关于我国宏观税负问题的探讨(doc 12页

关于我国宏观税负问题的探讨(doc 12页)

关于我国宏观税负问题的探讨

自2003年以来，我国税收收入占GDP的比重继续保持快速增长的态势，2007年全国税收收入累计完成49449亿元，比上年增收11812亿元，增长

31.4%.2007年全国税收收入增收额接近2000年全年收入总额，增幅为1994年以来最高水平。2007年全国税收收入比2003年翻了一番还多。2007年税收收入占GDP的比重达20.1%，较2006年提高2.3个百分点。

一、宏观税负抬高的影响因素

（一）经济税基扩大

税收收入的增长源于经济社会发展。2003年以来，我国国民经济保持持续平稳快速增长。据测算，2003～2007年，我国的潜在经济增长能力分别为9.8%、10.2%、10.6%、10.8%和11%，高于改革开放28年来潜在增长率9.7%左右的平均水平。与税收收入关联度较大的工商业增加值、城镇固定资产投资总额、社会商品零售总额、企业利润、进出口贸易等各项主要经济指标增长较快，主体税种税基增长都高于同期GDP增幅，直接带动国内的流转税、企业所

得税、海关税收等主体税种收入超过GDP增长。2007年国内增值税收入、国

内消费税收人、营业税收入、企业所得税收人、海关税收分别增长24.3%、17.1%、28.3%、37.9%、24.25%.增值税、企业所得税和证券交易印花税等相关税种增长较快，上述三税对税收总收入贡献率依次为16.8%、21%和15.9%.

（二）税收与经济协调发展

一是经济税收增幅双双提高。2003～2007年，我国经济快速发展，GDP按现价计算，年均增长0.6%，税收收入年均增长23.88%，比“十五”期间年均税收收入增长19.5%的增幅提高9.38个百分点，经济税收增幅双双明显提高。

二是税收弹性系数理性回归。由于我国的GDP

增长率是按不变价格核算的，税收收入是按现价计算的，如2007年的GDP是246619亿元，比上年增长11.4%，但如果按现价计算实际上增长17%，与税收收入增幅的差距会缩小5.6个百分点。按换算口径我国2003－2007年税收与经济平均弹性系数为1.51，而2001～2005年弹性系数分别为1.9、1.2、1.5、1.4，平

（四）税收政策性调整，增减因素相抵，未影响宏观税负实质性变化

2003年以来，税制改革渐进性起步，税制从总体上没有发生大的变化。既没有开征新税，也没有提高主要税种的税率，主要是进行税收政策的局部调整。包括适当扩大消费税的征收范围，提高部分矿产品资源税，以及2007年6月提高证券交易印花税率，调整了出口退税政策减少退税等。上述因素，合计影响2007年税收增收了3000多亿元。而随着暂停征收固定资产投资方向调节税、全面取消了农业税、提高个人所得税起征点以及增值税转型试点和出台了一系

列支持改革和发展的税收减免政策，尤其是2008年实施内外资企业所得税税率统一为25%的新税法后，与现行税法口径相比，中国企业所得税收人约减少930亿元（中国税务学会课题组测算），上述因素合计减少税收收入会超过2007年税收政策性增收，并未对当前宏观税负水平产生实质性影响，从今后看，减税程度还将进一步扩大。

我国当前的宏观税负水平，是在税制没有发生较大变化的情况下，合理组织税收收入，适应经济增长

和全社会收入水平提高而形成的，从实际税负来看，我国并不是高税负国家。

二、我国宏观税负存在的结构性偏差

从宏观上看，一国税负结构是否合理或优化是基于以下几个方面因素决定的：一是税种设置与经济发展水平、经济结构相适应。二是税种的搭配能够充分的发挥税收的功能。三是具有税收属性的收入都能以税的形式征收，而不是长期游离于税收体系外。四是税收收入与非税收入保持恰当的比重。我国宏观税负在结构上存在以下问题：

（一）在税种构成上，流转税税负偏重，所得税税负偏低

一是流转税比重大，所得税比重小。以2007年为例，含进口环节增值税和消费税的流转税占税收收入的61.8%，所得税为26.2%.流转税比重较大，在流转税中，税收又过度依赖增值税。虽然我国目前还不具备发达国家所得税居主体地位的税收环境，但目前的税收构成离双主体并重税制结构要求还存在较大

差距。最近几年，我国所得税占总税收和GDP的比重有较快发展，个人所得税比重也在逐步提升。但是，

流转税在税制中的主体地位仍远未被撼动，宏观税负的重心仍然是落在全社会所有消费者的消费支出上，限制了税收公平作用的发挥。

二是增值税名义税负低，实际税负重。从税制设计的税负水平看，我国名义税负水平不算太高，与大多数国家同类税种的名义税负相比略高。由于我国实行生产型增值税，固定资产投资不能抵扣，换算成可比口径即消费型增值税，税率高达23%.而欧洲等其他国家增值税税率大多在20%以下，明显低于我国增值税税率。

三是个人所得税名义税负重，实际比重低，税负公平性差。2007年我国征收个人所得税3185.54亿元，占GDP的1.29%.据世界银行统计，个人所得税占GDP的比重低收入国家为3%，中等收入国家为5%～6%，高收入国家为11.5%.我国当前个人所得税水平与国际相差悬殊。由于我国个人所得税采用分类所得课征，对个人和家庭综合负税能力的界定不细化，不精确，并且个人所得税的边际税率过高，让人觉得税负偏重，也使个人所得税公平收入分配的功能发挥的不够。

（二）行业宏观税负不合理影响了产业结构的调整

基于产业政策的考虑，受税种差异和税率水平差异的影响，不同产业和行业客观上具有不同的税负，不同行业的收益率由此影响了产业结构的调整。

从下表可以看出，我国近年来多数行业宏观税负呈上升趋势。其中食品制造业由于受烟、酒行业平均利润较高，导致行业税负高属比较正常外，资源型、生产型行业中的煤焦气及石油加工业、机械、电气、化工行业等税负水平高于我国平均宏观税负水平，表明从宏观税负上看对传统制造业依赖性较强。受地方财政利益的影响，地方政府也会在投资等方面对这类行业有所偏重。资源型产业往往是其他轻工业制造以及高新技术产业的上游产业，其税负高低直接影响其下游产业的增加值。

（三）增值税和企业所得税制度设计依然存在税负差别待遇

我国实行的生产型增值税，对外购固定资产所含税款不予扣除，造成有机构成比较高的资本密集型产