新会计准则下的盈余管理研究(一)
新会计准则下企业的盈余管理
新会计准则下企业的盈余管理随着经济的发展和商业环境的变化，企业在日常经营中面临着越来越多的挑战和机遇。
在这种情况下，盈余管理成为了企业管理中一个至关重要的问题。
盈余管理是指企业在编制财务报表的过程中以一种合法但可能会误导投资者和其他利益相关方的方式进行盈余的处理。
新会计准则的实施，对企业的盈余管理提出了更高的要求和挑战。
本文将从新会计准则对盈余管理的影响，盈余管理的风险与挑战以及有效的盈余管理策略等方面展开论述。
一、新会计准则对盈余管理的影响1.更加严格的盈余确认标准新会计准则下，会计准则对盈余确认标准提出了更加严格的要求。
采用收益实现原则的准则，对于收入的确认和计量都有更加细化的规定。
企业在实际的盈余管理过程中需要更加严格地遵守准则的规定，不能在收入确认和计量上进行过度的处理和操作，以避免误导投资者和其他利益相关方。
2.更加透明的财务信息披露要求新会计准则对企业财务信息的披露要求更加严格和透明。
企业需要在财务报表中充分披露与盈余相关的信息，包括盈余确认的政策、盈余处理的方法、盈余变动的原因和影响等。
这对企业的盈余管理提出了更高的要求，需要企业在盈余处理和披露上更加谨慎和透明。
3.更加严格的资产减值测试新会计准则对企业资产减值测试提出了更加严格的要求。
企业需要定期对资产进行减值测试，若发现资产存在可能的减值迹象，需要及时进行减值处理。
这对企业的盈余管理提出了更高的风险和挑战，需要企业对资产减值问题进行更加谨慎的处理和披露。
二、盈余管理的风险与挑战1.盈余管理可能导致信息不对称盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，进而导致投资者和其他利益相关方的信息不对称。
这对企业的信誉和声誉产生负面影响，影响企业的融资和投资，降低企业的市场竞争力。
2.盈余管理可能导致企业财务风险盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，企业难以准确地评价自身的经营状况和财务风险。
这对企业的经营决策和风险管理产生负面影响，增加企业的经营风险和财务风险。
新会计准则下企业的盈余管理
新会计准则下企业的盈余管理随着中国新会计准则的实施，企业盈余管理面临着新的挑战和机遇。
新会计准则对企业的财务报告和盈余管理提出了更加严格的要求，同时也为企业提供了更加透明和规范的财务管理框架。
本文将从新会计准则下企业盈余管理的角度进行深入探讨，分析新会计准则对企业盈余管理的影响，以及企业应该如何应对这些影响。
1. 盈余管理行为受限新会计准则对企业盈余管理行为提出了限制和规范。
新会计准则要求企业按照实际经济交易的本质进行会计确认，不允许通过不正当手段来操纵盈余。
这就意味着企业不能再通过虚构交易、滞后确认收入、提前确认费用等方式来人为地操纵盈余，以此来误导投资者和利益相关方。
2. 减少盈余管理的空间新会计准则要求企业按照收入实现和费用发生的原则来确认收入和费用，不允许任意地改变会计政策和会计估计，这就大大减少了企业进行盈余管理的空间。
企业不能再通过改变会计政策和估计来实现盈余管理，而是要按照规定的会计准则进行财务报告，这将使企业的盈余更加客观和真实。
3. 提高财务报告的透明度新会计准则要求企业在财务报告中提供更加详细和清晰的信息，包括关联方交易、资产负债表项目、损益表项目等，这将提高财务报告的透明度，减少了企业进行盈余管理的可能性。
投资者和利益相关方可以更加清晰地了解企业的财务状况和业绩表现，从而减少了被盈余管理误导的可能性。
二、新会计准则下企业应如何进行盈余管理1. 强化内部控制新会计准则对企业的内部控制提出了更加严格的要求，企业应该加强内部控制的建设，建立健全的内部审计和风险管理体系，确保会计信息的真实性和完整性。
只有建立了健全的内部控制体系，企业才能有效地防范盈余管理的风险，保障财务报告的真实和可靠。
新会计准则要求企业提高财务报告的质量，包括会计政策的选择和会计估计的确定等，企业应该按照会计准则的要求编制财务报告，确保财务报告的真实和公允。
企业应该严格遵守会计准则，不得擅自改变会计政策和会计估计，不得操纵财务报告的信息，以此来保证盈余管理的合规性和透明度。
新会计准则下上市公司盈余管理研究
资、 委托贷款等的减值准备在符合条件的情况下仍然 可
以转 回。上 市公司可能会利用存货跌价准备 、 个别特殊 坏账准备 的计提和转 回来调节年度利润 ， 以往相 比虽 与 然影 响力有所减小 ， 但实施手段更 加隐蔽 。 ４利用借款 费用资本化的新规定进行盈余管理 ． 新准则下可 以资本化的资产不仅包括 固定资产 ， 还
一
旧来调节利润。如今 ， 新准则关于调整 固定资产 的折旧 年限等规定 ，为上市公司的盈余管理打开了方便之门。 上市公司只要有证据证 明其 固定 资产使用 寿命 预计数 与原先估计数有差异或者 与固定 资产有 关的经济利益 预期实现方式有重大改变时就可 以进行会计估计 变更 ，
对利润进行调整 ， 而达到盈余管理的 目的。 从 ３ ． 利用资产减值准则进行盈余管理 首先 ， 资产发生减值 的情况 千差 万别 ， 准则 不可能 列 出判断资产减值 的所有迹象 ， 以对于准则所列举出 所
企业合并 、 债务重组和非货币性交易等方面引入了公允 价值计量属性 。 公允价值 的实质是基于主观判断的定性
的若干迹象来要求上市公 司根据 这些迹 象综合 考虑各 方面因素 ， 做出职业判断 ， 这就要 求会计人员应 具备很 高的职业判断能力 。从这些迹象的本身看 ， 有的过于笼 统， 这为上市公 司利用 “ 职业判断” 进行盈余管理提供 了 机会 ； 其次 ， 条件只是列举 出可能发生减值 的若干 确认 迹象 ， 最终判断资产是否减值要根据其可收 回金额是否 低于账 面价值 ， 按可收回金额低于账面价值的部分计提 减值准备 。 新准则规定可收 回金额应当根据资产 的公允
空 间； 第三 ， 新准则规定 资产减值损失不得转 回的范 围 仅 限于 固定资产 、 无形 资产 和对子公 司 、 联营公司和合 营公司的长期股权投资 ， 而对于存货 、 消耗性生物资产 、 递延所得税资产以及归人金融资产 的应收账款 、 短期投
新会计准则背景下的盈余管理及其经济后果研究
徐 华 新
（ 海财经大学 会计学 院， 上 上海 ２ ０３ ） ０ ４ ９
【 摘 要 】 文章在会计准则框架 内分析 了企业盈余管理 的空 间集 ， 回顾 了国 内外与会 计准 则相 关的盈余 管理 文献。
结合 新会 计准则在投 资性房地产 、 金融工具 、 资产减值 、 特殊交易① 等经济 业务 中所具有 的特 点， 文章预期新会计准则将对 盈余 管理 的手段 方法、 程度、 经济后果 、 制约机制产生重大的影响。
②张五常 ：ｈ ｏ ｔ ｃ ｒｌ ａ ｒ ｆｈ ｉ Ｊｕｎ ｌ Ｌｗａ ｄＥ ｏｏ ｉｓ １８ Ｔ ｅＣ ｎｒ ｔ ａ Ｎ ｔ ｅ ｔｅＦｒ ｏ ｒａ ｏ ａ ａｕ ｕ ｏ ｍ， ｆ ｎ ｃｎ ｍｃ ，９ ３
目的 。
根据对 以往企业盈余管理行 为的研究 ， 本文 列出了企业经 常采用 的盈余管理手段 以及涉及 的主要会计准则 。 我们将 以此 为框架 ， 探讨 会计准则 对盈 余管理的影响。
【 收稿 日期 】 ０ ７０—９ ２０— ７ １ ①本文指债务重组 、 非货币性交易 、 关联交易 、 政府补助 。
从 上述分析可 以看 出 ， 盈余管理对会计 信息质量和功能有 重要 的 、 复杂的影响 ， 而影 响到证券 市场 的健康运行 。 进 这就是 我们关 注盈余 管理 的根本原 因。 也正是 由于这种重要性和复杂 性， 使得盈余管理的研究永远不会过时 。 盈余管理 的研究 ， 主要集 中在盈余管理 的动 因 、 发生频率 、 具体手段 、 经济后果等几个方面。 会计准则对盈余管理这几方 ④ 面的影响程度是不一致 的。 会计准则对盈余管理的最直接影响 体现在盈余管理 的手段上 。 盈余管理的具体手段和发生频率将 随着会计 准则 的修订而发生变化 ，进 而产生一定的经济后果 。 具体 而言 ， 投资者 、 债权 人等利 益相关者会 预期 到新 准则 实施 后对盈余 管理行 为的影响 ， 他们 在订立 各种契 约（ 经理 的薪酬 契约 、 务契约 ） ， 债 时 会充 分考 虑盈 余管理的具体手段 和发 生频 率对契 约的重大影 响 ， 这将改变 契约 的内容和结 构 ， 公司 的治 理结构也随之发生相应变化 。
新准则实施后我国上市公司盈余管理方式研究
新准则实施后我国上市公司盈余管理方式研究摘要：为检验我国新会计准则实施后上市公司盈余管理方式的变化问题，笔者选取我国a股上市公司的相关数据作为研究样本进行了实证研究。
研究结果表明新会计准则的实施一方面降低了上市公司管理者运用会计变更进行盈余管理的程度，另一方面又为盈余管理提供了新的手段——允价值计量模式。
关键词：会计变更新会计准则公允价值盈余管理理论界对新会计准则实施后上市公司盈余管理方式的变化问题一直存在争议，一部分研究结论认为新准则提高了对财务报表附注等方面的要求，企业管理者运用会计变更进行盈余管理的空间减少，另有部分研究则认为新准则环境下，利用会计变更进行盈余管理的现象依然存在，同时新的盈余管理方式——公允价值计量模式越来越“受宠”，更有甚者认为新会计准则实施后，企业盈余管理方式依然没变。
为解争议，本文进行了实证研究。
一、研究设计（一）研究假设的提出新准则的实施规范了企业会计行为，提高了会计信息真实性和可靠性，减少了管理者运用旧准则的漏洞进行盈余管理的空间。
据此，本文提出第一个研究假设：1、新会计准则实施后公司盈余管理程度有所减小新准则中公允价值计量模式认定方法的主观性，使其可能成为企业进行盈余管理的新手段。
特别是2008年世界经济危机爆发后，各界人士更是认为公允价值是公司管理者进行盈余管理的罪魁祸首。
因此，本文提出第二个研究假设：2、新准则实施后公允价值计量与公司盈余管理正相关虽说新准则从一定程度上减少了管理者运用会计变更进行盈余管理的空间，但是它并不能完全消除管理者以此进行盈余管理的可能性，因此，笔者提出如下假设：3、新准则实施后会计变更仍然与公司盈余管理显著正相关新准则的实施一方面减少了管理者运用会计变更进行盈余管理的空间，另一方面公允价值计量模式的引入又为管理者带来了新的盈余管理方法。
在这种新旧方法更替的背景下，企业管理者更愿意用新方法进行盈余管理。
据此，本文提出了第四个研究假设：新准则实施后管理者更愿意利用公允价值手段进行盈余管理（二）实证模型的设计在本研究中，笔者选择了观察样本企业净利润指标在2007年前后的变化情况（即净利润标准差）来判断新准则在防控盈余管理方面的实施效果，具体计算模型如下：△ni=■（1）为衡量企业盈余管理程度，笔者选择了学术界众多公认的修正jones模型[5]，具体模型表述如下：tat/at=al（1/at）+a2△revt/at+a3（ppet/at）+ εt （2）ndat=al（1/at—1）+a2（△revt-△rect） +a3（ppet）（3）dat=tat-ndat （4）其中：tat为第t年总的应计利润，at为第t年平均总资产，△revt为第t年的主营业务收入相对于第t-1年的变化程度，ppet 为第t年的固定资产平均水平，ndat为第t年的非操控应计利润项目，△rect为第t年的应收账款净额相对于第t-1年的变化水平，dat 为第t年企业的可操控应计利润，即企业的盈余管理程度。
新会计准则与盈余管理
探究新会计准则与盈余管理摘要：新会计准则的颁布与实施，体现了我国与国际财会报告准则的趋同，对于进一步规范企业会计行为，完善我国会计体系具有重要意义。
新旧会计准则相比，在企业盈余管理方面作出了诸多限制，同时也为盈余管理提供了新的空间。
基于此点，本文对新会计准则对盈余管理的影响进行探究，并提出完善盈余管理的若干建议。
关键词：新会计准则；盈余管理；利润中图分类号：f830.91 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）02-0-01盈余管理是指企业为了满足自身利益需求或实现市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，通过选择会计政策调节企业盈余的行为。
我国会计准则赋予了企业选择不同会计政策处理会计业务的自由，使得会计准则具备一定的弹性，企业通常会选择最符合自身管理战略和经营战略需要的会计政策实施盈余管理，确保企业经营管理目标的实现。
适当的盈余管理是企业走向成熟的标志，也是企业管理当局管理水平的重要体现。
然而，一旦盈余管理超越了合理的限度，便会使盈余管理成为企业蓄意操控利润，以谋取不合法利益的手段，严重影响会计信息的可靠性和真实性，损害利益相关者的切身利益。
因此，探讨新会计准则对盈余管理的影响具有重要的现实意义。
一、新会计准则对盈余管理的限制（一）存货计价方法的变化对盈余管理的限制我国的新会计准则取消了移动加权平均法和后进先出法，并明确规定企业只可以采用加权平均法和先进先出法以及个别计价法来确定发出存货的实际成本。
通常情况下，存货发出计价方法的选择对于当期利润的影响主要体现在存货本身的价格波动上，若是存货的价格上涨，采用后进先出法则会导致当期的销售成本增加，利润虚减，如果存货的价格下跌，采用后进先出法则会造成当期销售成本减少，利润虚增。
新会计准则对存货发出计价方法的重新修订，使企业的存货流转获得了如实的反映，由于所有企业当期存货费用，全部都能够以客观的历史成本进行反映，这在一定程度上加强了各个企业之间会计信息的可比性，有效地控制了存货成本人为调节的因素，对企业的盈余管理起到了较好的限制作用。
新会计准则对盈余管理的影响研究
【 关键词 】 盈余管理；会计准则；互相影响
盈余管 理指 的是公 司的领导 阶为 了 自身利 益最大 化 以及公 股权比例这一方式去更改合并报表的限制， 让公司盈余管理的行 司市场价值 的最高化这两 者为 目标， 并 且在会计准则规定 的范围 为能够得到有力的控制 。 ， ＝、会计准 则之下盈余管理的方法 之 内， 其通过会 计政策 ， 进 一步来 调整企业 盈余 。会计 政策选 择 是盈余 管理 的最 主要一 种方法， 会计 准则针对公 司会计 政策选择 １ ． 巧用资产减值的准则进而盈余 管理 会计 准则增大计提资 产减 少准备 的限制 ， 增加 了公 司盈余管 起 了一 定的 限制作用 ， 其 中某些 准则 的进一步调整也 同样 引起盈 余 管理 的空间加 大 。会计 准则对公 司盈余 管理有着 遏制作 用 同 理科 目。针对 于存货 ，递延所得 税资产 ，金融资产 ，消耗性 生 物等等减值筹备 在满足条件 的情形下依然 能转 回， 在能在转 回资 时又有着积极是促进作用 。
会计准则针对盈余管理的遏制方面 １ ． 资产减值准则变化 准则下来 说， 用 资产减值来进行公 司的盈余管理是 我们 国家 当代企业 的常用 手段之 一 。资产 减值准则 制定股 权投资 、 固定 资产以及无形资产 等等这八大项资产减值 的损耗一旦确认， 对于
一
、
产当中用多计提减值的方式进而完成操纵利润这一 目的。同时
三 、结 束语
根 据上 面所 属 ，会 计准则 和盈余 管理这两 者有着不 可分割
的关 系 ，会计 准则使得 公司盈余 管理 的空间增大 ，实质上展现 ３ ． 公 司合 并准则变 化 合并 准则 区分 了非 同一控制 以及 同一控制 之下 的公司合 并 了会 计 准则 需 要适 合 我 国现 状 。会计 准 则 的制定 需 要有 灵 活 的入账值 。决定在共 一的控制之下， 合并者在公司 的合并 房中获 度 。还 要考虑 不用地域 、行业 、规模等 等多方面 的元 素 。根据 得 的负载 以及资产 ， 都应根据合并 的时候被合并者 的账 面价值进 工作经 验来讲 ，盈余管 理是一个 系统性 的工程 ，具 有多元性 。 行计量 。然 而非 同一 控制之下， 购买者在购买 的时期对 于公 司的 所 以不 能让盈余 管理 的重担完 全压在会计 准则上 。应该是一 个 合并对 价之处 的财产 、承担或 已经发生 的债务需 要按照公 允价 常抓不懈 、持之 以恒 、多管齐下的工程 。 值进 行计量 。准则针对 共一控制 之下 的公 司合并 从账 面价 值 的 计量变化为公允价值， 这都是对公允价值的运用， 并且能够避免 参考文献 ：
新会计准则对企业盈余管理的影响研究
变 动
新会计准则有关企 业盈余 管理的 二 新会计准则增加 了盈 余管理的空
间
（） １借款费用资本化范围扩大由原来仅 限于 “ 为购建固定资产的专门借款所发生的 借款费用”扩大到 “ 为需要经过相当长的时 间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或可销售状态的固定资产、存货、投资性房 地产等的专门借款和—般借款的借款费用” 。 由于企业的借人资金借入后是产到底 占用了 多少一般借款 ， 为符合资本化条件的资产而 借入的专门借款到底有多少被用于短期投资 性运作 、 产生了多少投资收益 ， ２ 部人 企， １ ￣ｂ 很难准确了解 ， 因此借款费用是费用化还是 资本化 ， 数量上如何分配，企业管理层选择 的空间有所增大 。 （） ２ 公允价值 运用范围的拓展新准则。 在金融工具 、投资 陛房地产、非共同控制下 的企业合并、 债务重组和非货币． 陛资产交换 等方面的确认与计量中引入了公允价值计量 屙 陛。 公允价值如能在上述经济业务事项中 得到正确运用， 将有效提高会计信息的相关 性， 但不能排除公允价值不被滥用。公允价 值与企业盈余关系密切 ， 其可验 证性相对 较 差， 加之存在信息不对称，审计部门和监管 机构的审计 、 监管手段、 方法等又不尽完善 ， 所以企业管理层有意识地借助公允价值计量 进行盈余管理的可能性极大 。 （） ３ 资产减值 中会计选择与职业判断。 增多资产减值 准则中的 “ 可收回金额的计 量” 资产未来现金流量的预计” 折现率 、“ 、“ 的选择” 资产组的认定 ”等都存在不确定 ，“
新会计准则对企业盈余
管理的影响研 究
潘 华 陕西省 电力公司 ７ ０ ８ ０ ４ １
是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减 值 的各种 因素发生变化 ， 使得资产 的可收 回 新企 业 会 计 准则在 充分考 虑我 国 金额大于其账面价值， 以前期间已计提的 则 当前 的经 济环境和会 计环境 的基础上 减值损失应当转回。但从 ２０ 年开始 ， 企 ０７ 在 内容上 着重 修订 了若干 业务核 算 准 业会计 准则第 ８ 号一 资产减值 第十七条 则。 这些 准则的调 整部 分的增加 了盈余 明确规定，“ 资产减值损失一经确认在 以后 管 理 的 空间 ， 产 生 了对 企 业盈 余 管理 会计期内不得转 回” 也 。即 “ 长期投资减值 准 的 限制 。 备” 固定资产减值准备” 在建工程减值 、“ 、“ 准备”和 “ 无形资产减值准备”等 ， 计提后 【 关键词】 ． 不得在 以后会计期间内转 回， 而只能在处置 新会计准则 ；盈 余管理 ； 业务 ． ． 相 关资产后 ，再进行会计处理。 【 文章摘要 】
新会计准则下企业的盈余管理
新会计准则下企业的盈余管理
随着新会计准则的实施，企业的盈余管理也面临了新的挑战和机遇。
企业盈余管理是指企业在会计处理过程中，通过合理地运用会计政策和方法，调整和处理盈余信息，以实现企业经营目标和经济利益最大化的过程。
新会计准则下企业的盈余管理需要更加注重信息披露的透明度和准确性。
新会计准则要求企业在财务报表中披露更加详细的信息，包括会计政策的选择和变更、会计估计的确定、以及与盈余相关的重大风险和不确定性等。
企业需要认真逐项披露这些信息，以便外部用户更好地理解企业的盈余状况和经营风险。
企业也需要保证披露的信息的准确性，严禁虚假陈述和误导性披露，以维护市场的诚信和稳定。
新会计准则下企业的盈余管理需要更加注重核算方法和制度的规范性和稳定性。
新会计准则对于企业内部核算方法和制度的规定更加具体和严格，企业需要根据新准则制定新的核算方法和制度，以确保财务信息的一致性和可比性。
企业也需要加强内部控制，建立完善的制度和流程，规范盈余管理的过程，减少盈余管理的风险和误差。
新会计准则下企业的盈余管理需要更加注重经营业绩和财务指标的真实性和可信性。
新会计准则要求企业以经济实质为依据，通过客观的会计记录和处理，真实地反映企业经营业绩和财务状况。
企业需要建立和完善管理会计制度和会计政策，确保会计处理的合理性和准确性。
企业也需要强化内部审计，及时发现和纠正会计处理中的错误和违规行为，防止盈余管理造假等不良行为的发生。
新会计准则下企业的盈余管理
２３利用无形资产的会计处理调 节利润 会计准则对无形资产研 ． 究开发费用的费用化进行 了修订 ， 将企业无形资产支出划分成研究阶 企业 盈余管理 段支出和开发阶段支出， 开发阶段 的支出在满足一定条件时确认为无 ０ 引 言 形资产。 新准则允许开发支出予 以资本化 ， 这将增加开发企业的利润 ， 新 会 计准 则 的 颁布 实 施 能够 遏制 部 分 盈余 管 理手 段 的 使 用效 果 ， 但操作的关键是正确划分两个阶段。 虽然新准则对公司的研究阶段和 但准则不是万能的， 这就需要企业、 政府及监管者、 中介机构及其他 利 开发 阶段的定义进行 了明确区分 ， 但在实际操作 中， 由于无形资产研 益团体的积极配合和共同努力 ， 从而有效的制止企业盈余管理行为。 发业务复杂 ， 很难； 隹确划分研 究和开发两个阶段 ， 企业 可以借此调节 １ 新 会计 准则 对 盈 余 管 理 的 限 制 盈余。因此， 企业可以通过判定无形资产使用寿命有限或无限来确定 １１存 货存 货计 价方法对盈余管理 的限制 新会计； ． 隹则在 会计 无形资产是否需要摊销 ，通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法， 政策中取消 了发 出存货计 价的后进 先出法 ，规定企业应 当采用先进 从而调整管理费用的金额 ， 最终达到人为调节利润的目的。 先 出法、 加权平均 法或个别计价法确定 发出存货 的实际成 本。 新的存 ２４ 利用借款 费用准则 进行盈余管理 按照新《 款费用） ． 借 准则 货 准 则 实施 后 ，企 业 利 用 变 更 存货 计 价 方法 来 调节 当期 利 润 的手 段 的规定 ， 为购 建或生产符合资本化条件 的资产而 占用了一般借款的， 无 法继 续使 用 。 使得 企 业 的存 货 流 转 得 以真 实地 反 映 ， 有 企 业 的 当 所 被 占用 的一般借款的利 息金额应予资本化。 根据这一规定 ， 企业可在 期存货费用 ， 以客观 的历史成 本反 映 ， 强了会计 信息的可 比性 ， 都 加 般借款 的利息支出和符合资本化条件的资产上做文章 ，可 以采用 消除了人为调节 因素 ， 很好 的限制 了企业 的盈余管理。 定 的手段使专项借款 之外 的一般借款的利息支 出符合资本化的要 １２资产减值 准备对盈余管理的 限制 旧准则规定 ， ． 企业所计 提 求， 或者将 已完工 的固定资产长 期作 为在建工程核 算， 这样 既延长了 的各项减值准备应 当计入 当期损益 ， 允许在 以后年度调 回。 并 通过减 利息支 出计入资产价值 的时间 ， 又减 少了折 旧的计提 ， 从而可 以达到 值 准 备 的计 提 与 转 回 可将 企 业 全 部 利 润 在 不 同 会计 期 间进 行 重 新 分
新会计准则下上市公司的盈余管理研究
新 会 计 准 则 下 Байду номын сангаас 市 公 司 的 盈 余 管 理 研 究
何 昌云
（ 州大 学 。江 苏 扬 扬州 ２ ５０ ） ２ ０９
【 摘 要 】盈余管理指在公认会计准 则规定的范围内，企业管理层有 目的的采用各种会计方法达到期望报告盈余的行为 。盈余管理是 目 前国内外财务会计研究 领域的热门课题。本文具体分析了新会计准则的各项新规定对上市公 司盈余管理的影响 ，并根据存在的问题提 出规范盈余管理的建议。 【 关键词 】新会计准则；盈余管理 ；上市公司
会计 学界对盈余 管理 的概念存在 着诸多不 同意见 。美 国会 计学家 接 计 入 当 期 损 益 ， 只 需 进 行 价 值 重 估 便 可 确 认 收 益 了 ， 这 在 一 定 斯 考特 （ ｉ ｉ ａ ． ． ｃ ｔ ，１ ９ ） 其 《 务会计 理论 》 （ ｉ ａ ｃ ａ 程 度 上 给 上 市 公 司 的 盈 余 管 理 辟 出 新 径 。 ｗ １ｉｍ ＫＳ ｏ ｔ ９ ７在 财 Ｆ ｎｎ ｉ ｌ Ａ ｃ ｕ ｔ ｎ Ｔ ｅ ｒ ） 书 中 做 出解 释 ： 盈 余 管 理 是 指 “ Ｇ Ａ 允 许 的 ｃｏ ｎ ｉｇ ｈｏ ｙ一 在 ＡＰ （ ）无 形资 产 资本 化新 规 定给 盈余 管理 另开 一 片蓝 天 三 范 围 内，通过对 会计政 策的选择 使经营者 自身利 益或企业 市场价 值达 原 准 则将无 形 资产 研发 支 出全部 费用 化 ，而新 《 形 资产 》则 无 到 最 大 化 的 行 为 ， 盈 余 管 理 是 会 计 政 策 的 选 择 具有 经 济 后 果 的 一 种 具 将 企 业 的研 发 划 分 成 两 个 阶 段 ，其 中 研 究 阶 段 支 出应 当 于 发 生 时 计 人 体表 现 ”。国 内学者陆 建桥 （０ ２ 认为 其是企业 管理人 员在会计 准则 当 期 损 益 ， 数 据 进 入 利 润 表 ： 开 发 阶 段 支 出符 合 一 定 条 件 时 计 入 无 形 ２０ ） 允许 的范 围之 内，为 了实现 自身 效用 的最 大化或 企业价值 的最大 化作 资产成本 ，数据进 入资产 负债表 。虽然新准 则对公司 的研究阶段和 发 出 的会计 选择 。当然 也有 些 专家 学者 对 “ 会计 准 则允 许 的范 围之 阶段 的定 义进行 了区分 ，但 在实 际操作 中明确 区分仍有 一定 的难度 。 在 内 ”的前 提不 以为然 ，但 是在我 国学术 界还是 比较 偏 向于认为盈 余管 公司管理 层完全可 以利用好 这个模 糊区间 隙，采取一 些方法 比如 提供 理 以遵循 会计准 则为前提 ， 以私 人利益最 大化或组 织 目标 实现程度 最 虚 假证 明资料将其 调整为 自己满意 的结果 ：当企业需提 高业绩时 ，提 大 化为主要 动机 。 高资本化 支 出，当需 降低业 绩时 ，就增加 费用 化支 出。另外 ，新准 则 财 政 部于 ２ ０ 年２ １ 日全 面推 出 了由一 项 基本 准 则和 ３ 项 具 对 无形资产 的摊销 方法和摊 销年 限都给予 了更 多的宽 限，因此 ，上 市 ０６ 月 ５ ８ 体 准 则 组 成 的新 的 企业 会计 准 则 体 系 ，这 对 上 市 公 司 的盈 余 管 理 公司有可 能通过 调节这两 者来进行 盈余管理 。同时新准 则明确规 定 了 产 生 了 重 大 影 响 不确 定使 用寿命 无 形资 产不 再采 用摊 销的 办法 ，而是 采用 减 值测 试 新 准 则 下 可 能 存 在 的 盈 余 管 理 空 间 的办 法 ，这 也可 能 改变 公 司的 资产 和损 益状 况 。 （ ）公 允价 值 的 引入极 有 可 能成 为利 润调 节 的工 具 一 （ ）利 用 资产评 估 的主 观判 断进 行 盈余 管理 四 我 国 旧准 则对 计量 属性 强 调历 史成 本为 基础 ，修 订 后 的新准 则 在 证券 市场 中 ，类似 非 货 币性 资产交 换 、资产 重组 、 以实物 资 则全面 引入了公 允价值计量 属性 并不 同程 度的应 用在存货 、长期 股权 产参与配 股和增 发等都涉及 一个对 相关资产作 价的 问题 ，新会计准 则 投 资 、投 资性房地 产 、固定资产 、生物 资产、无形 资产非 货 币资产 交 公允价值 的 引入 ，使得盈余 管理有进 一步 的发 展空 间。虽说资产评 估 换 、 资 产 减 值 、 股 份 支 付 、 债 务 重 组 、 收 入 、建 造 合 同 、 政 府 补 助 、 的业务是 由资产 评估机构 来完成 ，专业性强 ，但是资产 评估过程 中还 企业 合并 、金融 工具 的确 认和计量 、金融 资产转移 、套期 保值 １ 个具 是会 受到 一些 如 管理 者 的动机 、 利益集 团的既 得利 益等 人为 的 因素 ７ 体 准 则 中 。会 计报 表 存在 的 目的是为 了反 映 真实 、准 确 的财 务状 况 的不 利影 响 。事 实上 ，在 公 司与 主管 部 门、证 券承 销商 、会 计师 事 和经 营成 果，用 公允价值计 量是最 准确 的，但是使 用公允 价值 的前提 务 所 、资产 评估机 构、律师 事务所 等利益集 团不断博弈 ，资产评估 结 是 要 有 活 跃 的 市 场 ， 公 允 价 值 能 够 取 得 并 且 能 够 可 靠 地 计 量 。然 而 ， 果 已经不 是纯粹 的公正 的评 估结果 ，而是 具有 明显利益 倾向 的数据 集 公 允 价 值 的 实 质 是 基 于 主 观 判 断 的 定 性 因 素 大 于 具 有 量 化 标 准 的 定 量 合 。 同时 资产评估 方法有 收益现值法 、重置成 本法 、市场法等 ，每 种 因素 ，公 允价值本 身是 否公允其 实很难证 明 ；我 国的市场 体系还 不够 方法都有 适用条件 和不可避 免 的缺 陷，方法 不同得 出的评估结果 也可 完善 ， “ 悉市场情 况 的买卖双方 在公平 交易 的条 件下和 自愿 的情况 能 大 相 径 庭 。不 规 范 的 环 境 决 定 了评 估 方 法 选 取 上 的 随 意 性 ，这 时 评 熟 下 ”的条件 难 以形 成 ；我 国关联 方交易 的情况普遍 存在 ；在市场 执法 估 方 就 可 以 按 照 企 业 要 求 的 评 估 价 值 灵 活 选 取 评 估 方 法 ， 且 可 以找 出 和管 理不严 环境 下资产评估 作假现 象严重 ；企业 的会 计人 员往往会 运 无 数 个 理 由 来 解 释 自 己所 选 用 方 法 的 合 理 性 。 用会 计职业 判断 ，在 没有条 件的情 况下创 造出符合 运用公 允价值模 式 （ ）债 务重 组 为企 业盈 余管 理 提供 的新 空 间 五 的 条件 ，这 些都为 公允价值 的主观操 纵性 提供 了机 会 ，公司管理层 很 新 《 务 重组 》准 则 规 定 ： 债务 人 以现 金清 偿债 务 的 ，债 务 债 可 能 把 公 允 价 值 变 成 为 利 润 调 节 的工 具 。 人 应 当将 债 务 重 组 的账 面 价 值 与 实 际支 付 现 金 之 间 的差 额 ，确 认 （ ）投 资性 房地 产 准则 为上 市 公 司盈 余管 理辟 出新径 二 为债 务 重 组 利 得 ， 计入 当期 损 益 。从某 种 程 度 上 讲 ，修 订 后 的新 新 《 资 性房 地 产 》准 则 规 定 ，在 有 确 凿 证 据 表 明 投 资 性房 准 则 决 定 将 债 权 人 让 步 而 导 致 债 务 人 被 豁 免 或 少 偿 还 的 负 债 计 入 投 地 产 的 公 允 价 值 能够 持 续 可 靠 取 得 的 情况 下 ，可 以对 投 资 性 房地 营 业 外 收 入 ， 而 不 再 计 入 资 本 公 积 ， 客 观 上 为 上 市 公 司 增 加 了 调 产 采 用 公 允 价值 模 式 进 行 后 续 计 量 。采 用 公允 价 值 模 式 计量 的 ， 节 利 润 的 手 段 。 因 为 这 对 上 市 公 司 ， 特 别 是 一 些 无 力 清 偿 债 务 的 不 对 投 资 性 房 地产 计 提 折 旧或 进 行摊 销 ，应 当 以资 产 负 债表 日投 公 司来 说 ，一 旦 获 得债 务 全 部 或 部 分豁 免 ，其 收 益将 直 接 反 映在 资 性 房 地 产 的 公允 价 值 为 基 础 调 整其 账 面 价 值 ，公 允 价 值 与 原账 当期 利润 表 中 ，可能 极大 地 提升 其每 股 收益 水平 。 面 价 值 之 间 的 差额 计 入 当期 损 益 。在 现在 物 价 房 价 上 涨 飞 快 的 时 可 见， 正是 新 的债 务重 组 准则 挽救 了该 上 市公 司 的命运 。 代 背 景 下 ，这 两者 的人 调 账 差 额 一般 会 计 入 “ 业 外 收 入 ” ，这 营 （ ）借 款费 用 资本化 的新规 定有 利 于上 市公 司盈 余管 理 六 就 改 变 利 润表 的数 据 ，成 功 的 实 现盈 余 管理 的 目的 。在 我 国 目前 新 准 则 规 定 ： “ 合 资 本 化 条 件 的 资 产 ， 是 指 需 要 经 过 相 符 的 市 场 环 境 里 ， 上 市公 司 投 资 性 房地 产物 业 往 往 都 以历 史 成 本计 当长 时 间 的 购 建 或 者生 产 活 动 才 能达 到预 定 可使 用或 者 可 销售 状 价 ，上 市 公 司有 可 能 出于 操 纵 利 润 等 目的而 将 成 本 计 量 模 式 随 意 态 的 固定 资 产 、 投 资性 房 地 产 和 存 货等 资 产 ” ， 这从 范 围 上拓 展 变 更 为 公 允 价 值计 量 模 式 ：另 一 方面 是投 资性 房 地 产 的 定 义 为为 了 盈 余 管 理 的 手 段 。 同 时 ， 如 果 相 关 资 产 的 构 建 或 生 产 占 用 了 除 赚 取 租 金 或实 现 资本 增 值 ，或 两 者兼 有 而 持 有 的房 地 产 ，少 数 公 专 门借 款 的一 般借 款 ， 累计 支 出 加�
新会计准则下企业盈余管理研究
新会计准则下企业盈余管理研究
刘超宇;沈可心
【期刊名称】《企业技术开发：中旬刊》
【年(卷),期】2013(000)001
【摘要】盈余管理就是企业在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会
计收益信息进行控制或调整。
适度的盈余管理是一个公司财务管理技术不断走向成熟的标志，同时合理的企业盈余也是对当局管理成绩的提现与认可，但是在没有把握好企业盈余的情况下，也是会对会计信息的质量造成不良的影响。
文章首先对盈余管理概念的界定进行了阐述，尝试着分析新会计准则下盈余管理的主要方法，然后表明了新会计准则对盈余管理产生的影响，最后提出了完善盈余管理的一些建议。
【总页数】2页(P64-65)
【作者】刘超宇;沈可心
【作者单位】佳木斯大学,黑龙江佳木斯154007
【正文语种】中文
【中图分类】F275
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5.新会
计准则背景下收入确认的变化与企业盈余管理
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新会计准则对上市公司盈余管理影响研究
上市公司的盈 余管 理已经成了我 国上市公 司存 在的一个 十分普 遍的 问题 ， ０ ６ ２ ０ 年２ 月 １ 日财政 部发布 的新会 计准 则， 建立与 我 ５ 在 国市场 经济 相适应、 与国际惯例相 趋同的会 计 准 则体系的同时， 极大 地影响 到上市公司的盈 余管 理活动。 一些 惯用的盈余管理手段将受 到 抑 制。 而新 的盈 余管理手段将随之催生 。 新 会计准 则 对上市 公司 盈余 管 理 的 抑制 新 会计 准则 充分 吸收了国际 会计 准则 的 做法， 并考虑 我 国特 殊 的经济 环境 和 会 计环 境 ， 对旧会计 准则进行 修订的 同时， 在 又新增 了 一系列的 会计规范 ， 形成一套较 为完善的准 则体 系。 新准 则减 少了 会计 估计和 会计政策 的 选择 项 目， 大压缩 了 大 企业 进行盈余管 理的空 间， 能更加 全面地规范 企 业的会计 行为。 但在 新 准则体系下， 盈余管 理可借用的空 间有消 有 长， 总体上消大于长 。 新 会计 准则在 以下几个方面 有效 地 压缩 了盈余管理 的空间： （ 长期 资产减 值不允许 转 回。 企业 一） 会计 准则第８ 一 号一 资产减值 》 中规定 “ 计提的 资产减值损失一 经确认， 在以后会 计期 间不 得转 回” 按 照新的 会计 准则 ， 。 长期 股权 投资 减值准备 、 固定 资产减值准 备、 建工 程减值 在 准备和无形资产减值准备在计 提后不能冲回。 只能在处 置相关资产后再 进行 会计处理 。 （ 存货管理变 革。 二） 新会计 准则的存货 发 出计价 方 法取 消 了后 进 先 出法 、 动 平均 移 法， 相应缩 小了企 业选择 存货发出计价 方法的 范 围。 使企业 利用变更存货发出计价 方法来 调节当期 利润的惯 用手段不能再被使用 ， 使 企业账面上 反映 的都是存货的实际成 本， 而没 有被人为调节。 （ 合并财 务报 表 准则的颁 布， 三） 扩大 了 合并报表 范围， 要求同一控制 下的企 业合并 并 以账 面价值 为 基础进 行会 计处 理 。 过 降低 通 经营状况不好 的子公司的投资 比例 ， 将其从合 并 范围中剔除 ， 或提高盈利状 况好的被 投资单 位 的投资比例。 其纳入合并范 围可以提 高企 将 业 上市公司整 体业绩 。 （ 完善 了 计披 露 的要求 ， 强了企 四） 会 增 业 经 常性 和 非 经常性 损 益 信息 的透 明度 。 新 准 则对损益 披露 的要 求随处 可见， “ 务报 除 财 告 列报” 准则外 ， 其他 各具 体准 则几乎都 有要 求。 这些财 务报 表列报要求 不仅可 以使 财务报
新资产减值准则下的盈余管理问题研究
康有 序发 展 的信号 ．增 强投 资者 的信
心 。上市 公司 常以资 产减值 为手 段调
２ ． 配 股 。配股 是上 市 公 司根 据公 司发展需 要 。依 照有 关法 律规定 和相
整利 润 。使其盈 利能力 呈平 缓上 升 的
现象 。 比如 ， 企 业某一 年度 的业绩 增幅 较高 ，又 预测下 一年度 业绩 将有 所下
行为 。
《 首 次公 开发行 股票并 上市 管理 办法 》
中规 定 ， 在主板 和 中小板上 市 的公 司 ，
最近 ３个会计 年度 持续盈 利 ：证监 会
公 布 了 在 创 业 板 上 市 的 公 司 首 次 公 开
发行 股票 的条件 ， 该 条件指 出 ， 公 司必 须最 近 ２年 连续盈 利 ．最近 两年 净利
点ｚ 圆ｚ ｌ 簿 资 产 减 僮 准 ；下 皎 ： 垂 余 管 理 阀 题释 究
口韩 展 李 学峰 （ 教授 ） 袁 立 佳
（ 沈 阳大学工商管理 学院 辽 宁沈 阳 １ １ ０ ０ ４ ４ ）
摘要 ： 盘资产 减焦垒贝 』 Ｉ 盟麦擒曼 盛二蔓程廛土扭札了 ＝ 盈金量 里煎煎， 堡垒塞 壹
应 的程序 。 向原股 东进 一步发 行新 股 、 筹集 资金 的行 为 。它 是上 市公 司融 资
的一个重 要渠 道 ．对 上市 公司后 续资 金 的投入 和企业 规模 的扩 大发挥 很重
行盈余 管理 ．仍然 给企业 的盈余 管 理
行为 留下一 定的 空间 。 （ 一） 新 会计 准则仍 留有 较大 的人
提作 ＿ 鱼壹虐二 些问 煎， 叠盘需 要 蛊墨 堡。 ＿ 本盅盖先金 扭王上吏垒要造赁盈金 量堡＿ 的 扭 墨握煎 童资产＿ 藏慎垒则－ 下鳗量金量璺窒且， 提 出＿ 了 ＿ 担拳建丛。
新会计准则下企业盈余管理问题探究
新会计准则下企业盈余管理问题探究摘要:新《企业会计准则》的修订和实施在一定程度上遏制和规范了企业操纵利润行为。
但同时由于公允价值计量模式的引入,会计方法选择范围的扩大等原因,使企业盈余管理出现新的问题。
关键词:新会计准则企业盈余管理公允价值2006年财政部颁布的新《企业会计准则》,在内容上作了很大的修订。
有效遏制了上市公司盈余管理的负面影响。
然而由于公允价值计量模式的引入等原因,使企业盈余管理出现新的问题。
1 新会计准则中有关企业盈余管理的主要变革新《企业会计准则》在充分考虑我国当前的经济环境和会计环境的基础上,在内容上着重修订了若干业务核算准则。
具体来讲,与企业盈余管理相关的会计准则的变革主要体现在以下几个方面的重大调整中。
1.1 存货管理计价方法的变革《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
”1.2 公允价值的应用《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定,会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。
其中,公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。
1.3 债务重组方法的变化《企业会计准则第12号——债务重组》中规定,将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得,计入当期损益,即计入“营业外收入”,不再计入资本公积。
1.4 资产减值准备转回方面资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段。
原来的会计准则对资产减值转回没有特别的限制,只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化,使得资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回。
但是,从2007年开始,《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定了这一概念。
1.5 企业合并会计处理方法的明确《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一章第十条规定,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
新会计准则下上市公司盈余管理策略
浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略摘要：盈余管理行为在上市公司中普遍存在，使上市公司财务信息的质量下降，经过粉饰的盈余信息无法公正的反映企业财务和经营，损害了广大信息使用者的利益，最终不利于社会资源的优化配置，因此研究盈余管理问题就显得格外重要，而新企业会计准则的实施更突出了这一研究的重要性。
关键词：新会计准则；盈余管理中图分类号：f270 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)01-0050-01一、资产减值盈余管理策略(一)新会计准则下利用资产减值进行盈余管理资产减值准则中第五条有关资产减值迹象，第六、八、九条有关资产可收回金额以及第十八条资产组的认定的相关规定都给上市公司提供了盈余管理空间。
1.减值迹象的判断判断资产是否发生减值是计提减值准备的前提，虽然新准则罗列了发生资产减值的几种外部迹像和内部迹像。
但这些规定终归不能包含所有。
在实务中，企业判断资产是否发生减值时仍需要会计人员根据经验及外界因素进行主观判断。
这给企业进行盈余管理留下了空间，上市公司只要能“合理”解释其资产未发生减值或发生了减值，就可自行决定是否计提减值准备从而达到调整当期利润的目的。
2.可收回金额的确定准则规定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
公允价值确定的可调节性前面已论述过。
对于资产预计未来现金流量的现值规定应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其折现后的金额加以确定。
预计未来现金流量、使用年限、折现率的确定都需要企业会计人员做出合理的估计，这又给上市公司进行盈余管理创造了条件。
3.资产组的认定准则规定资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立与其他资产或资产组的现金流人为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
可见，资产组的认定很大程度上是靠企业相关人员的人为估计和判定，企业管理层只要能证明变更是合理的就可以通过其改变来调节资产减值的计提，从而影响损益。
新会计准则与企业盈余管理
的 利 益 ， 人 为 地 揲 纵 利 润 ， 陷 入 盈 余 管 理 的 误 区 。 因 此 ， 盈 余 管 理需 要合 理和 规 范 。 新 准 则 于 ２ ｏ ￣ １ １曰起 首 先 在 上 市 公 司 范 围 内 实 施 ， 并 鼓 ｏ７ 月 励 其 他 企 业 执行 。新 旧准 则 相 比较 ，新 准 则 的 一些 变 化 都 对 企 业 的盈 余管 理产 生 重大 影 响 。 新 会 计 准 则 对 企 业 原 有 盈 余 管 理 行 为 的 限 制
一
、
虽 然 盈 余 管 理无 法 消 除 ， 但 可 以通 过 一 系 列 措 施 来 制约 和 影 一 响 企 业 管理 层 盈 余管 理 的能 力 。 在 盈余 管 理 的 制 约 因 素 中 ，会 计 准 则对 盈余 管 理 的 制约 作 用 是 事 前 的 、直 接 和 普 遍 的 。会 计 准 则 自产 生 之 日起 ，就 担 负起 制 约 盈 余 管 理 的使 命 。会 计 准 则 的技 术 性 特 点 ，不 仪 限 制 了管 理 层 会 计 选择 的 自由度 ，提 高 了会 计 信 息 披 露 的质 量 ， 而且还 成 为 审 计 执 业 和 证券 监 管 的重 要 依据 。它 对 盈 余管 理 的制约 作 用是 最为 重 要 的。 （ ） 长 期 资 产 减 值 不 允 许 转 回 一 新 会 计 准 则颁 布 之 前 ，我 国 上 市 公 司根 据 《 业会 计制 度 》 企 的 要 求 ， 可 以 对 八 项 资 产 计 提 减 值 准 备 ， 并 且 在 资 产 发 生 增 值 时 转 回准 备 。这 ～ 做法 意 在 使 企 业 期末 的 资产 符 合 资 产 定 义 ，体 现 稳 健 原 则 ，提 高 会计 信 息 的 相 关 性 。但 在 实 际 执 行 中 却被 许 多企 业 当作 盈余 的 “调节 器 ”来 调 节 各 期 的损 益 ，从 而 影 响 了会 计 信 息 的质 量 。如 ：ｓ 科 龙 ２ ０ 年 净 利润 为负 ６ ７ 亿 元 ；２ ０ 年 的净 Ｔ ００ ．８ ０１ 利润 为 负 １ ． ６ ５ ５ 亿元 ，其 中计提 了资产 减 值准 各 ６ ３ 亿元 ；在面 临 ．５ ３ 连 续 亏 损 必 须 退 市 的 压 力 ， ２ ０ 年 Ｓ 科龙 的净 利 润 为 １ ｏ 亿 年 ０２ Ｔ ．１ 元 ，其 中 资产 减值 准 备 转 回 了３ ５ 元 。为 了有 效 遏 制企 业 的 这种 ．亿 行 为 ， 新 的 资 产 减 值 准 则 规 定 ， 资 产 减 值 准 备 一 旦 计 提 ， 在 以 后
新会计准则下盈余管理发展趋势分析——基于江苏上市公司的实证研究
假设 １ ：上市公 司普遍存在盈余 管理行为 ； 假设 ２：新 旧会计准则下存在不同程度 的盈余 管理 ，新会计 准则 和 旧会计准则相 比降低 了上市公司盈余管理程 度 ，缩小 了空间 ； 假设 ３：新会计准则实施以来 ，上市公司盈余管理程度呈下降的趋势； （ 二） 样本 选择和数据来源 本文的研究样本选 自沪深 Ａ股 的所有江苏地区的上市公司 ，研究数 据主要来源是 ５ ３家样本公 司的 ２ ０ ０ ５—２ ０ １ １的年度报告 ，所有要使用的 数据均来 自 Ｃ Ｓ ＭＡＲ金融数据库 ，应用 Ｅ ｘ ｃ ｅ ｌ 和Ｓ Ｐ Ｓ Ｓ １ ７ ．０统计 软件进行 数据 的处理和分析。 （ 三 ） 模 型 构 建和 变量 定 义 本文采用总应计利润法 中的可操纵性应计利润的大小 来度量上市公 司的盈余管理程度 ，选择修正横截 面扩展 Ｊ ｏ ｎ ｅ ｓ模型构建 回归模型。 １ ．总应计利润计算模 型 ，公式如下 ： Ｔ Ａ ｔ＝ Ｅ ｔ—Ｃ Ｆ Ｏ ｔ （ １ ） 总应计利润 回归模型 ，模 型如下 ：
５ ３ ５ ３
— ０ ． ０ ７ ６ ０ ２ １ ０ ． ３ ２ ５ ２ ７ ２ Ｏ ０ ７ ６ ４ ９ １ Ｏ ． Ｏ １ １ ３ ７ ５ ０ ． ０ ８ ２ ８ １ １ — ０ ． ０ ６ ０ ９ ４ ９ ０ ． ２ ６ ２ ２ ｌ ８ ０ ． ０ ７ ９ １ １ ０ ． Ｏ ｏ ９ ８ ６ ５ ０ ． ０ ７ １ ８ １ ７
—０． ３６ １ ４５ ９ ０． ３２ ９ｌ ７１ ０． Ｏ ６１ ３ ９２ ０． ０１ ３３１ ２ ０． ０ ９６ ９１ ４ —０． ５８ ９ ２ ９５ Ｏ．１ １ ７ｌ ３ ７ —０ ． ０４ ２８ ８ ８ Ｏ ． ０１ ４２ ６６ ０．１ ０３ ８ ６ｌ
Ｄ Ａ１ ０ ／ Ａ Ｄ Ａｌ ｌ ／ Ａ
新会计准则下电力上市公司盈余管理手段研究
般借款资本化 或费用化 的金额和时间来调节利润 ，从而成为进 （ 三） 新会计 准则下电力上市公司盈余管理手段 变化 电力行
行盈余管理的新途径 。
（ ３ ） 存货计价方法 。新准则规定 ： “ 企业应 当采用先进先 出法 、
是 技术密集型 、 资金密集 型企业 ， 尤其是 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 ” 存货计价 业有其鲜 明的行 业特征 ， 方法通过存货购入价格的变动影 响企业 当期 的利润 ，企业在存货 企业 固定资产 的比重很大 。电力行业作 为与经济发展 和居 民生活 严格地受 到国家 的管理 。 从 盈余 管理 的动机 计价方法选择方面存在较大的 自主空 间，可能基于调节税负或者 息息相关 的关键产业 ，
非 常复杂 ， 研究阶段 和开发阶段难 以彻底 区分 ， 为上市公 司的盈余 管理提供 了新手段 。 （ ５ ） 借款费用准则。 新准则将借款费用资本化的资产 范围由固
后会计期 间不得转 回。固定资产 、 在建工程 、 无形资产和长期股 权
投资等项 目的减值准备不得转回 ，只能在处置相关资产时进行会 计处 理。 在 旧准则下 ， 企业将资产减值准备的大规模 冲回作为盈余 管理 的重要手段 。 现行准则 实施后 ， 虽然坏账 准备 等项 目的减值准
准则虽然在某些方面限制了上市公 司的盈余管理的行为 ，但在其 他一些方面又为盈余 管理提供 了新 的空间 ， 主要有 以下方面 ：
（ １ ） 金融工具确认与计量原则。新准则规定 ， 企业初始确认金
发生的时间和方式等途径来调整和控制其会计收益信息 ，从 而实 现 自身利益或企业的市场 价值最大化 的 目标的行为。电力行业 与
人们 的 日常生活及社会的稳定息息相关 ， 并且 电力企业属于技术 、 资金密集型企业 ， 固定资产 占全部资产的 比重很 大 ， 有 的甚至达到 了总资产量 的 ８ ０ ％或者更 多。因此 ， 结合 电力行业的特征 ， 对电力
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新会计准则下的盈余管理研究(一)我国2006年颁布的新企业会计准则体系体现出国际趋同的同时，也给企业的财务和会计人员提出了前所未有的挑战，最显著的就是引入公允价值，会计人员职业判断的内容空前扩大，留给企业盈余管理的空间也相应地扩大。
新企业会计准则体系要求企业的会计人员不仅要了解准则制定者的意图，而且提供的会计信息也要对企业经营提供更强的决策参考。
本文就是在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上，提出了运用新准则体系内的会计职业判断空间进行盈余管理的方法，为企业的管理当局和会计人员提供一个适度盈余管理的平台。
一、盈余管理概述（一）盈余管理概念界定盈余管理也称利润管理，是近来会计学界研究的热点问题之一，但关于盈余管理的概念，会计学界一直存有诸多不同意见。
权威的定义有美国会计学家雪普（KatherineSchipper,1989）曾在著名的“盈余管理的评论”文章中提出：盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。
该定义突出了盈余管理的出发点是私人利益的满足。
美国会计学家斯可特（Scott，2000）认为“盈余管理是在GAAP许可范围内，通过会计政策选择使经营者自身效用或企业市场价值最大化的行为”。
但该定义是狭义的，将盈余管理限定在公认会计原则的约束范围内，采取的方法仅包括会计政策选择。
此外，美国前证监会主席莱维特（ArthurLevitt，1998）对盈余管理现象表示担忧，认为盈余管理已成为美国证券市场参与者之间违背市场原则的游戏，将给美国财务报告系统造成很坏的影响。
管理当局滥用“巨额冲销”的方式来调整费用正在威胁着财务报告的可靠性。
将盈余管理与财务舞弊之间不易区分的地带称之为“灰色地带”。
该定义是广义的盈余管理概念。
本研究将盈余管理界定在狭义的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述纵观国内外学者对盈余管理的方法主要归类为以下几种：第一，对会计原则的选择与运用。
比如:（1）谨慎性原则的运用。
即企业在进行会计核算时不得多计资产或收益、少计负债或费用。
(2)重要性原则的运用。
重要性原则认为，对微不足道的项目则不值得对其进行精确计量和报告。
企业可以运用会计职业判断中的重要性原则通过增加或减少认为不重要的会计数据来进行盈余管理。
第二，会计政策和方法的选用。
在选择会计政策时，企业一般要处于盈余管理的角度，站在有利于企业管理当局的角度进行选择，但是会计政策一旦选用不得随意更改。
第三，会计估计的时点和数量以及关联方交易的判断也给盈余管理提供了空间。
实务界在具体操作中，往往结合管理层的意图和公司发展所处的客观环境，从做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中选择合适的盈余管理方式。
二、盈余管理与会计职业判断会计职业判断对盈余管理产生着重要的影响，根据国内外的各种表述，本文将会计职业判断定义为“具有会计专业技能知识和经验的会计人员，基于客观的、谨慎的、正直的态度，本着为会计信息使用者高度负责并为之提供高质量信息的职业精神，在会计职业标准的框架内或是会计职业标准制定机构的意思指引下，通过识别、计算、分析、比较或是咨询等方法，对不确定性的会计事项所做的裁决与断定的思维过程”。
虽然盈余管理与会计职业判断都是对不确定性的会计事项所做的判断，但是会计职业判断与盈余管理之间还是存在着显著的差异：第一，主体不同。
盈余管理的主体是企业管理当局，而会计职业判断的主体是从事会计工作的会计人员。
第二，目的不同。
盈余管理的目的是为了获取管理当局的私人利益，但受益者和利益表现非常复杂，通常有报酬计划、债务契约、政治成本三大动机，也有我国现阶段公开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机。
而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实，如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响，在做判断时，要保持客观中立。
第三，客体不同。
盈余管理的客体有两类：一是公认会计原则、会计方法和会计估计；二是交易事项的规划和时点的选择。
由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行，因此它只包括前类事项在内。
即盈余管理研究将总体应计部分拆分为非主观应计部分和主观应计部分。
非主观应计部分不需要用到太多的会计职业判断，而涉及到主观应计部分就需要会计人员谨慎合理地运用会计职业判断。
第四，研究目的不同。
盈余管理主要采用实证研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行为的存在，并对其进行解释，研究涉及一系列的管理和经济问题。
会计职业判断研究的重点在于探讨会计人员进行职业判断的规律，目的在于帮助会计人员提高职业判断水平，减少判断偏误，以更好地为合法的盈余管理服务。
财政部在2006年2月实施新准则以来，我国的会计标准体系才真正实现了与国际趋同。
施行的新准则给了我国会计实务工作者更大的职业判断空间，同时也对会计人员提出了更大的挑战。
如公允价值的合理计价、投资性房地产、生物资产、金融工具等都需要会计人员合理运用职业判断。
也就是说，目前的新准则模式完全采用国际会计准则的“原则导向模式”，会计职业判断被提到了一个前所未有的高度，给会计人员对公司的盈余管理提供了更大的平台。
三、新准则下盈余管理空间研究会计的不确定性是会计本身所固有的，它使得同一个企业的经济业务或经济事项运用不同的计量方法，或由不同的会计师进行计量，会产生不一致的结果，这就给合法的盈余管理提供了机会。
在会计标准的框架内，如果企业能够合理地运用会计职业判断进行合法的盈余管理，那么会计监管机构就会鼓励会计人员大胆地进行更多的判断，使会计人员的职业判断水平有所提高。
反之，如果大部分企业都是出于不合法的盈余管理目的而滥用会计职业判断，那么会计监管机构势必会通过修订会计标准而缩减会计职业判断的空间，以堵住企业管理当局运用会计职业判断进行盈余管理可钻的漏洞。
因此，本文结合新准则中会计人员职业判断对盈余管理的空间进行以下归纳：（一）关于会计核算原则、核算条件及时间的判断1.企业会计准则——基本准则（1）会计核算原则的要求①相关性。
新准则第13条规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关。
对相关性的判断也就是要求企业出于经营决策需要的盈余管理存在。
②实质重于形式。
这里要求会计人员进行职业判断的是，实质重于形式原则在具体准则中的运用。
新准则中涉及到经济实质判断的有非货币资产交换准则中商业实质的判断、融资租赁的判断、债务重组中债务人做出实质性让步、金融资产控制权转移的判断、纳入合并财务报表范围的子公司的确定、合同的拆分与合并、资产或资产组的划分等等。
③重要性。
新准则第17条规定企业的会计信息所有重要交易或者事项。
至于“重要性的程度”，新准则没有规定，本文认为可以参照注册会计师审计的重要性的量度来判断。
④谨慎性。
新准则第18条要求企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，这也是对企业盈余管理的客观要求。
（2）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各要素的确认确认为资产或负债要求准确判断三项内容：“企业过去的交易或者事项形成的”、“由企业拥有或者控制的”、“预期会带来企业经济利益流入或者流出的”。
确认为收入或费用要求判断以下三项内容：“企业日常活动中发生的”、“会导致所有者权益增加或减少的”、“会导致与向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出”。
2.企业会计准则——具体准则（1）企业会计准则第3号——投资性房地产①投资性房地产的初始确认和后续支出的确认。
新准则规定，为赚取租金或资本增值的投资性房地产包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物，不包括自用或作为存货的房地产。
②投资性房地产转换的确认条件：投资性房地产开始自用；作为存货的房地产开始出租；自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值；自用建筑物停止自用改为出租；这里要求判断的是“时间问题”。
（2）企业会计准则第6号——无形资产①无形资产的确认。
新准则要求判断的是，无形资产是“没有实物形态的”和“可辨认性标准”，其中“可辨认性标准”要求判断“能够从企业中分离或划分出来用于出售等”或“源自合同性权利或其他法定权利”。
②研究费用和开发费用的不同处理的确认。
要进行开发阶段的费用资本化，必须判断是否符合“有技术可行性”、“有使用或出售意图”、“有市场或对企业有用”、“有能力支持完成开发或出售”、“支出能可靠计量”。
五个条件要同时符合才能进行资本化。
（3）企业会计准则第8号——资产减值关于资产和资产组的认定，以及总部资产的概念。
资产和资产组的划分主要是判断“是否独立产生现金流量”，能独立产生现金流的归为一项资产。
与其他资产一起产生现金流的，归为一个资产组。
判断总部资产主要看其特征“难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流，而且其账面价值难以归属于某一资产”。
（4）企业会计准则第21号——租赁租赁分类的判断。
租赁分为经营租赁和融资租赁。
要求会计人员根据实质重于形式原则来判断“经营租赁”和“融资租赁”，在判断为“融资租赁”时尤其要谨慎，看是否符合准则所规定的条件（满足一条既可）：所有权转移；承租人拥有低价购买选择权（5%以下）；租赁期占使用寿命大部分（75%以上）；承租人最低付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90%以上）；性质特殊，只有承租人可以使用。
这为盈余管理提供了比较大的空间。
（5）企业会计准则第23号——金融资产转移金融资产转移的确认。
会计人员应当比较金融资产转移前后未来现金流量净现值及时间分布的波动使其所面临的风险，判断是否已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
需要按照实质重于形式原则的要求，通过计算来判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，在计算金融资产未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。
（二）关于会计计量和核算方法的判断和选择1.初始计量及核算方法的选择企业会计准则——基本准则中明确会计计量属性的选择：一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
2.后续计量及核算方法的选择（1）企业会计准则第2号——长期股权投资母公司对具有控制权的投资由权益法改为成本法，将大大减少母公司尤其是自身没有主营业务的控股型母公司的利润总额。
这里要求会计人员判断的是“转换条件”是否满足。
（2）企业会计准则第3号——投资性房地产投资性房地产后续计量模式选择，采用公允价值模式必须能够对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
就我国目前房地产市场的现状来看，企业的会计人员应当判断为采用公允价值模式。
我国房地产市场总体来说有持续稳定的增势潜力，执行新准则将会给企业带来额外的利润增长。
（3）企业会计准则第4号——固定资产①固定资产后续计量。