内部控制系统及其评审(ppt 165页)
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（2）对内控评估
（3）年报中增加对内控上两条 的报告；
（4）外部审计师应当出具评价 报告
财政部、证监会、审计署、银监会、保监会
• 2008年6月28日，《企业内部控制基本规范》 ；
• 2010年4月26日，《企业内部控制配套指引》 • 企业内部控制应用指引 • 企业内部控制评价指引 • 企业内部控制审计指引
• 在了解戊公司内部控制[一般应理解为了解 业务流程的内部控制]时，E注册会计师通常 采用的程序有( )。
• A.查阅内部控制手册
• B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过 程
• C.重新执行某项控制
• D.现场观察某项控制的运行
• 【答案】ABD
• 注册会计师执行穿行测试可以实现的目的 有( )。
• 第五，保管与记录某项资产的职务与账实核对的 职务要分离等。
2、不相容职务分离的四个要点
第一， 识别不相容职务 ：包括出纳与记账、业务经 办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记 账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业 务操作与业务复核；
第二， 合理界定不同职务的职责与权限，只有这样 ，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离 不相容职务，也只有这样，一旦出现问题，才能 准确地分清责任；
• (1)根据案例材料可知，该公司上述工作程序中涉 及如下三项控制活动：
•
第一、调节和复核。涉及上述工作程序中第
(2)项：出纳人员每天必须根据交款人已签字的收
据汇总金额盘点现金，做到账实相符。第(5)项：
月度终了，出纳 人员及时收集银行对账单，及时
核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制
银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签
•
计算和会计属于财务报告的类别。
• (2)针对第(3)项在每天中午前将核对无误的 现金存入银行。当天下午收到的现金在下 午18:00后进行清点，然后把现金放进保险 库。该公司可以采取设立门禁系统、雇佣 保安和利用闭路电视摄像头等方式进一步 强化。
•
• 针对第(4)项出纳人员对当天经手的银行存 款及现金交易在每天下午18:00后使用会计 软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核 实其相关交易内容。该公司应安排不直接 经手当天银行存款及现金交易的人执行相 关凭证的记录，而不是由出纳人员执行。
• (3)出纳人员每天中午前将核对无误的现 金存入银行。当天下午收到的现金在下午 18:00后进行清点，然后把现金放进保险库 。
• (4)出纳人员对当天经手的银行存款及现金 交易在每天下午18:00后使用会计软件填制 凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关 交易内容。可打印凭证记录均预先连续编 号。
第七章 内部控制系统及其评审
内部控制与审计的关系
1.详细审查阶段：没关系 2..抽样审计阶段：依赖 • 表现：抽样的重点和规模取决于内部控制 • 原因：在保证审计质量的同时可以节约审
计时间，降低审计费用， • 后果：扩大审计领域，增加内部控制测试
2002年7月，萨班斯法案的主 要内容：
（1）管理层对内控负责；
• 7.1.1 内部控制的发展 • 7.1.2 建立内部控制的必要性 • 7.1.3 内部控制的目标和要素 • 7.1.4 内部控制系统的种类 • 7.1.5 内部控制的内容
7.1 内部控制系统
• 7.1.1内部控制的发展
1、内部牵制阶段 2、内部控制阶段 3、管理控制和会计控制阶段 4、内部控制结构阶段 5、内部控制整体框架阶段（三目标、五要素） 6、内部控制整体框架-风险管理阶段（八要素）
• 甲公司是一家物业管理服务企业。为了加 强风险管理与内部控制，甲公司制定了较 为详细的规范业务流程的工作程序。以下 是甲公司现金出纳的主要工作程序：
• (1)出纳人员办理收款业务时先把收到的现金 清点入库，再给交款人开具收据，交款人签 字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要 素要齐全。
• (2)出纳人员每天必须根据交款人已签字 的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。
1、内部牵制阶段
• （1）实物牵制 • （2）机械牵制 • （3）体制牵制 • （4）簿记牵制
内部牵制阶段（20世纪初40年代前） （内部牵制的四种形式）
1、内部牵制（internal check），是以账目间的相 互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有 账目正确无误的一种控制机制。
内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与 牵制。不相容职务指的是不能同时由一个人兼任 的职务。
字确认。
•
调节和复核属于财务报告这一类别。
• 第二、实物控制。涉及上述工作程序中第(3)项：出 纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当 天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后 把现金放进保险库。
•
实物控制是为了保证资产的安全，因此属于运
营这一类别。
• 第三、计算和会计。涉及上述工作程序中第(4)项： 出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天 下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关 凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录 均预先连续编号。
• (5)月度终了，出纳人员及时收集银行 对账单，及时核对银行对账单余额 与会计 记录中的余额 ，编制银行存款余额 调节表 ，调节表交财务经理审核签字确认。
Leabharlann Baidu
• 要求：
• (1)指出甲公司上述工作程序中涉及的 三项控制活动，并简要说明其所属类别。
• (2)针对甲公司上述工作程序第(3)项和 工作程序第(4)项，指出可以强化内部控制 的改进措施。
• A.确认对业务流程的了解 • B.识别可能发生错报的环节 • C.评价控制设计的有效性 • D.确定控制是否得到执行 • 【答案】ABCD
• 7.1 内部控制系统 • 7.2 财务报告内部控制 • 7.3 内部控制的描述 • 7.4 内部控制评价 • 7.5 内部控制审计
7.1 内部控制系统
每项业务的处理都必须经过授权、批准、执行、 记录和检查等五个步骤。
• 第一，授权进行某项经济业务的职务与执行该项 业务的职务要分离；
• 第二，执行某项经济业务的职务与批准该项业务 的职务要分离；
• 第三，执行某项经济业务的职务与记录该项业务 的职务要分离；
• 第四，保管某项财产的职务与记录该项财产的职 务要分离；
（3）年报中增加对内控上两条 的报告；
（4）外部审计师应当出具评价 报告
财政部、证监会、审计署、银监会、保监会
• 2008年6月28日，《企业内部控制基本规范》 ；
• 2010年4月26日，《企业内部控制配套指引》 • 企业内部控制应用指引 • 企业内部控制评价指引 • 企业内部控制审计指引
• 在了解戊公司内部控制[一般应理解为了解 业务流程的内部控制]时，E注册会计师通常 采用的程序有( )。
• A.查阅内部控制手册
• B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过 程
• C.重新执行某项控制
• D.现场观察某项控制的运行
• 【答案】ABD
• 注册会计师执行穿行测试可以实现的目的 有( )。
• 第五，保管与记录某项资产的职务与账实核对的 职务要分离等。
2、不相容职务分离的四个要点
第一， 识别不相容职务 ：包括出纳与记账、业务经 办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记 账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业 务操作与业务复核；
第二， 合理界定不同职务的职责与权限，只有这样 ，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离 不相容职务，也只有这样，一旦出现问题，才能 准确地分清责任；
• (1)根据案例材料可知，该公司上述工作程序中涉 及如下三项控制活动：
•
第一、调节和复核。涉及上述工作程序中第
(2)项：出纳人员每天必须根据交款人已签字的收
据汇总金额盘点现金，做到账实相符。第(5)项：
月度终了，出纳 人员及时收集银行对账单，及时
核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制
银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签
•
计算和会计属于财务报告的类别。
• (2)针对第(3)项在每天中午前将核对无误的 现金存入银行。当天下午收到的现金在下 午18:00后进行清点，然后把现金放进保险 库。该公司可以采取设立门禁系统、雇佣 保安和利用闭路电视摄像头等方式进一步 强化。
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• 针对第(4)项出纳人员对当天经手的银行存 款及现金交易在每天下午18:00后使用会计 软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核 实其相关交易内容。该公司应安排不直接 经手当天银行存款及现金交易的人执行相 关凭证的记录，而不是由出纳人员执行。
• (3)出纳人员每天中午前将核对无误的现 金存入银行。当天下午收到的现金在下午 18:00后进行清点，然后把现金放进保险库 。
• (4)出纳人员对当天经手的银行存款及现金 交易在每天下午18:00后使用会计软件填制 凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关 交易内容。可打印凭证记录均预先连续编 号。
第七章 内部控制系统及其评审
内部控制与审计的关系
1.详细审查阶段：没关系 2..抽样审计阶段：依赖 • 表现：抽样的重点和规模取决于内部控制 • 原因：在保证审计质量的同时可以节约审
计时间，降低审计费用， • 后果：扩大审计领域，增加内部控制测试
2002年7月，萨班斯法案的主 要内容：
（1）管理层对内控负责；
• 7.1.1 内部控制的发展 • 7.1.2 建立内部控制的必要性 • 7.1.3 内部控制的目标和要素 • 7.1.4 内部控制系统的种类 • 7.1.5 内部控制的内容
7.1 内部控制系统
• 7.1.1内部控制的发展
1、内部牵制阶段 2、内部控制阶段 3、管理控制和会计控制阶段 4、内部控制结构阶段 5、内部控制整体框架阶段（三目标、五要素） 6、内部控制整体框架-风险管理阶段（八要素）
• 甲公司是一家物业管理服务企业。为了加 强风险管理与内部控制，甲公司制定了较 为详细的规范业务流程的工作程序。以下 是甲公司现金出纳的主要工作程序：
• (1)出纳人员办理收款业务时先把收到的现金 清点入库，再给交款人开具收据，交款人签 字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要 素要齐全。
• (2)出纳人员每天必须根据交款人已签字 的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。
1、内部牵制阶段
• （1）实物牵制 • （2）机械牵制 • （3）体制牵制 • （4）簿记牵制
内部牵制阶段（20世纪初40年代前） （内部牵制的四种形式）
1、内部牵制（internal check），是以账目间的相 互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有 账目正确无误的一种控制机制。
内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与 牵制。不相容职务指的是不能同时由一个人兼任 的职务。
字确认。
•
调节和复核属于财务报告这一类别。
• 第二、实物控制。涉及上述工作程序中第(3)项：出 纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当 天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后 把现金放进保险库。
•
实物控制是为了保证资产的安全，因此属于运
营这一类别。
• 第三、计算和会计。涉及上述工作程序中第(4)项： 出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天 下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关 凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录 均预先连续编号。
• (5)月度终了，出纳人员及时收集银行 对账单，及时核对银行对账单余额 与会计 记录中的余额 ，编制银行存款余额 调节表 ，调节表交财务经理审核签字确认。
Leabharlann Baidu
• 要求：
• (1)指出甲公司上述工作程序中涉及的 三项控制活动，并简要说明其所属类别。
• (2)针对甲公司上述工作程序第(3)项和 工作程序第(4)项，指出可以强化内部控制 的改进措施。
• A.确认对业务流程的了解 • B.识别可能发生错报的环节 • C.评价控制设计的有效性 • D.确定控制是否得到执行 • 【答案】ABCD
• 7.1 内部控制系统 • 7.2 财务报告内部控制 • 7.3 内部控制的描述 • 7.4 内部控制评价 • 7.5 内部控制审计
7.1 内部控制系统
每项业务的处理都必须经过授权、批准、执行、 记录和检查等五个步骤。
• 第一，授权进行某项经济业务的职务与执行该项 业务的职务要分离；
• 第二，执行某项经济业务的职务与批准该项业务 的职务要分离；
• 第三，执行某项经济业务的职务与记录该项业务 的职务要分离；
• 第四，保管某项财产的职务与记录该项财产的职 务要分离；