读懂财务报表(1)

• 在途物资
• 应收账款
• 原材料（实际价）
• 预付账款
• 材料成本差异（价差）
• 应收股利
• 委托加工物资
• 应收利息
• 周转材料
• 其他应收款
• 低值易耗品
• 存货跌价准备 读懂财务报表(1)
资产类会计科目
非
流 • 持有至到期投资 动 • 持有至到期投资减 资 值准备 产 • 可供出售金融资产
• 利润具体有营业利润、利润总额、净 利润等三个不同的计算口径。
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损益类会计科目
• 主营业务收入 （工程结算收入）
• 其他业务收入 • 公允价值变动损益 • 投资收益 • 营业外收入
• 主营业务成本 （工程结算成本）
• 其他业务成本 • 营业税金及附加 • 管理费用 • 销售费用 • 财务费用 • 资产减值损失 • 营业外支出 • 所得税费用
流动负债 非流动负债
短期借款 应付票据、应付账款、其他应付款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 一年内到期的非流动负债
长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款
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负债类会计科目
流 动 • 短期借款 负 • 交易性金融负债 债 • 应付票据
非 流 • 长期借款 动 • 应付债券 负 • 长期应付款
会计凭证 会计账簿 财务报告
其中：
库存现金日记账 银行存款日记账
提供总括核算资料
序时账簿：日记账
分类账簿：总分类账、明细分类账
备查账簿：补充登记
对总账的补充
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会计核算的流程
定期、集中提供会计信息
会计凭证 会计账簿 财务报告
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财务报告的核心：财务报表列报
财务报表 列报
• 应付账款
债 • 专项应付款
• 预收账款
• 预计负债
• 应付职工薪酬
• 递延所得税负债
• 应交税费 • 应付利息
应纳税暂时性差异×所得税税率
• 应付股利
• 其他应付款
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静态会计要素3：所有者权益
所有者权益＝资产－负债
• 所有者权益是指企业资产扣除负债以 后由投资人享有的剩余权益。
资产 强 流动资产
流 动
性 非流动资产
弱
资产总计
权益 负债
流动负债 非流动负债
所有者权益
负债和所有者权益总计
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利润表
会企02表
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利润表（多步式）
第一步：营业利润 第二步：利润总额 第三步：净利润
三个公式
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现金流量表
会企03表
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现金流量表
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第三步：净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
• 所得税是指企业就其境内和境外的生产、经营 所得和其他所得按税法规定缴纳的税金。
• 所得税是企业费用之一 • 所得税＝应纳税所得额×所得税税率
年收入总额－税法规定准予扣除项目
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资产负债表
会企01表
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资产负债表（账户式）
财务 报表
资产负债表 利润表
月报表
现金流量表 所有者权益变动表
年报表
财务报表附注——对财务报表的补充说明
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会计要素
• 会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的
基本分类，也即按经济性质对会计对象所作的基
本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。
• 会计要素是财务报表的基本构成要素。
• 商誉减值准备 • 长期待摊费用
可抵扣暂时性差异×所得税税率
• 递延所得税资产
• 待处理财产损溢
• 拨付分公司经营资金
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静态会计要素2：负债
过去：交易或事项形成的
负债是 现在：负担的
义务
未来：需以资产或劳务偿还的
流动负债——一年内将到期需偿还的
负债
非流动负债
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负债
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会计核算基础
取得收入的权利
➢ 权责发生制原则
支付费用的责任
➢ 相反：收付实现制
仅用于现金流量表的编制
例1：5月取得业主支付 的工程预付款200万元 （不确认收入） 例2：6月结算工程进度款 500万元，业主尚未支付 （应确认收入） 例3：7月支付第三季度 房租9万元 （7月只确认3万元费用） 例4：8月结算应付分包工 程款150万元，尚未支付 （应确认读费懂财用务报）表(1)
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动态会计要素1：费用
生产 直接费用——由一个成本核算对象负担的费用 成本 间接费用——由几个成本核算对象负担的费用
计入 产品 成本
费
用
管理费用——企业为管理和组织生产经营
而发生的费用 期间 费用 财务费用——企业为筹集资金而发生的费用
计入 当期 损益
营业费用——销售费用
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交易性金融资产 ——短期投资
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非流动资产
可供出售金融资产 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 长期待摊费用 ……
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为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的
固定资产
使用寿命超过一个会计期间
同时满足
在建工程 自营方式建造的（改扩建的）、
尚未完工的固定资产
• 固定资产 • 累计折旧 • 固定资产减值准备 • 在建工程
• 长期股权投资 • 长期股权投资减值
准备 • 投资性房地产 • 长期应收款
• 工程物资 • 固定资产清理 • 临时设施 • 临时设施摊销 • 临时设施清理 • 临时设施减值准备
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资产类会计科目
非
流 • 无形资产 动 • 累计摊销 非同一控制下的企业合并时 资 • 无形资产减值准备 产 • 商誉
• 所有者权益表明企业的产权关系，即 企业归谁所有。
• 所有者权益是企业资金的主要来源。
自有资金、资本金
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静态会计要素3：所有者权益
所有者权益
所有者 直接投入
实收资本/股本＝注册资金
资本公积
资本溢价/股本溢价 其他资本公积 （利得、损失）
留存收益
盈余公积 法定盈余公积
任意盈余公积
未分配利润
按收付实现制编制 现金和现金等价物 现金流量的分类：
经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量
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所有者权益变动表
会企04表
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财务分析
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财务指标小结
（一）
若B为时期数，A为时点数，则 例如：净资产收益率 若A 、B均为时点数，则均取年末数 例如：资产负债率
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所有者权益类会计科目
• 实收资本 • 资本公积 • 上级企业拨入资金 • 盈余公积 • 本年利润 • 利润分配
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动态会计要素1：费用
• 费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、与向投资 人分配利润无关的经济利益的总流出。
• 费用会导致企业资产的减少或负债的 增加，最终会减少企业的所有者权益。
• 第四条 企业应当编制财务会计报告（简称财务报 告）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履 行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决 策。
• 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政 府及其有关部门和社会公众等。
企业营业利润为 ？元
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第二步：利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
• 营业外收入是指企业发生的、与生产经营活动 无直接关系的各项收入。例：罚款收入、处置 固定资产净收益¨¨¨
• 营业外支出是指企业发生的、与生产经营活动 无直接关系的各项支出。例：罚款支出、处置 固定资产净损失、固定资产盘亏、捐赠支出、 债务重组损失¨¨¨
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动态会计要素2：收入
收入
初始入
主营业务收入——施工合同收入
变更收入 费用索赔
奖励 产品、材料销售收入
劳务收入
其他业务收入 机械作业收入
无形资产出租收入
固定资产出租收入
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动态会计要素3：利润
• 利润是企业在一定会计期间的经营成 果，包括收入减去费用后的净额、直 接计入当期利润的利得和损失。
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会计的分类
➢ 财务会计——对外面向市场
• 以货币计量，对企业已发生的交易或事项进 行会计核算，并以财务会计报告为主要形式， 定期向各经济利益相关者提供会计信息的企 业外部会计。
➢ 管理会计——对内面向企业
– 美国管理会计师协会2008年定义：是一门专 业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合 作用。
会计核算的内容
• 记账、算账和报账是财务会计的基础工作。
会计凭证 会计账簿 财务报告
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会计核算的流程
会计核算工作的起点和基本环节
会计凭证 会计账簿 财务报告
其中：
整理
பைடு நூலகம்
原始凭证 归类 记账凭证
经济业务发生 时取得的 书面证明
登记账簿的 依据
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会计核算的流程
？
按照会计科目开设的、由账页组成的
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2020/12/9
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不是经济活动
会计
• 会计是以货币为主要计量单位，以提高经
济效益为主要目标，运用专门方法对会计
主体的经济业务进行全面、综合、连续、
系统地核算和监督，提供会计信息，并
开展预测、决策、控制和分析的一种经济
管理活动。
财务报告
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企业会计准则——基本准则
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第一步：营业利润
营业利润是企业利润的主要来源。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金 及附加－管理费用－销售费用－财务费用 －资产减值损失＋公允价值变动收益＋投 资收益
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某施工企业 2006年利润计算数据如下： • 工程结算收入24 380 000元， • 工程结算成本20 893 460元， • 工程结算税金及附加804 540元， • 产品销售、机械作业等其他业务收入2 600 000元， • 其他业务成本2 000 000元、税金60 800元， • 管理费用1 045 000元， • 财务费用176 300元， • 投资收益140 800元。
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无形资产
专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 特许权
无实物形态
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按照会计要素的
资产类会计科目 具体内容
流
进一步分类
动 • 库存现金 资 • 银行存款 产 • 其他货币资金
• 内部往来 • 备用金 • 坏账准备
• 交易性金融资产
• 材料采购（计划价）
• 应收票据
资产 = 债权人权益 + 投资人权益
合称
资产 = 权益
所有者权益 = 资产 － 负债
又称
剩余权益、净资产、 资本金、自有资金
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会计要素、会计等式
➢ 动态会计要素：反映某一时期 经营成果
收入 费用
利润表中反映
利润
➢ 动态会计等式：
收入－费用 = 利润
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静态会计要素1：资产
施工企业的费用
工程
直接费用
人工费 材料费 机械使用费 其他直接费
直接计入某个 成本核算对象
的成本
成本
期末分配计入
费
间接费用——————— 每个成本核算对象
用
的成本
期间 费用
管理费用 财务费用 销售费用
直接计入当期损益
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成本类会计科目
• 工程施工
——合同成本 ——合同毛利 ——间接费用
• 我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负 债、所有者权益（股东权益）、收入、费用、利 润等六个会计要素。
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会计要素、会计等式
➢ 静态会计要素：反映某一时点 财务状况
资产 负债
资产负债表中反映
所有者权益
➢ 静态会计等式：
资产=负债+所有者权益
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静态会计等式
资产 = 负债 + 所有者权益
过去：交易或事项形成的
资产是 现在：拥有或控制的
未来：能带来经济利益
经济资源
流动资产——一年内到期或变现的
资产
非流动资产
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1年内变现
流 动 资 产
货币资金
库存现金 银行存款 其他货币资金
应收及预付款项
应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 备用金
存货
库存材料、周转材料 低值易耗品、委托加工物资 在建施工产品、施工产品
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财务会计的基本职能
➢ 会计核算——基础
• 对客观经济业务的表述和价值量上的确定。 • 货币计量
➢ 会计监督——保证
– 对会计主体的经济业务和相关会计核算的合 法性、合理性和有效性所进行的审查。
– 事前、事中和事后监督
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会计核算的基本前提
• 也称会计假设 ➢ 会计主体：会计核算的空间范围 ➢ 持续经营：无限期正常生产经营下去 ➢ 会计分期：会计年度为日历年或营业年 ➢ 货币计量：人民币为记账本位币
• 机械作业 • 辅助生产 • 工程结算 • 研发支出
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动态会计要素2：收入
• 收入是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益增加的、与投资人 投入资本无关的经济利益的总流入。
• 收入会导致企业资产的增加或负债的 减少，最终会增加企业的所有者权益。
• 收入只包括本企业经济利益的流入， 不包括为第三方或客户代收的款项。