，以享受更低的税率或其他税收优惠。
跨国公司的国际税收避税策略研究
跨国公司的国际税收避税策略研究近些年来，国际税收避税成为了人们关注的焦点之一。
在全球化的浪潮下，跨国公司采取各种手段和策略来规避税收，以降低其财务成本。
本文将深入研究跨国公司的国际税收避税策略，并探讨其对全球经济和发展的影响。
1. 跨国公司的税收避税形式跨国公司通过利用税收空白地区、合理利用税收减免政策以及转移定价等手段，实施税收避税。
其中，最常见的手段是将利润转移到低税收或零税收的国家或地区，以减少应纳税金。
此外，跨国公司还可以通过设立海外子公司、运用合同完善的税收计划以及利用优惠税务协议等方式来达到降低税收负担的目的。
2. 跨国公司的税收避税动机税收避税是跨国公司为了获取更多的利润而采取的策略之一。
跨国公司通过降低纳税额，可以提高公司的盈利能力和市场竞争力。
而面对国际竞争，为了保持竞争力，跨国公司通常会采取各种手段来降低成本。
此外，一些国家的税收政策也是跨国公司选择税收避税的重要原因之一。
3. 跨国公司的税收避税对全球经济的影响跨国公司的税收避税策略对全球经济产生了深远的影响。
首先，税收避税导致全球税收体系失衡，一些国家的税收收入减少，而一些税收优惠地区的经济得到了快速发展。
其次，税收避税减少了跨国公司对国家贡献的纳税额，进而影响国家的财政状况和公共服务的提供。
此外，税收避税还导致了资源的不合理分配，增加了全球贫富差距。
4. 控制跨国公司税收避税的政策建议为了解决跨国公司的税收避税问题，需要采取一系列政策措施。
首先，加强国际税收合作，建立全球税收信息交换系统，实现税收透明。
其次，加强国际税收规则的协调，避免跨国公司利用税收差异进行避税。
另外，各国应该加大对税收避税行为的监管和打击力度，减少税收逃漏。
总之，跨国公司的国际税收避税策略在全球范围内产生了巨大的影响。
在全球一体化的时代背景下，国际税收规则的改革势在必行，以建立一个公平、透明、合理的税收体系。
只有通过国际合作和各国携手努力，才能够有效解决跨国公司的税收避税问题，实现全球经济的可持续发展。
国际避税方式及反避税措施
国际避税方式及反避税措施国际避税方式及反避税措施随着全球经济一体化，跨国企业逐渐成为全球经济的主体力量。
为了追求更大的利润，企业们常常利用国际税收规则中所存在的漏洞，采取各种避税方式，以减少缴纳的税款。
然而，这种行为不仅影响了国家税收的正常征收，还损害了公平竞争环境。
为此，各国政府采取了一系列反避税措施，以维护税收基础和公平竞争环境。
一、国际避税方式1. 利用税收天堂税收天堂通常指的是那些享有低税率或零税率的国家或地区，例如百慕大、开曼群岛、爱尔兰等。
跨国企业可以在这些地方设立公司或分支机构，将利润转移至该公司或机构，以避免高税率。
2. 利用跨国公司内部定价跨国公司通常会在其不同地区的子公司或分支机构之间进行交易。
这些交易可能涉及到货物、服务或知识产权等的转移。
跨国公司可以通过内部定价来实现避税。
例如，将高利润的商品或服务从一个高税率国家的分支机构转移至低税率国家的分支机构，以降低所需缴纳的税款。
3. 利用债务抵税跨国企业可以通过借款实现避税。
例如，将来自国内的收入转移至其在低税率国家的子公司，并以这些收入作为借款的抵押，将贷款的利息作为支出来降低所需缴纳的税款。
二、反避税措施1. 消除税收天堂各国政府可以通过扩大信息交流渠道、加强税务合作等方式，消除税收天堂的影响。
例如，国家之间可以签署合作协议，互相交换相关税务信息，以减少跨国企业利用税收天堂所带来的负面影响。
2. 清理税收漏洞各国政府可以针对税收漏洞进行清理，制定更加严格的税收政策，以及强化税务部门的监督和管理。
例如，加强涉税合同审查，禁止特定类别的跨国交易等。
3. 引入数字化税收形式随着数字化技术的快速发展，越来越多的国家引入数字化税收形式，以增强税收征收的精确度和有效性。
数字化税收可以快速收集和分析所有跨国企业的相关数据，确保所有应缴纳的税款得到收取，从而减少避税机会。
4. 推动全球统一税收标准全球统一税收标准可以帮助国际社会共同致力于避税和反避税的问题。
跨国公司的税收规避策略
跨国公司的税收规避策略近年来，跨国公司税收规避成为了全球范围内关注的热点话题。
跨国公司通过运用各种策略和手段，追求尽可能减少在不同国家的纳税义务，从而增加企业利润。
本文将从国际税收制度、利润转移、税收激励政策等角度来分析跨国公司税收规避策略。
首先，国际税收制度在一定程度上为跨国公司税收规避提供了空间。
由于各国税法之间存在不同的规定和制度，跨国公司可以通过在不同国家设立子公司和分支机构的方式，来选择纳税地点和利用国际间的安排巧妙地规避税收。
例如，有些国家纳税要求比较宽松，通过将利润转移到税率更低的地方，跨国公司可以合法地降低税负。
此外，随着全球经济的发展，跨国公司还可以利用不同国家之间的避税协议和税收优惠政策来规避税收。
其次，利润转移是跨国公司税收规避的一个重要手段。
跨国公司通过在内部进行价格转移，将利润转移至低税率的地方，以减少总体税负。
例如，跨国公司可以通过将高利润的知识产权转移到总部所在地，从而将利润主要集中在总部所在的低税率国家。
此外，跨国公司还可以通过内部债务融资，调整债务水平和利息支出来影响税收筹划。
同时，税收激励政策也是跨国公司税收规避的重要推动力。
为了吸引外资和国际企业，许多国家都出台了税收激励政策，例如降低企业所得税税率、提供税收减免和优惠政策等。
跨国公司可以利用这些政策来从中获取税收优惠，以减轻企业税负。
然而，这也可能导致产生税收竞争，使得国家之间在吸引外资方面展开激烈的竞争。
然而，跨国公司税收规避不仅仅是一种合法的行为，也属于一种道德和伦理的问题。
尽管在法律允许的范围内进行税收规避是合法的，但却可能涉及到一些伦理道德的问题。
跨国公司通过规避税收，可能导致税收收入减少，影响到国家的财政收入和公共服务的提供。
此外，税收规避还可能导致资源分配失衡，加剧贫富差距。
为了应对跨国公司税收规避的问题，国际社会已经开始采取一系列的措施。
一方面，各国政府可以通过改革税制和加强国际协调来构建更加公平合理的国际税收制度，消除税收漏洞和法律漏洞，防止跨国公司通过规避税收手段获取利润。
企业常用避税模式
企业常用避税模式企业常用的避税模式有很多种，以下是其中一些常见的模式。
1.利润转移定价：这是一种跨国企业常用的避税模式。
企业通过将利润转移至税率较低的国家或地区，从而减少税负。
这种模式通常通过将产品或服务的价格调整到非关联企业之间的价格来实现，从而实现利润在税率较低的国家或地区的转移。
2.海外子公司：一些企业通过在税率较低的国家或地区设立海外子公司来避税。
通过将利润转移到海外子公司，企业可以减少在高税率国家或地区的税负。
这种模式通常需要满足国际税收规则，如合理商业原则和实质经济活动等。
3.财务管理中心：一些多国企业通过在税率较低的地区设立财务管理中心来实现跨国避税。
财务管理中心通常负责管理企业的全球资金流动和财务活动，从而通过跨国转移定价和其他财务管理手段来实现减少税负的目的。
4.资本转移：一些企业通过将资本转移到税率较低的地区来实现避税。
这通常通过设立控股公司、子公司或合资企业等形式实现，从而将企业的利润和资本转移到税率较低的地区。
5.避税天堂：一些企业通过在避税天堂设立代表处、子公司或利用当地的税务和金融制度来实现避税。
避税天堂通常是指税率较低、税收征管松弛或不存在的国家或地区。
然而，需要指出的是，虽然这些避税模式是合法的，但有时候它们可能存在利用漏洞或规避义务的行为。
因此，企业在选择使用这些模式时需要确保符合国际税收法规，并根据各国的税收法规合理进行规划，以避免违法行为和不当的税务风险。
此外，一些国家和地区已经加强了对跨国企业的税收监管，采取措施打击税收避税行为。
因此，企业应谨慎评估和管理税务风险，并与专业税务顾问合作，确保合法合规的税务规划。
跨国公司常用避税方法
跨国公司常用避税方法随着跨国公司数量的增加，跨国公司税务管理已经成为一个极具挑战性的问题。
而为了减少税收，跨国公司通常会利用各种避税方法。
一、税收天堂“税收天堂”通常是指那些对流入该国资本收取极低或者根本不收取税收的国家或地区。
跨国公司可以通过在“税收天堂”建立分支机构或成立控股公司来绕过本国财政部门及税务机构的监管。
由于这些国家税制宽松、税率低廉或不存在税收，跨国公司可以将利润转移至“税收天堂”进而实现税收避免。
二、转移定价跨国公司在子公司间进行交易时，可以通过调整价格实现转移定价，从而达到减少利润和税收的目的。
母公司可以将高利润的产品销售给一个规模较小的子公司，以保持利润最大化。
而子公司卖出这些产品时，价格被设定得相对较低，因而抵消了这些高溢价产品的利润。
通过这种方式，母公司可以将利润转移至较低税率的国家，从而达到避税的效果。
三、债务关系跨国公司可以利用债务关系进行避税。
母公司可以向其子公司提供大量贷款，以降低利润和减少税收。
这样的贷款通常只需要支付低利息，从而规避其在高税率国家的高税收带来的成本。
四、知识产权很多跨国公司会把其知识产权注册在低税率国家，从而减少公司在高税率国家的财务负担。
母公司可以将该知识产权许可给子公司使用，子公司则会付出一定的许可费用。
这样，母公司可以实现避税的目的。
五、外汇交易跨国公司可以通过外汇交易来避税，不同国家之间的货币汇率以及其之间跨越不同法律体系和法规，使得跨国公司可以利用汇率变动来牟利。
通常情况下，跨国公司可以在利润较高的国家收取货款，而在利润较低的国家支付货款。
这样可以降低税收成本，增加利润。
六、公司重组跨国公司通过公司重组可以在多个国家之间分配利润，以从而减少税收成本。
母公司可以在低税收国家创建一个新子公司并将一部分财产或股份转移至该子公司，然后将收益在该子公司中积累。
公司重组在国际上的广泛运用，使其成为了跨国公司非常重要的避税方法。
跨国公司采用各种方法减少其税收负担，其中包括在“税收天堂”建立分支机构，通过转移定价降低母公司的利润，通过债务关系进行税收优惠，并将知识产权注册在低税收国家等。
跨国公司的七大避税方法
跨国公司的七大避税方法，即搭桥技术、重复技术、隐形技术、转化技术、拆分技术、捆绑技术和虚拟技术。
搭桥术：通过第三方搭桥转移利润搭桥技术的实质是通过在跨国交易中介入第三方来实现避税的目的。
常见的有利用避税地倒置收购、构造“导管公司”或“踏脚石”公司等三种操作形式。
一是“走出去”企业利用避税地倒置收购转移投资方居民身份，实现避税。
通常是“走出去”企业将其投资方身份变更为外籍，然后在避税地设立控股公司来倒置收购实体企业，使境内实体企业变身为境外直接投资，进而将在我国纳税义务转移甚至进行全球避税。
如常州某公司筹划在香港上市，首先将某一位主要股东变更为外籍，然后在英属维尔京设立投资公司，再在开曼、英属维尔京、香港设立四层公司架构，以在开曼设立的控股公司为上市主体，进行返程投资，从而实现集团和股东整体税负最小化的目的，甚至出现有些大额收入全球不征税的现象。
二是在避税地设立“导管”或“踏脚石”公司，通过控制资金流或受益所有人身份，实现利润转移或滥用税收协定。
跨国公司通过虚设业务，将避税地“导管”公司变成业务交易方以控制资金流，造成母子公司利润走势一致的假象，为境内企业亏损或微利找到“合理”理由；或者通过在与我国有税收协定的特定第三方设立“踏脚石”公司，来套用税收协定，以享受相关的税收协定待遇。
三是在避税地筹建投资性公司，为间接股权转让“暗度陈仓”。
跨国公司在初始构建架构时会筹划避税地投资性公司，当需要转让境内企业时只要将相应的投资性公司直接转让即可达到目的。
该方式隐蔽性强，不仅方便撤资、减少转让手续，还可能避免转让交易被一般反避税调查。
重复术：多种计费增加税前扣除额重复技术即通过不同途径对同一事项进行多次处理，一般有三种操作方式。
一是通过多头签订框架式合同，模糊费用边界实现重复收费。
跨国公司通过签署多份内容宽泛但实际上缺乏明确服务项目及计费标准指向的框架性管理服务合同，或者通过模糊组织架构内相关方的功能定位、增加管理级，对境内企业实施多头管理和重复收费。
外企常用的五种避税方法
广州市国税局涉外税收管理处负责人分析，目前比较通行的避税方法主要有五种：转让定价法这是外资企业最常见的避税方法，大概有60%的企业都会选择这个手段来避税。
转让定价法又可细分为，有形产品购销，主要是通过“高进低出”，抬高原材料的进口成本，低价出口产成品。
企业把利润转到了境外，从账面上看总是负利润；其次是无形产品的转移，主要是企业购买特许权、专利技术等无形资产，其利用此类产品定价困难进行避税；再次是融通资金，通过关联企业的借贷，减低甚至无息的借贷来避税。
避税地注册按照目前国际比较通行的缴税方法，是按照法人汇总款项来缴税，如果在一些税率比较低甚至是免税的国家或者区域注册的话，企业就可以顺理成章地避开税收。
目前不少国际企业会选择去英属维尔京群岛注册，这里逐渐发展成一个避税天堂，一个不到60平方公里的小岛上，已经有全世界25万个海外离岸公司在此地注册。
选择公司组织形式因为不同的公司形式，缴税的方式大相径庭，一些企业往往抓住这点来从事避税行为。
例如，母子公司是独立核算，而总公司和分公司是汇总核算。
在企业成立初期，往往会选择母子公司的形式，因为由于子公司刚刚起步，往往“入不敷出”，顺理成章地避开了税收。
等到企业成长起来后，就会“摇身一变”成总公司和分公司，这样又可以进行利润的转移，自然又能够少缴或者免缴税收。
资本弱化目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。
促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。
根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。
企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。
滥用税收协定一种特殊的国际避税方式，是跨国纳税人通过设法获得或者利用中介体居民身份，“主动”靠某国的居民管辖权来享受税收协定中所确定的待遇，从而减轻在另一非居住国的有限纳税义务。
典型：番禺某外资织染厂5年账面累计亏损6292万元，但注册资金不断增加，生产规模不断扩大在去年的避税监管行动中，广州市国税局反避税人员在广州番禺区发现一起十分典型的避税案件：X公司是“香港Y（国际）有限公司”在广州投资成立的独资企业，投资总额为3500万美元，经营范围是高档织物面料的织染及后整理加工。
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跨国公司避税常用路径分析摘要：随着经济全球化的不断深入发展，跨国公司避税的路径越来越多样化，跨国公司的避税行为越发普遍。
这会严重影响到我国的财政收入以及市场秩序，不利于我国经济的良性发展。
因而我们要打击这种避税行为，维护我国相应的税收权利，确保跨国公司履行其应有的缴税义务。
对于跨国公司的避税行为要如何进行有效的管理,成为一直以来面临的税收难题。
为了维护我国的税收权益和公平的税收秩序，首先我们要尽可能得去填补现有税法存在的漏洞；再者我们应该建立反避税的这样的一个管理机构，以此来规制跨国公司在我国的避税行为。
关键词：跨国公司；避税；反避税1、跨国公司的避税现状2004年外商对中国进行的投资已经超过了600亿美元，世界第一大外资流入国仍然是中国。
然而外资企业呢，一方面是欣欣向荣的经营生产，另一方面却是财务数据处于长期亏损。
据一知名会计事务所估计30%的在中国的跨国公司从来没有交过所得税，逃税漏税的跨国公司数量达到总数的80%，还有百分之四十的跨国公司虚亏实赢，当然外资企业不盈利的现象也确实是有所存在的。
根据国家税务局的不完全统计，在中国经营的跨国公司持续多年账面亏损的比例在60%以上。
在这些亏损企业中只有三分之一是由于客观原因所引起的，另外三分之二的企业亏损是属于非正常亏损的。
地方税务机关对其中一部分跨国公司的税收进行审计时也发现，这些亏损的跨国公司中的大部分在通过各种手段进行避税，估计每年给中国造成的税收亏损达到一千亿元左右。
2、跨国公司是如何避税的2.1滥用中国对外资企业税收的相关优惠政策来避税在中国改革开放的初期，我国为了缓解国内资金短缺这一状况，实行了对外资企业税收优惠的政策。
比如，对外资企业实行两种不同的所得税率，即15%和 24%（多数外资企业实际执行的所得税率是 15%），然而除了存在的部分微利企业以外，所有的其他内资企业税率均为 33%；而且内资企业与外资企业的税率差异还体现在增值税、营业税等税种方面；再者，城市建设税、教育费附加、房产税和车船税等税种对外资企业来说是免征的，因而外资企业相对内资企业而言整体税赋是比较低的。
这一制度的实行大大提高了中国吸引外资的速度并使中国吸引外资的规模明显扩大，但是对于内外资企业实行两套不同的税制，人们对此颇有争议，认为这导致了不公平的竞争。
从而出现一些内资企业为了避开因不同税制而带来不公平竞争，运用各种方法将自己包装成“假外资企业”从而避税，这种行为扰乱了市场税收的秩序。
从整个世界来看，目前一百五十九个实行企业所得税的国家和地区的平均税率为 28.6%。
相当一部分跨国公司就是利用中外企业的这种税率差异，从而到中国来进行投资，将中国作为避税地，以此来增加企业净收益。
自1994 年以来，根据WTO普遍国民待遇原则中国对税制进行了相应的改革，逐步实现了对于内外资企业所得税率相统一的税收制度。
但令人诧异的是，调查结果显示中国依旧是众多跨国公司首选的投资目的地。
后来我们发现原来内外资企业税率差异仅仅是中国对外资企业的税收实行的优惠政策中的一部分，对于生产性外资企业的“开业亏损抵补”、“免二减三”等优惠政策在税制改革中并没有发生任何的改变，然而这些跨国公司正是利用这些存在的税收优惠政策，人为地对企业的盈亏情况进行篡改，从而达到自己避税的目的。
比如，跨国公司通过关联交易中的转移定价、避税港、隐瞒收入或者通过增加成本费用等手段，将在中国的子公司实现的利润转移到国外的母公司中或者是其他地区的子公司中，使在中国的子公司账面上呈现出来的是一种亏损的状态，从而来达到推延获利年度（最多可以持续5年）的目的，实现企业现实中的较低的赋税甚至是零赋税。
如果企业以某种手段使自己账面上是从第六年开始盈利的，那么还可以通过“免二减三”的政策，继续来使自己不交税或者是少交税。
因此，在中国的跨国公司如果能将纳税筹划做好，那么企业可以连续7年不用交税，3年交税可以减半，企业甚至可以发展到第10年，在相关优惠税收政策不存在时就关闭现有的公司，并另外开设一家新的公司，从而开始新一轮的避税。
这样的话，企业以十年作为一个周期可以享受自始至终的税收优惠政策，从而达到永久的避税以增加企业的净收益。
而且从在中国的跨国公司普遍存在的“长亏不倒”这一现象中，我们也能看出跨国公司是“虚亏实盈”，确实是存在避税行为的。
2.2通过转让定价法来避税何为转让定价？跨国公司为了获取企业集团的整体最大利益，在关联企业之间的交易中，采用低于或高于市场正常交易价格的行为，来转移利润，这就是所谓的转移定价。
转移定价是跨国公司避税所采用的最常见的方法，跨国公司利用关联企业来转让定价转移收入和费用。
跨国公司通过这种手法来将高赋税国家中关联企业的利润进行转移，借以减少集团的总体赋税，实现跨国企业集团的利益最大化。
转移定价的方式也存在很多种类，主要包括以下几个方面：首先，原材料和零部件的价格高低可以影响产品成本，所以要控制原材料和零部件的价格；再者固定资产的如何使用也会影响其产品成本费用，通过相关联企业固定资产的购买和租赁可以达到这一目的。
然后是通过无形资产的转让例如专利权、专有技术、商标权等，来控制使用特许权费用的高低，从而影响相关联公司的利润以及成本；还有就是通过运输费用、保险费、贷款利息费用、管理费用在关联公司之间的收取等来转移利润。
随着经济全球化的深入发展，转让定价法的运用范围扩大，并且转移定价的避税方法也变得更为隐蔽，这使得我国对于税收的管理出现更多的困难，对我国的税收政策提出了挑战。
2.3利用资本弱化税制的缺失来避税资本弱化一般表现在两个方面：一方面是不合理的资本结构，在公司设立初期所存在得出资的不到位，过多的借入资金，甚至是出资的虚假；另一方面是建立公司以后资本金实质上是减少的，跨国公司并没有充实资本而是从中抽取资金。
而纳税主体往往利用第二种情况下的资本弱化来进行相应的避税的。
根据我国税法有关的规定，对于公司所支付的利息，一般允许税法作为费用来抵扣，但是公司所支付的股息则是不能够作为费用扣除的，需要计入到应税所得总额中。
这导致许多跨国公司为了避税，常常在为投资经营筹措资金时，刻意对资金来源的结构进行设计，想方设法使其表现为举债投资，使得借入资金比例增大，使债务与产权的比率扩大，造成“资本弱化”这一现象。
在我国的一下外资企业中，外资企业的自有资金所占比重一般都比较低，即使是要扩大生产规模，其投入资本也是尽量运用国内外的借款来实现的，这样一来就可以降低应交税务的成本，从而最终使得避税的目的得以实现。
自从我国加入世界贸易组织，当某些变化弹性较大的收入或费用项目，可由跨国公司纳税主体自行控制时，这也很有可能成为跨国公司用来避税的一种工具。
举一个例子，我国外汇牌价与调剂价的价差很大，而我国税法及会计制度规章规定，可作为汇兑损益计算的涉外企业外汇调剂发生的实际价差，可以在企业应纳税所得中相应的予以抵扣。
由于我国并没有建立“资本弱化税制”，即没有把过多的贷款利息看作是股息而进行课税，因而许多外资企业投资时就利用大量的贷款来进行避税，通过关联企业故意使得股份投资弱化，使得贷款融资比例增加，通过贷款形成的利息来加大外商投资企业的成本，从而减少企业应交税费的利润。
2.4电子商务避税法我们可以看到，跨国公司避税的方法很多事通过关联公司做实现的，因而一些外资企业认识到对付反避税调查最简单最有效的手段就是隐瞒关联关系，他们往往将关联关系进行刻意的隐瞒。
由于电子商务的发展，以及国际税收协定对关联企业、常设机构等概念界定上的漏洞，使得跨国公司的关联关系更容易得到隐瞒。
电子商务是指交易双方进行商品和劳务的交易时所利用的国际互联网、局域网、企业内部网等网络。
目前全球先后进行电子商务活动的企业已占企业总数的52%。
电子商务活动的特征包括交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易电子货币化、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化、交易商品来源模糊性等。
电子商务给跨国企业的国际避税提供了更安全隐蔽的环境。
电子商务的隐蔽性被跨国企业所利用，避免成为常设机构和居民法人，使逃避所得税得以实现；利用具有快速的流动性的电子商务，跨国企业刻意虚拟避税地营业，以此来逃避所得税、消费税和增值税等；利用电子商务对税基的侵蚀性，将进出口货物交易和劳务数量进行隐蔽，从而达到逃避关税的目的。
因而电子商务的迅速发展在推动世界经济和贸易的发展的同时，也给包括我国在内的各国税收制度提出了新的挑战，使得反避税的实施难度更大。
3、反避税的工作难点首先就其跨国公司这一名称，我们就可以知道跨国公司中的很多经营项目都是跨国界流动的，这也使得我们征税的对象，如企业所得、成本费用等无法准确衡量，其跨国界的性质决定了征税的难度。
不同国家的税收制度有所差异，对于税收的这种权益的分配难以协调统一，尤其是当今世界经济全球化的深入发展，各国之间在贸易、金融等方面的相互渗透，使得彼此之间紧密相连，难以分离。
跨国公司的规章制度和组织结构都比较复杂，跨国公司中的联合公司之间存在着密切的联系，在很多方面都存在着高度的一体化，联公司在分摊费用上以及公司所得的分配上再加上技术的转让、使用还有商标权、专利权等的应用上都受母公司的控制，因此这些外资公司对于收益的操作具有很强的灵活性，她们可以将利润进行公司内部的转移，从而来实现避税，这使得反避税的工作难以进行。
跨国公司在使用避税手段时都小心谨慎，因而难以发觉，具有隐蔽性。
比如转移定价法，跨国公司用这种方法来将高赋税国家中关联企业的利润进行转移，从而来减少集团的总体赋税，实现跨国公司的利益最大化。
然而税务机关并不是十分了解市场信息而且价格的确定又十分复杂，这使得税务部门与跨国公司之间出现了信息的不对称，造成了对于税收难以监管。
而且，时下电子商务等得到了快速的发展，更是加大了对于税收监管的难度，当公司通过互联网、内部网络等进行交易的时候，其隐蔽性大大加强，难以察觉和管理。
对于避税问题的监管需要的是复合型的人才，不仅要精通税收及其相关法律而且还要懂得会计核算方法以及对于互联网的使用要精通，这是非常有难度的。
4、政府对跨国公司避税行为的管理措施4.1加强完善反避税的相关法律、法规跨国公司之所以能将避税进行的隐蔽，其中一个重要原因在于各国的税法存在漏洞，国与国之间有关税收的法律有不同的地方，这就使得外资企业钻法律的空子，因而我国要建立一套符合我国国情，又能够适应经济全球化发展的能够与国际税法接轨的税法，以此来规范跨国公司的避税行为。
只有各个国家的税法相协调，跨国公司避税的可能性才能大大减小。
为完善我国的反避税法，我们应当借鉴国际上先进国家的经验，对于这些国家的反避税的技术和制度等我们应从中取其精华，将其运用到我国的反避税运动中来。
要完善我国反避税法律法规，就要加强与其他国家在税收方面的交流与沟通，要与国际接轨相互协调共同合作，形成一定的国际条约来对避税行为进行约束，努力填补现行税收制度的漏洞。