存货内部控制、盘点计划存在缺陷案例

存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例

案例分析目的：

通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。

案例资料：

华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公

司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财

务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有30%出口，出口的手机先发往境外销售分

公司，再分销到世界各地。

2010 年 12 月 31 日，华兴公司的存货账面余额为62000 万元，资产总额为140000 万元。11月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关内

部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。

1、华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录

2、华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。

3、华兴公司生产手机所需的零星D 材料委托 XYZ公司代管，但华兴公司未对 D 材料的变动

进行会计记录。

4、华兴公司每年12 月25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的

会计账上反映。

5、华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。

6、华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代ABC 公司保管的 E 材料。

2010 年 12 月 27 日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点

计划的部分内容如下：

1、华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组成盘点小组，

于 2010 年 12 月 31 日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各经销处和境外销

售分公司负责，在 12 月 31 日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和

仓库部门。

2、限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。

3、由于年度前后是销售旺季，在2010 年 12 月 31 日，生产手机的生产线不停产，仓

库除对外发出手机外，不再对外发出其他存货。

4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号

的盘点标签。

5、由于 ABC 公司寄存的 E 材料与华兴公司自身的 E 材料并无区别，故未单独摆放。E

材料的库存数以盘点数捷足先登ABC公司寄存 E 材料的账面数确定时间；由XYZ公司代管的 D 材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。

6、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划部

分内容如下：

1、随机选择 1/3 的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。

2、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准。

3、对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。

4、对 XYZ公司代管的 D 材料，主要实施检查货运文件、出库记录等等替代程序予

以确认。

5、检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货

均已纳入盘点范围。

6、在观察华兴公司盘点后，注册会计师仅从存货盘点记录中选取项目追查至存

货实物以测试盘点记录的准确性。

7、注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考

虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或

出库单）

案例分析：

1、讨论华兴公司与存货相关的内部控制存在的缺陷及理由。

2、针对与存货相关的内部控制存在的缺陷，讨论其与会计报表哪些重大错报相关，可以考

虑设计一项最主要的实质性程序。

3、讨论华兴公司编制的盘点计划的相关内容的不恰当之处，请予以更正。

4、讨论注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥当之处，请予以更正。

5、如果华兴公司境外销售分公司从未经审计过，注册会计师以华兴公司境外销售分公司的

存货未经实地监盘为由，决定对华兴公司2010 年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

6、讨论注册会计师与被审计单位管理层讨论存货盘点计划应当关注的事项，并指出当存货

盘点计划存在缺陷时应如何处理。

参考答案：

问题 1 的答案：

序

缺陷理由

号

在以前度未对存

保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实现

1该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的货实施盘点

内部控制缺陷

发出产品时未全发出产品时未全部按顺序记录，而出库单等原始凭证连续编

2号，会导致销售业务记录不完整。未按顺序记录可能会出现销部按顺序记录

货业务提前或拖后入账的情况

对委托代管材料只要属于企业的存货应在账上进行相应碎屑发，而华兴公司未

对 XYZ公司代管的 D 材料的变动进行记录，不能反映 D 材料的

3的变动未进行会

购入和发出，会导致存货成本计算不正确，也不能保证 D 材料计记录

的安全、完整。

存货明细账与财在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会

计记录完全相符，12 月 25 日后发出的存货仓库已记录而账务

4务部门的会计记

账上未记录，则会导致资负债表日账账、账实不符，存货成本录不符

低估，利润高估，没有做到会计记录的及时、完整。

发出材料没有按

发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方5既定计价方法核

法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性算

受托保管的材料华兴公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代ABC公6计入企业会计记司保管的E材料，实际上是将不属于自己的存货纳入了自身的

录存货范围，使得存货不真实。