内部控制系统及其评审(ppt 165页)
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第七章内部控制系统及其评审
授课题目第七章内部控制系统及其评审教学目的与基本要求1、要求学生掌握内部控制的基本要素2、要求学生掌握内部控制的评价教学难点与重点重点】1、控制程序2、内部控制的评价难点】1、符合性测试2、控制风险评价对审计的影响教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。
学时分配 4 学时第一节内部控制系统一、内部控制的定义所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
[ 会计责任]内部控制的目标[ 四个保证]（1）保证业务活动按照适当的授权进行。
[ 授权]（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。
[ 核算]（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。
[ 限制接近]（4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。
[ 账实相符]（5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系二、内部控制系统的种类（一）按要素分1控制环境。
所谓控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。
其内容包括：①经营管理的观念、方式和风格；［前7内部］［与审计证据］②组织结构；③董事会；④授权和分配责任的方法；⑤管理控制方法；⑥内部审计；⑦人事政策和实务；⑧外部影响。
2、会计系统。
（结合我国《独立审计准则第5号一一审计证据》第十条、注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项学习）会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。
（1 ）有效会计系统的要求：［认定］①完整性和存在性；确认并记录所有真实的交易；②分类；表达与披露；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；③估价或分摊；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；④ 估价或分摊；发生；确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间; ⑤ 表达与披露；在会计报表上适当地表达交易和披露相关事项。
内部控制及其评审课件
内部控制及其评审课件
在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑 构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入 被审计单位业务流程： 1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实 2.对胜任能力的重视 3.治理层的参与程度 4.管理层的理念和经营风格 5.组织结构 6.职权与责任的分配 7.人力资源政策与实务
注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些 风险是否可能导致重大错报。
内部控制及其评审课件
可能产生风险的事项和情形包括：
1.监管及经营环境的变化。监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变
化以及重大的相关风险。
2.新员工的加入。新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点。
3.新信息系统的使用或对原系统进行升级。信息系统的重大变化会改变
内部控制及其评审课件
控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管 理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响 员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有 效内部控制的基础。
在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应 当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实 守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠 正舞弊和错误的恰当控制。实际上，在审计业务承接阶段， 注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
部控制相关的风险。
8.发展海外经营。海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险，
进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。
9.新的会计准则。采用新的或变化了的会计准则可能会增大财务报告发
生重大错报的风险。
内部控制及其评审课件
信息系统与沟通
信息系统与沟通是收集与交换被审计单位执行、 管理和控制业务活动所需信息的过程，包括收集和 提供信息（特别是为履行内部控制岗位职责所需的 信息）给适当人员，使之能够履行职责。信息系统 与沟通的质量直接影响到管理层对经营活动作出正 确决策和编制可靠的财务报告的能力。
在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑 构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入 被审计单位业务流程： 1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实 2.对胜任能力的重视 3.治理层的参与程度 4.管理层的理念和经营风格 5.组织结构 6.职权与责任的分配 7.人力资源政策与实务
注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些 风险是否可能导致重大错报。
内部控制及其评审课件
可能产生风险的事项和情形包括：
1.监管及经营环境的变化。监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变
化以及重大的相关风险。
2.新员工的加入。新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点。
3.新信息系统的使用或对原系统进行升级。信息系统的重大变化会改变
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控制环境
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管 理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响 员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有 效内部控制的基础。
在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应 当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实 守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠 正舞弊和错误的恰当控制。实际上，在审计业务承接阶段， 注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
部控制相关的风险。
8.发展海外经营。海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险，
进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。
9.新的会计准则。采用新的或变化了的会计准则可能会增大财务报告发
生重大错报的风险。
内部控制及其评审课件
信息系统与沟通
信息系统与沟通是收集与交换被审计单位执行、 管理和控制业务活动所需信息的过程，包括收集和 提供信息（特别是为履行内部控制岗位职责所需的 信息）给适当人员，使之能够履行职责。信息系统 与沟通的质量直接影响到管理层对经营活动作出正 确决策和编制可靠的财务报告的能力。
《内部控制评审介绍》PPT课件
户和列报及认定——潜在错报来源和相应的 控制——测试控制
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16
步骤一
调查了解内部控制的方法： 调查表法 文字叙述法 流程图法 判断内部控制制定的是否合理
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17
调查表法
现金内部控制调查表
被审计单位名称：
被审计期间：
索引号 页次 编制人 日期 复核人 日期
问题
回答
取注
是
否
不适 用
得 方 式
1、现金出纳和现金账的登记是否有不同的人负责？ √
2、现金账和现金库存是否每天核对？
√
3、现金账和现金库存发生差异后，是否经领导批 √
准后处理？
√
4、收入现金时是否都开出收据？
√
5、现金库存是否严格符合限额标准？超过限额的
√
现金是否及时解交银行？
√
6、有无控制坐支现金的措施？
√
7、领用现金是否经领导批准？
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3
内部控制评审的内容
企业层面的内部控制： 控制环境相关控制 风险评估过程 对内部信息传递和期末财务报告流程的控制 对控制有效性的监督
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4
业务流程的控制： 供应流程 生产流程 销售流程 投资流程 筹资流程 人力资源流程
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5
信息系统控制： 一般控制 应用控制
√
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18
问题
回答
取得 评
是 否 不适 方式 注
用
8、有无防止批白条支用现金的措施？ √
9、报销费用是否有报销人所在部门领 √
导的批准？
√
10、现金支票和印鉴是否分两人保管 √
？
√
11、现金支票的领用有无登记制度？ √
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步骤一
调查了解内部控制的方法： 调查表法 文字叙述法 流程图法 判断内部控制制定的是否合理
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调查表法
现金内部控制调查表
被审计单位名称：
被审计期间：
索引号 页次 编制人 日期 复核人 日期
问题
回答
取注
是
否
不适 用
得 方 式
1、现金出纳和现金账的登记是否有不同的人负责？ √
2、现金账和现金库存是否每天核对？
√
3、现金账和现金库存发生差异后，是否经领导批 √
准后处理？
√
4、收入现金时是否都开出收据？
√
5、现金库存是否严格符合限额标准？超过限额的
√
现金是否及时解交银行？
√
6、有无控制坐支现金的措施？
√
7、领用现金是否经领导批准？
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内部控制评审的内容
企业层面的内部控制： 控制环境相关控制 风险评估过程 对内部信息传递和期末财务报告流程的控制 对控制有效性的监督
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业务流程的控制： 供应流程 生产流程 销售流程 投资流程 筹资流程 人力资源流程
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信息系统控制： 一般控制 应用控制
√
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问题
回答
取得 评
是 否 不适 方式 注
用
8、有无防止批白条支用现金的措施？ √
9、报销费用是否有报销人所在部门领 √
导的批准？
√
10、现金支票和印鉴是否分两人保管 √
？
√
11、现金支票的领用有无登记制度？ √
内部控制系统及其评价与审计.ppt
《赌场风云》（英文名Casino）是一部精彩的 以拉斯维加斯为背景的赌博电影。片中，罗伯特德 尼罗扮演一个叫爱司职业赌场经理人的。 电影开始的时候，爱司的画外音在介绍赌场的 内部监控体系：“在拉斯维加斯，每一个人都在监 视别人。 发牌人——赌客，小领班——发牌手，楼层领 班——小领班，大堂领班——楼层领班，当值领 班——大堂领班，赌场经理——当值领班，我—— 赌场经理。空中的眼睛监视我们所有人。”
内部控制与财务报告可靠性的关系,具体体现在内 部控制五要素与财务报告的五大认定之间的关系 。 (1)存在或发生(E) (2)完整性(C) (3)权利和义务(0) (4)估价或分摊(V) (5)表达与披露(P) ——美国审计准则
特定的内部控制要素与财务报告认定的关系主要 有： (1)内部环境与财务报告认定的关系 (2)风险评估与财务报告认定的关系 (3)控制活动与财务报告认定的关系 (4)信息和沟通与财务报告认定的关系 (5)内部监督与财务报告认定的关系
伊利事件
第二节 财务报告内部控制
1
2
内部控制对财务报告的影响 财务报告内部控制的含义
内部控制要素与财务报告认定的关系
3
财务报告由会计人员编制,是会计信息加工后对外 公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日 常控制机制的运行,并受到企业内部控制环境的影 响。
一、内部控制对财务报告的影响 建立内部控制系统的目标之一就是保证财务报告 的可靠性,但保证财务报告的可靠性并不是内部控 制系统的全部。 1.有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的 可靠性； 2.另一方面,没有内部控制系统的企业财务报告不 一定不可靠。 3.但财务报告一旦不可靠,则企业的内部控制系统 必定无效。
5.内部控制整合框架阶段：五要素 (1)控制环境 (2)风险评估 (3)控制活动 (4)信息与沟通 (5)监控
《内部控制及其评审》PPT课件
两个基本假设：
１、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的 错误可能性是很小的
２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比 的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性
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6
一、内部控制的含义与发展
（三）“内部牵制结构”阶 段 20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年
5月《审计准则公告第55号》指出：企业的内部控制结构包 括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和 程序。
审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权、批 准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况用叙述性 文字记录下来，以形成对内部控制描述的一种方法。具体 格式如资料所示
优点:简便易行，比较灵活，可对被审计单位内 部控制的各个环节作出比较深入和具体的描述， 不受任何限制。
缺点:即对内部控制的描述，有时很难用简明易
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图6-1材料收发业务流程图
供应科
仓库
车间
财务科
供货单位送来发票 发票
1收料通知单 2
N
发票
收料通知单
1 收料单 2
N
N
材料明 细账
盘存表2
盘存表2 1 i 1 领料单
N
N
领料单汇总表 领料单2
定期核对
3 2
i 1 领料单
N
凭已付款和 登记总账 材料总账
领料单汇总表 N
符号说明 业务起点
凭证单据表 明细表
具体格式见表6-1
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2．问卷调查法
优点：
1. 简便易行； 2. 能对所调查问题给予明确答复； 3. 由于调查范围明确，调查内容可同时由若
干人分头进行，提高审计效率； 4. 调查表中“否”栏反映了内部控制存在的
内部控制及其评价PPT课件
以确保各种交易和事项得以全面、完整、准确 地记录。 • 对凭证的安全性、记录的完整性进行控制。例 如： • (1)凭证经签名或盖章； • (2)凭证预先编号； • (3)作废凭证妥善保管； • (4)及时编制有关凭证； • (5)及时、完整地记录帐户； • (6)定期核对。
25
4．资产接触与记录使用 • 主要是指被审计单位对接触、使用资产和记录，
–是指为保护财产物资的安全完整、保 证会计信息的正确真实以及财务活动 的合法有效而制定和实施的有关会计 业务及相关业务的政策与
1．财产物资控制 2．会计资料控制 3．经营决策控制 4．经济效益控制
（四）内部控制按控制方式分类
1．预防性控制 2．察觉性控制
16
三、内部控制要素
恰当的会计期间及时记录于适当的账户， 使会计报表的编制符合会计准则的相关 要求。
3．保证对资产和记录的接触、处理均经过 适当的授权。
4．保证账面资产与实存资产定期核对相符。
11
第二节 内部控制的内容 与形式
12
一、内部控制的内容
• （一）组织结构 • （二）岗位责任 • （三）业务流程 • （四）处理手续 • （五）业务记录 • （六）检查标准 • （七）人员素质 • （八）内部审计
9
• 被审计单位管理当局建立健全内部控制， 主要是为了实现下列四大管理目标：
（1）保证业务活动的有效进行 （2）保护资产的安全与完整 （3）防止、发现、纠正错误与舞弊 （4）保证会计资料的真实、合法、完整。
10
• 与会计系统有关的内部控制，其设计和 运行一般应当能够实现以下目标：
1．保证业务活动按照适当的授权进行。 2．保证所有交易和事项以正确的金额，在
6
二、内部控制的概念与目标
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4．资产接触与记录使用 • 主要是指被审计单位对接触、使用资产和记录，
–是指为保护财产物资的安全完整、保 证会计信息的正确真实以及财务活动 的合法有效而制定和实施的有关会计 业务及相关业务的政策与
1．财产物资控制 2．会计资料控制 3．经营决策控制 4．经济效益控制
（四）内部控制按控制方式分类
1．预防性控制 2．察觉性控制
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三、内部控制要素
恰当的会计期间及时记录于适当的账户， 使会计报表的编制符合会计准则的相关 要求。
3．保证对资产和记录的接触、处理均经过 适当的授权。
4．保证账面资产与实存资产定期核对相符。
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第二节 内部控制的内容 与形式
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一、内部控制的内容
• （一）组织结构 • （二）岗位责任 • （三）业务流程 • （四）处理手续 • （五）业务记录 • （六）检查标准 • （七）人员素质 • （八）内部审计
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• 被审计单位管理当局建立健全内部控制， 主要是为了实现下列四大管理目标：
（1）保证业务活动的有效进行 （2）保护资产的安全与完整 （3）防止、发现、纠正错误与舞弊 （4）保证会计资料的真实、合法、完整。
10
• 与会计系统有关的内部控制，其设计和 运行一般应当能够实现以下目标：
1．保证业务活动按照适当的授权进行。 2．保证所有交易和事项以正确的金额，在
6
二、内部控制的概念与目标
第7章内部控制系统及其评审.ppt
• 内部牵制的基本理念
– 二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； – 二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独
一个人或部门舞弊的可能性。
内部控制的产生
• 1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制， 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重 要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：
• 内部管理控制：包括组织规划的与经营效率和贯 彻管理方针有关的所有方法和程序，一般包括统 计分析、业绩报告、员工培训和质量控制等。
内部控制三要素的发展
• 1988年美国AICPA发布了第55号《审计准则公告》， 首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指 出“企业的内部控制结构包括所有为确保实现企 业特定目标而建立的各种政策和程序”。
内部控制两要素阶段
• 1958年10月美国审计程序委员会发布了第29号 《审计程序公告》对内部控制进行了重新定义， 将内部控制划分为会计控制和管理控制两要素。
• 内部会计控制：包括组织规划的与财产安全和财 物记录可靠性有直接联系的所有方法和程序，包 括授权与批准控制、职务分离控制、财产实物控 制和内部审计等。
可从以下几方面理解内部控制的定义
• 1.内控的目标是合理保证： （1）财务报告的可靠性； （2）经营的效率和效果； （3）在所有经营活动中遵守法律法规。 • 2.设计和实施内部控制的责任主体是治理
层、管理层和其他人员。 • 3.实现内部控制目标的手段是设计和执行
控制政策及程序。
股东会 董事会 监事会
“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所 有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企 业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动 企业坚持执行既定的管理政策。”
– 二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； – 二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独
一个人或部门舞弊的可能性。
内部控制的产生
• 1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制， 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重 要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：
• 内部管理控制：包括组织规划的与经营效率和贯 彻管理方针有关的所有方法和程序，一般包括统 计分析、业绩报告、员工培训和质量控制等。
内部控制三要素的发展
• 1988年美国AICPA发布了第55号《审计准则公告》， 首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指 出“企业的内部控制结构包括所有为确保实现企 业特定目标而建立的各种政策和程序”。
内部控制两要素阶段
• 1958年10月美国审计程序委员会发布了第29号 《审计程序公告》对内部控制进行了重新定义， 将内部控制划分为会计控制和管理控制两要素。
• 内部会计控制：包括组织规划的与财产安全和财 物记录可靠性有直接联系的所有方法和程序，包 括授权与批准控制、职务分离控制、财产实物控 制和内部审计等。
可从以下几方面理解内部控制的定义
• 1.内控的目标是合理保证： （1）财务报告的可靠性； （2）经营的效率和效果； （3）在所有经营活动中遵守法律法规。 • 2.设计和实施内部控制的责任主体是治理
层、管理层和其他人员。 • 3.实现内部控制目标的手段是设计和执行
控制政策及程序。
股东会 董事会 监事会
“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所 有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企 业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动 企业坚持执行既定的管理政策。”
审计学(杨振华)第7章 内部控制系统及其评审
控制环境
风险评估
控制活动
信息与沟通
监督
内部管理控制系统
内部会计控制系统
保护财产物资的内部控制系统
保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统
保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统
预防性内部控制系统
察觉性内部控制系统
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8
5、内部控制的内容 （1）合规、合法性控制 （2）授权、分权控制 ➢ 事事有人管、人人有专责，办事有标准，工
作有检查。 ➢ 谁核准、谁经办、谁复核、谁验收、谁审批。 ➢ 分工负责、权责分明。 ➢ 在其位谋其政，权责一致。
精选ppt
9
（3）不相容职务分离控制
经济 业务
授权—执行 执行—审查 执行—记录 记录—审核
精选ppt
10
物资保管、 记录
保管—记录 保管—核对 总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券的联合控制
第三步：评价内部控制的强弱，即评价控制风险。确定 在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。
通常，对于内部控制的了解是将企业经济业务分成若干 业务循环，再了解各循环内的内部控制并进行相应的了 解记录。
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第二节 内部控制的描述
1、文字表述法
文字表述法是指审计人员对被审计单位内部 控制系统健全程度和执行情况的文字叙述。
不相容职 务分离
岗位责任 制
业务流程
预算 控制
内部 审计
会计 控制
风险 财务 管理
实物控制 采购控制 保管控制 盘点控制
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注册会计师对企业内部控制所作的研究和评价可分为三 个步骤
第一步：调查了解企业的内部控制情况，并作出相应的 记录。
第七章 内部控制系统及其评审
第七章 内部控制系统及其评审
•记录内部控制
1、文字说明法：对客户内部控制通过书面描述 的形式进行的记录。一般具备以下四个特征：
（1）说明制度中每份凭证和每个记录的来源。 （2）说明已发生的全部业务处理过程。 （3）制度中每份凭证和每个记录的处置。 （4）指出与估定控制风险有关的控制点。
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• 1、 发货单类别与入账类别是否经过独立核对?
•
• 2、 入账的销售类别是否正确？
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•
•
•
•
•
•
•
（见图表6-4）
第七章 内部控制系统及其评审
第三节 内部控制的评审
• 一、与审计相关的内部控制
• 1、 •与审计相关的内部控制
•识别 •潜在错报风险的类型与重要性
•决定
•进一步审计程序的性质、时间和范围
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第七章 内部控制系统及其评审
• 2、运用职业判断考虑一项控制单独和联通其他控 制是否与评估的重大错报风险及针对风险设计核 实施的进一步审计程序有关
• 职业判断考虑的因素 • （1）确定的重要性水平 • （2）被审计单位的性质 • （3）被审计单位的规模 • （4）被审计单位经营的多样性和复杂性 • （5）法律法规和监管要求 • （6）内部控制形同组成部分的多样性和复杂性
•未通过
•终止
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•审核
•存档 •记账凭证
•销 售 •日记账
•信用 •额度
•产 品 •日记账
•银行 •存款
•应收款 •日记账
•核对
•通过
•原始凭证
•发货 •运输
•收现 •转帐
•汇总 •总账
•存档 •存档
内部控制系统及其评审 (2)
可编辑ppt
6
• 二、内部控制系统的种类 • （一）按要素分类 • （二）按工作范围 • （三）按建立目的 • （四）按控制方式
可编辑ppt
7
• 内部控制包括下列要素（134，136页） • （1）控制环境； • （2）风险评估过程； • （3）信息系统与沟通； • （4）控制活动； • （5）对控制的监督。
要求：根据下述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺
陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷， 并提出改进建议。
①甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定
代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未
具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批 准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年 根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
可编辑ppt
3
• 应当明确：
• （1）CPA在执行审计时首先对内控进行充 分的了解；
• （2）在了解的基础上，确定是否进行控制 测试，以及将要执行的控制测试的性质、 时间和范围；
• （3）即使内控良好也要进行实质性程序
可编辑ppt
4
第一节 内部控制系统
• 一、内部控制的发展
• 1、定义：内部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行 的政策和程序。
可编辑ppt
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第二节 内部控制的描述
• 描述内部控制的方法有： • 文字表述：适用于任何单位、任何经济活
动的内部控制制度的描述。具有灵活性适 用性优点。不足：不直观、文字多、费时、 容易产生误解 • 调查表：关键在于调查表内容的设计
• 流程图：符号必须统一
第七章内部控制系统及其评审
• 2010年4月26日，《企业内部控制配套指引》 • 企业内部控制应用指引 • 企业内部控制评价指引 • 企业内部控制审计指引
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第七章内部控制系统及其评审
• 甲公司是一家物业管理服务企业。为了加 强风险管理与内部控制，甲公司制定了较 为详细的规范业务流程的工作程序。以下 是甲公司现金出纳的主要工作程序：
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第七章内部控制系统及其评审
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第七章内部控制系统及其评审
三目标
• ①财务报告的可靠性，这一目标与管理层 履行财务报告编制责任密切相关；
• ②经营的效率和效果：即经济有效地使用 企业资源，以最优方式实现企业的目标；
• ③在所有经营活动中遵守法律法规的要求， 即在法律法规的框架下从事经营活动。
• 企业的内部控制结构包括提供取得企业特 定目标的合理保证而建立的各种政策和程 序。
• 包括：控制环境、会计系统、控制程序
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第七章内部控制系统及其评审
5、内部控制整体框架阶段（三目标、五要素）
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第七章内部控制系统及其评审
内部控制 p120
• 内部控制是被审单位为了合理保证财务报 告的可靠性、经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由治理层、管理层和其他 人员设计和执行的政策和程序（借鉴92年 美国COSO报告的定义）。
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第七章内部控制系统及其评审
内部牵制阶段（20世纪初40年代前） （内部牵制的四种形式）
1、内部牵制（internal check），是以账目间的相 互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有 账目正确无误的一种控制机制。
内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与 牵制。不相容职务指的是不能同时由一个人兼任 的职务。
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第七章内部控制系统及其评审
• 甲公司是一家物业管理服务企业。为了加 强风险管理与内部控制，甲公司制定了较 为详细的规范业务流程的工作程序。以下 是甲公司现金出纳的主要工作程序：
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第七章内部控制系统及其评审
三目标
• ①财务报告的可靠性，这一目标与管理层 履行财务报告编制责任密切相关；
• ②经营的效率和效果：即经济有效地使用 企业资源，以最优方式实现企业的目标；
• ③在所有经营活动中遵守法律法规的要求， 即在法律法规的框架下从事经营活动。
• 企业的内部控制结构包括提供取得企业特 定目标的合理保证而建立的各种政策和程 序。
• 包括：控制环境、会计系统、控制程序
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第七章内部控制系统及其评审
5、内部控制整体框架阶段（三目标、五要素）
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第七章内部控制系统及其评审
内部控制 p120
• 内部控制是被审单位为了合理保证财务报 告的可靠性、经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由治理层、管理层和其他 人员设计和执行的政策和程序（借鉴92年 美国COSO报告的定义）。
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第七章内部控制系统及其评审
内部牵制阶段（20世纪初40年代前） （内部牵制的四种形式）
1、内部牵制（internal check），是以账目间的相 互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有 账目正确无误的一种控制机制。
内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与 牵制。不相容职务指的是不能同时由一个人兼任 的职务。
企业内部控制规范与评价PPT课件
企业内部控制 规范与评价
提纲
内部 1 控制
规范
为什么要做内部控制管理 内部控制管理应该管什么 内部控制管理应该怎么管
内部 2 控制
评价
为什么要做内部控制评价 内部控制评价应该评什么 内部控制管理应该怎么评
为什么要做内部控制管理
内部控制古已有之
在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古 代世界是无与伦比的。
企业内部控制规范——执行内容
风险评估
目标设定、风险识别、风险分析、风险应对
企业层面控制
组织机构、岗位职责、权限指引、监督机制
业务层面控制
业务流程及控制矩阵（包括预算、收支、采 购、工程、资产、合同）
企业内部控制规范——风险评估
• 风险评估的一般程序（技术思路）
▪ 潜在事项，不确 定性因素有哪些
▪ 风险规避 ▪ 风险降低 ▪ 风险分担 ▪ 风险承受
财政部等五部委于2008年6月发布的《企业内部控制基本规范》对上市公司和大中型 企业的内部控制提出了更高的要求。
2008年 6月28日
财政部会同证监会、审计署、
银监会、保监会，于2008年6 月 28 日 正 式 发 布 《 企 业 内 部 控制基本规范》
2008年6月 12日发布
2010年4月 26日发布正
内部监督
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况 进行监督检查，评价内部控制的有效性，发 现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部 监督分为日常监督和专项监督。
控制活动 不相容职务相互分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制
全 面 性
重 要 性
企业应当单独设置内部控制职能部门或者 确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控 制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、 纪检监察、采购、基建、资产管理、销售、生 产等部门或岗位在内部控制中的作用。
提纲
内部 1 控制
规范
为什么要做内部控制管理 内部控制管理应该管什么 内部控制管理应该怎么管
内部 2 控制
评价
为什么要做内部控制评价 内部控制评价应该评什么 内部控制管理应该怎么评
为什么要做内部控制管理
内部控制古已有之
在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古 代世界是无与伦比的。
企业内部控制规范——执行内容
风险评估
目标设定、风险识别、风险分析、风险应对
企业层面控制
组织机构、岗位职责、权限指引、监督机制
业务层面控制
业务流程及控制矩阵（包括预算、收支、采 购、工程、资产、合同）
企业内部控制规范——风险评估
• 风险评估的一般程序（技术思路）
▪ 潜在事项，不确 定性因素有哪些
▪ 风险规避 ▪ 风险降低 ▪ 风险分担 ▪ 风险承受
财政部等五部委于2008年6月发布的《企业内部控制基本规范》对上市公司和大中型 企业的内部控制提出了更高的要求。
2008年 6月28日
财政部会同证监会、审计署、
银监会、保监会，于2008年6 月 28 日 正 式 发 布 《 企 业 内 部 控制基本规范》
2008年6月 12日发布
2010年4月 26日发布正
内部监督
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况 进行监督检查，评价内部控制的有效性，发 现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部 监督分为日常监督和专项监督。
控制活动 不相容职务相互分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制
全 面 性
重 要 性
企业应当单独设置内部控制职能部门或者 确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控 制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、 纪检监察、采购、基建、资产管理、销售、生 产等部门或岗位在内部控制中的作用。
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• (5)月度终了，出纳人员及时收集银行 对账单，及时核对银行对账单余额 与会计 记录中的余额 ，编制银行存款余额 调节表 ，调节表交财务经理审核签字确认。
• 要求：
• (1)指出甲公司上述工作程序中涉及的 三项控制活动，并简要说明其所属类别。
• (2)针对甲公司上述工作程序第(3)项和 工作程序第(4)项，指出可以强化内部控制 的改进措施。
（2）对内控评估
（3）年报中增加对内控上两条 的报告；
（4）外部审计师应当出具评价 报告
财政部、证监会、审计署、银监会、保监会
• 2008年6月28日，《企业内部控制基本规范》 ；
• 2010年4月26日，《企业内部控制配套指引》 • 企业内部控制应用指引 • 企业内部控制评价指引 • 企业内部控制审计指引
第七章 内部控制系统及其评审
内部控制与审计的关系
1.详细审查阶段：没关系 2..抽样审计阶段：依赖 • 表现：抽样的重点和规模取决于内部控制 • 原因：在保证审计质量的同时可以节约审
计时间，降低审计费用， • 后果：扩大审计领域，增加内部控制测试
2002年7月，萨班斯法案的主 要内容：
（1）管理层对内控负责；
• 7.1.1 内部控制的发展 • 7.1.2 建立内部控制的必要性 • 7.1.3 内部控制的目标和要素 • 7.1.4 内部控制系统的种类 • 7.1.5 内部控制的内容
7.1 内部控制系统
• 7.1.1内部控制的发展
1、内部牵制阶段 2、内部控制阶段 3、管理控制和会计控制阶段 4、内部控制结构阶段 5、内部控制整体框架阶段（三目标、五要素） 6、内部控制整体框架-风险管理阶段（八要素）
• (3)出纳人员每天中午前将核对无误的现 金存入银行。当天下午收到的现金在下午 18:00后进行清点，然后把现金放进保险库 。
• (4)出纳人员对当天经手的银行存款及现金 交易在每天下午18:00后使用会计软件填制 凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关 交易内容。可打印凭证记录均预先连续编 号。
• (1)根据案例材料可知，该公司上述工作程序中涉 及如下三项控制活动：
•
第一、调节和复核。涉及上述工作程序中第
(2)项：出纳人员每天必须根据交款人已签字的收
据汇总金额盘点现金，做到账实相符。第(5)项：
月度终了，出纳 人员及时收集银行对账单，及时
核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制
银行存款余额调节表，会计属于财务报告的类别。
• (2)针对第(3)项在每天中午前将核对无误的 现金存入银行。当天下午收到的现金在下 午18:00后进行清点，然后把现金放进保险 库。该公司可以采取设立门禁系统、雇佣 保安和利用闭路电视摄像头等方式进一步 强化。
•
• 针对第(4)项出纳人员对当天经手的银行存 款及现金交易在每天下午18:00后使用会计 软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核 实其相关交易内容。该公司应安排不直接 经手当天银行存款及现金交易的人执行相 关凭证的记录，而不是由出纳人员执行。
字确认。
•
调节和复核属于财务报告这一类别。
• 第二、实物控制。涉及上述工作程序中第(3)项：出 纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当 天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后 把现金放进保险库。
•
实物控制是为了保证资产的安全，因此属于运
营这一类别。
• 第三、计算和会计。涉及上述工作程序中第(4)项： 出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天 下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关 凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录 均预先连续编号。
• 甲公司是一家物业管理服务企业。为了加 强风险管理与内部控制，甲公司制定了较 为详细的规范业务流程的工作程序。以下 是甲公司现金出纳的主要工作程序：
• (1)出纳人员办理收款业务时先把收到的现金 清点入库，再给交款人开具收据，交款人签 字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要 素要齐全。
• (2)出纳人员每天必须根据交款人已签字 的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。
每项业务的处理都必须经过授权、批准、执行、 记录和检查等五个步骤。
• 第一，授权进行某项经济业务的职务与执行该项 业务的职务要分离；
• 第二，执行某项经济业务的职务与批准该项业务 的职务要分离；
• 第三，执行某项经济业务的职务与记录该项业务 的职务要分离；
• 第四，保管某项财产的职务与记录该项财产的职 务要分离；
1、内部牵制阶段
• （1）实物牵制 • （2）机械牵制 • （3）体制牵制 • （4）簿记牵制
内部牵制阶段（20世纪初40年代前） （内部牵制的四种形式）
1、内部牵制（internal check），是以账目间的相 互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有 账目正确无误的一种控制机制。
内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与 牵制。不相容职务指的是不能同时由一个人兼任 的职务。
• 第五，保管与记录某项资产的职务与账实核对的 职务要分离等。
2、不相容职务分离的四个要点
第一， 识别不相容职务 ：包括出纳与记账、业务经 办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记 账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业 务操作与业务复核；
第二， 合理界定不同职务的职责与权限，只有这样 ，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离 不相容职务，也只有这样，一旦出现问题，才能 准确地分清责任；
• A.确认对业务流程的了解 • B.识别可能发生错报的环节 • C.评价控制设计的有效性 • D.确定控制是否得到执行 • 【答案】ABCD
• 7.1 内部控制系统 • 7.2 财务报告内部控制 • 7.3 内部控制的描述 • 7.4 内部控制评价 • 7.5 内部控制审计
7.1 内部控制系统
• 在了解戊公司内部控制[一般应理解为了解 业务流程的内部控制]时，E注册会计师通常 采用的程序有( )。
• A.查阅内部控制手册
• B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过 程
• C.重新执行某项控制
• D.现场观察某项控制的运行
• 【答案】ABD
• 注册会计师执行穿行测试可以实现的目的 有( )。
• 要求：
• (1)指出甲公司上述工作程序中涉及的 三项控制活动，并简要说明其所属类别。
• (2)针对甲公司上述工作程序第(3)项和 工作程序第(4)项，指出可以强化内部控制 的改进措施。
（2）对内控评估
（3）年报中增加对内控上两条 的报告；
（4）外部审计师应当出具评价 报告
财政部、证监会、审计署、银监会、保监会
• 2008年6月28日，《企业内部控制基本规范》 ；
• 2010年4月26日，《企业内部控制配套指引》 • 企业内部控制应用指引 • 企业内部控制评价指引 • 企业内部控制审计指引
第七章 内部控制系统及其评审
内部控制与审计的关系
1.详细审查阶段：没关系 2..抽样审计阶段：依赖 • 表现：抽样的重点和规模取决于内部控制 • 原因：在保证审计质量的同时可以节约审
计时间，降低审计费用， • 后果：扩大审计领域，增加内部控制测试
2002年7月，萨班斯法案的主 要内容：
（1）管理层对内控负责；
• 7.1.1 内部控制的发展 • 7.1.2 建立内部控制的必要性 • 7.1.3 内部控制的目标和要素 • 7.1.4 内部控制系统的种类 • 7.1.5 内部控制的内容
7.1 内部控制系统
• 7.1.1内部控制的发展
1、内部牵制阶段 2、内部控制阶段 3、管理控制和会计控制阶段 4、内部控制结构阶段 5、内部控制整体框架阶段（三目标、五要素） 6、内部控制整体框架-风险管理阶段（八要素）
• (3)出纳人员每天中午前将核对无误的现 金存入银行。当天下午收到的现金在下午 18:00后进行清点，然后把现金放进保险库 。
• (4)出纳人员对当天经手的银行存款及现金 交易在每天下午18:00后使用会计软件填制 凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关 交易内容。可打印凭证记录均预先连续编 号。
• (1)根据案例材料可知，该公司上述工作程序中涉 及如下三项控制活动：
•
第一、调节和复核。涉及上述工作程序中第
(2)项：出纳人员每天必须根据交款人已签字的收
据汇总金额盘点现金，做到账实相符。第(5)项：
月度终了，出纳 人员及时收集银行对账单，及时
核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制
银行存款余额调节表，会计属于财务报告的类别。
• (2)针对第(3)项在每天中午前将核对无误的 现金存入银行。当天下午收到的现金在下 午18:00后进行清点，然后把现金放进保险 库。该公司可以采取设立门禁系统、雇佣 保安和利用闭路电视摄像头等方式进一步 强化。
•
• 针对第(4)项出纳人员对当天经手的银行存 款及现金交易在每天下午18:00后使用会计 软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核 实其相关交易内容。该公司应安排不直接 经手当天银行存款及现金交易的人执行相 关凭证的记录，而不是由出纳人员执行。
字确认。
•
调节和复核属于财务报告这一类别。
• 第二、实物控制。涉及上述工作程序中第(3)项：出 纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当 天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后 把现金放进保险库。
•
实物控制是为了保证资产的安全，因此属于运
营这一类别。
• 第三、计算和会计。涉及上述工作程序中第(4)项： 出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天 下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关 凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录 均预先连续编号。
• 甲公司是一家物业管理服务企业。为了加 强风险管理与内部控制，甲公司制定了较 为详细的规范业务流程的工作程序。以下 是甲公司现金出纳的主要工作程序：
• (1)出纳人员办理收款业务时先把收到的现金 清点入库，再给交款人开具收据，交款人签 字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要 素要齐全。
• (2)出纳人员每天必须根据交款人已签字 的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。
每项业务的处理都必须经过授权、批准、执行、 记录和检查等五个步骤。
• 第一，授权进行某项经济业务的职务与执行该项 业务的职务要分离；
• 第二，执行某项经济业务的职务与批准该项业务 的职务要分离；
• 第三，执行某项经济业务的职务与记录该项业务 的职务要分离；
• 第四，保管某项财产的职务与记录该项财产的职 务要分离；
1、内部牵制阶段
• （1）实物牵制 • （2）机械牵制 • （3）体制牵制 • （4）簿记牵制
内部牵制阶段（20世纪初40年代前） （内部牵制的四种形式）
1、内部牵制（internal check），是以账目间的相 互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有 账目正确无误的一种控制机制。
内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与 牵制。不相容职务指的是不能同时由一个人兼任 的职务。
• 第五，保管与记录某项资产的职务与账实核对的 职务要分离等。
2、不相容职务分离的四个要点
第一， 识别不相容职务 ：包括出纳与记账、业务经 办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记 账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业 务操作与业务复核；
第二， 合理界定不同职务的职责与权限，只有这样 ，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离 不相容职务，也只有这样，一旦出现问题，才能 准确地分清责任；
• A.确认对业务流程的了解 • B.识别可能发生错报的环节 • C.评价控制设计的有效性 • D.确定控制是否得到执行 • 【答案】ABCD
• 7.1 内部控制系统 • 7.2 财务报告内部控制 • 7.3 内部控制的描述 • 7.4 内部控制评价 • 7.5 内部控制审计
7.1 内部控制系统
• 在了解戊公司内部控制[一般应理解为了解 业务流程的内部控制]时，E注册会计师通常 采用的程序有( )。
• A.查阅内部控制手册
• B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过 程
• C.重新执行某项控制
• D.现场观察某项控制的运行
• 【答案】ABD
• 注册会计师执行穿行测试可以实现的目的 有( )。