借贷记账法的应用(上)(精)
借贷记账法应用模板
例1：王达于2000年12月1日开设美丽影楼。他将自己两 架照相机计35000元，一套冲、洗、印、放设备计 45000元，投入美丽影楼。同时还投入包括冲洗药水、 各式相纸、胶卷等原材料计10000元及现金10000元。
借：固定资产 80000 原材料 10000 银行存款 10000 贷：实收资本 100000
例21：购入原材料20000 元，已经支付10000元其
余欠款项暂欠。
借： 贷： 贷：
例22：收到投资转入的 专利权80000元。
借：无形资产80000 贷：实收资本80000
例23：用银行存款还短 期借款20000元。
借：短期借款20000 贷：银行存款20000
例24：资本公积16000元 转增资本。
借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000
例6：12月15日，美丽影楼向生动照相材料公 司购买冲洗用药水，相纸等共计12000元，开 出转账支票支付货款的一半，其余部分暂欠。
借：原材料 12000 贷：银行存款 6000 应付账款 6000
例7：12月17日，向银行提取现金2000元备用。
例12：12月22日，与名人影音公司签订合约， 为该公司提供经常性摄影服务。费用按次 计算，货款定期结算。
例13：12月23日，影楼零星冲洗收入计13600元， 清点后，送存银行。
借：现金 13600
贷：主营业务收入 13600
借：银行存款 13600
贷：现金
13600
例14：12月25日，支付本期影楼雇员的工 资，计10000元，当即开出现金支票。
固定资产
110000
110000
营业费用
19150
19150
《基础会计学》借贷记账法的应用
股本
• 股本是股份有限公司发行股票筹集的资本。 • 股本总额等于股票每股面值与股份总数的乘积。 • 股份有限公司专门设置“股本”账户核算股本总额
溢价发行股票的公司股本溢价计入资本公积。
③实收资本的核算
账户设置
借
实收资本
贷
为了核算实收资本的形成 以及以后的变化情况，设置 “实收资本”账户。
实收资本 减少额
借：管理费用 200
贷：库存现金
200
会计 分录
教 学
T形 账户
记账 凭证
实 务
会计 账簿
七、试算平衡
(一) 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，
通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。
（二）借贷记账法下的试算平衡 在借贷记账法下，对每一项经济业务，登记在借方
▫ 确定所涉及账户哪一个应记在借方，哪一个应 记在贷方；
▫ 以借贷相等的金额同时记入所涉及的账户。
六、会计分录
在实际中，业务发生后直接登记账户工作量大， 也容易出错，因此应先做成会计分录的记录，然后 再据此转抄账户。
会计分录：对经济业务指出应登记的账户名称、 记账方向和金额的一种记录。
分录写法
➢分录书写的格式要求：
余额平衡法是指在会计期末帐户余额在借方的全部数 额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产=负债+ 所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种 试算平衡方法。
• 1、采购原材料8500元，货款暂欠。
借：原材料 8 500 贷：应付账款 8 500
• 2、采购设备一台15000元，款项未付。
借：固定资产 15 000 贷：应付账款 15 000
生产成本 ③5000
4.借贷记账法的运用同步练习(1)讲解
第四章借贷记账法的运用同步练习：一、单项选择题1．下列各账户中，期末可能有余额在借方的是（）。
A.管理费用B.生产成本C.销售费用D.主营业务成本2．通过“累计折旧”账户对“固定资产”账户进行调整，反映固定资产的（）A．净值B．增加价值C．减少价值D．原始价值3．甲企业购进材料100吨，货款计1 000 000元，并以银行存款支付该材料的运杂费1 000元，保险费5 000元,增值税进项税为170 000元。
则该材料的采购成本为（）元.A.1,000,000B.1,005,000C.1,005,930D.1 006 0004.下列各项目中，应计入“制造费用”账户的是（）。
A.生产产品耗用的材料B.机器设备的折旧费C.生产工人的工资D.行政管理人员的工资5．下列费用中,不计入当期损益的是（）。
A.管理费用B.财务费用C.销售费用D.制造费用6．某企业本月支付厂部管理人员工资15 000元，支付厂部半年（含本月）修理费1 200，生产车间保险费3 000元。
该企业本月管理费用发生额为（）A.15 000元B.16 200元C.15 200元D.19 200元7．下列项目中属于营业外收入的有（）。
A.产品销售的收入B.出售废料收入C.固定资产盘盈D.出租固定资产的收入8．下述各项目中，应计入“销售费用”账户的是（）。
A.为销售产品而发生的广告费B.销售产品的价款C.已销产品的生产成本D.销售产品所收取的税款9．销售产品时应交销售税金，应借记的科目是（）A.“主营业务收入”B.“营业税金及附加”C.“应交税费”D.“所得税费用”10.某工业企业发生下列收入，属于其他业务收入的是（）A.销售产品取得的收入B.销售材料取得的收入C.提供工业性劳务取得的收入D.处置固定资产净收益11．某企业“本年利润”账户5月末账面余额为58万，表示（）A.5月份实现的利润总额B.1-5月份累计实现的营业利润C.1-5月份累计实现的主营业务利润D.1-5月份累计实现的利润总额12．企业实际收到投资者投入的资金属于企业所有者权益中的（）A.固定资产B.银行存款C.实收资本D.资本公积13．年末结转后，“利润分配”账户的贷方余额表示（）。
第四章 借贷记账法的应用
例：劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人 工资100000元，本月生产工人工时50000个，其中 生产A产品30000个，B产品20000个，车间管理人员 工资5000元，厂部行政管理人员工资2000元，销售 机构人员工资1000元。 借： 生产成本——A 60 000 ——B 40 000 5 000 2 000
• 设置会计科目： • 实收资本：投资者按企业章程或合同约定 ，实际投入企业的资本金。 • 会计分录：借：资产类 • 贷：实收资本 • 例:投资者投入货币资金200000元，存入银 行。 • 借：银行存款 200000
•
贷：实收资本——×××投资 200000
• 二 负债资金筹集 • • 一）短期借款：还款期在1年以内。 二）长期借款：还款期在1年以上。
应交税费——应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款——胜利工厂 117 000
• 收回多预付货款时： • 借：银行存款 • 63000 63000
贷：预付账款-胜利工厂
第四节：生产过程业务概述
一、 生产业务核算概述 二、 生产费用的归集与分配
一、生产过程业务概述
生产过程是指借助机器设备，将原材料加工成产品 的过程。产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。 制造企业在生产过程中发生的用货币额表现的生产耗 费（原材料、人工费、其他费用）叫做生产费用。这 些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上去， 从而形成各种产品的成本。
制造费用
管理费用
销售费用 1 000 贷：应付职工薪酬
108000
三、制造费用的归集与分配
制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务 而发生的各种间接费用。
制造费用发生时一般无法直接判定其应当归属的成 本核算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本。 而需按照一定的标准在各种产品中进行分配。如：车 间领用的共性材料、共性职工薪酬、车间的共同管理 开支等。 制造费用属于间接费用，通常月末通过分配的形式记 入产品成本
借贷记账法的应用
工程物资：主要是指用于购建固定资产的材料。
借贷记账法的应用
固定资产的购建
固定资产
固定资产取 得成本的增 加
固定资产取 得成本的减 少
期末余额：原 价的结余
借贷记账法的应用
应付账款/应交税费
应付账款：用来核算企业因采购物资和接 受劳务供应而应付给供应单位的款项。
应交税费：用来核算企业按税法规定应缴 纳的各种税费款的计算与实际缴纳情况的 账户
借贷记账法的应用
应付账款/应交税费
应付账款
应交税费
偿还应付供 应单位款项 （减少）
应付供应单 位款项（增 加）
期末余额：尚 未偿还的短期 借款
期末余额：尚未 偿还的长期借款
借贷记账法的应用
短期借款/长期借款
例2-11 公司因生产经营的临时性需要，于1月15日 向银行申请取得期限为6个月的借款 2,000,000元，利率为6%，存入银行。
例2-12 因进行基建工程需要，1月20日公司购置建 筑材料1,500,000元（含增值税），由银行 借入长期借款进行支付，借款期限3年，到 期一次还本付息。该工程材料已入库。
借贷记账法的应用
所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益。
资金进入企业会影响的所有者权益包括： 实收资本 资本公积
借贷记账法的应用
实收资本/股本
实收资本：核算非股份有限公司的投入资本。 股本：核算股份有限公司的投入资本。
1.投资者以现金投入资本 2.投资者以非现金投入资本 （实物资产、无 形ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ产等）
借贷记账法
第三章借贷记账法的应用由于工业企业的生产经营活动复杂，涉及的环节多，本章将以工业企业的基本经济业务为例，阐述账户和借贷记账法的应用。
工业企业是从事商品生产和经营，并通过经营活动取得利润的单位。
企业要开展经营活动完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定的资金。
投资者投入的资本金是一个重要的资金来源，另外，企业还可以通过负债方式向债权人借入资金。
这些资金进入企业后，会随着企业经营过程的开展和经济业务的发生，转换其占用形态。
工业企业的经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程。
企业的经营资金，依次顺序经过这三个过程不断地循环和周转。
而会计核算就是要反映、监督经营资金的循环和周转，以及其保值和增值情况。
在供应过程，企业要购置生产所需的机器设备，以及为生产采购准备各种材料，企业经营资金由货币资金转化成储备资金。
其主要的经济业务是固定资产购建，材料采购成本的计算和结转，以及由此产生的相关账款的结算。
在生产过程，企业为制造产品会发生各种耗费，在供应过程采购的原材料随着生产的领用，由材料储备资金变成生产资金，固定资产随着在生产中的损耗，以折旧的形式逐渐变成生产资金；生产工人在生产中的活劳动形成了工资及福利费等人工费；生产车间为管理和组织生产而发生各种间接耗费。
最终经过生产制造过程，形成产成品，生产资金转化为成品资金。
其主要的经济业务是生产制造过程中发生的各种费用的归集和分配，以及产品生产成本的计算和结转。
在销售过程，企业销售产品，收回货款，一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本，在销售中发生的各种耗费形成销售费用。
另一方面，取得了销售收入，企业的销售成本和销售费用得到了补偿，其超出部分则形成了企业的利润。
企业的产品资金转化为货币资金，实现了经营资金的保值和增值。
其主要的经济业务为产品销售收入及销售成本的确认，以及由此形成的销售账款的结算，并在此基础上确定利润，按规定的办法和分配顺序进行利润的分配。
以下以深圳佳视达实业有限公司某年12月发生的相关经济业务为例，说明工业企业主要经济业务的核算。
第三章借贷记账法应用讲解
借：固定资产350000
贷：实收资本——长发投资350000
11、
借：银行存款3000
贷：其他应付账款——利达公司3000
12、
借：应付票据1170000
贷：银行存款1170000
２．企业某月发生如下经济业务：
（1）从利达公司购入甲材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的单价20元，价款20 000元，增值税额3 400元，款项以银行存款支付。
（11）收到利达公司交来的借用包装物押金3 000元，存入银行。
（12）以银行存款支付到期的商业汇票款1 170 000元。
要求：编制以上经济业务的会计分录。
一、
2、
借：应交税费————应交增值税（已交税金）2400
应交所得税6000
贷：银行存款：8400
3、
借：无形资产200000
贷：实收资本————安通实业公司200000
第三章借贷记账法应用
一、填空题
１．和账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的各种借款。
２．材料的采购成本由和构成。
３．“固定资产”账户的借方余额反映企业持有的固定资产的，“累计折旧”账户的贷方余额反映企业持有固定资产已计提的，“固定资产”账户借方余额与“累计折旧”的贷方余额的差额反映企业持有固定资产的。
４．凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人，其应纳税额=-。
５．对各项会计要素进行确认、计量和报告的基础有和，企业应以为基础。
６．企业产品的成本构成项目包括、和。
７．期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括、
和。
借贷记账法(一)
6
投入资本核算流程图
银行存款
①
实收资本
②
固定资产
1、投入银行存款 2、投入固定资产 3、投入无形资产
③
无形资产
7
借入资本简介
企业另一条重要的筹资渠道 德国：银行贷款70－80％ 优缺点：
8
借入资金的账户设置
短期借款
归还的资金 借入的资金 尚未归还的资金
长期借款
归还的资金 借入的资金 尚未归还的资金
1
核算内容
资金筹集的核算 购进业务的核算 生产业务的核算 销售业务的核算 利润分配业务的核算
2
资金筹集的核算
投入资本 借入资金 二者的关系
3
投入资本简介
一、投入资本的分类
1、按照投资主体： 国家、法人、个人、外商等 2、按照投资形式： 货币、实物、证券、无形资产等
9
账户设置
财务费用
利息收入
利息支出
手续费支出 余额转入“本年利润”
＝
银行存款
10
借入资金的核算
3月1日，借入资金10万元，半年期，年利率6%， 到期一次还清本息。 3月1日 借：银行存款 10万 贷：短期借款 10万 利息合计：10万×3％＝3000元 9月1日 借：短期借款 10万 财务费用 0.3万 贷：银行存款 10.3万
两种材料共支付运费7000元，按重量分配。 借：材料采购 ——乙材料 2000 ——丙材料 5000 贷：银行存款 7000
22
以现金支付两种材料整理挑选费3500 元，也按照重量分配。
借贷记账法的应用
2．主要任务
权益性资金
Equity capital
投资者投入——实收资本 利润资本化——盈余公积 借款——短期借款、长期借款 债券——应付债券
资金
债务性资金
capital Debt ital
3．实收资本
国家投资 法人投资 按投资主体不同 个人投资 外商投资
货币投资
按投资形式不同 实物投资（存货、固定资产） 无形资产投资
（4）借 原材料—丙材料 50000 贷 材料采购—丙材料 50000
（6）借 预付账款—A公司 500000 贷 银行存款 500000 （7）借 在建工程 530000 贷 预付账款 500000 银行存款 30000 （8）借 在建工程 5000 贷 银行存款 5000 （9）借 固定资产 535000
结构：
进项税额 已交税金
应交税费— 应交增值税
销项税额 应交未交增值税额
（三）核算实例
资料：某企业1995年6月份发生以下经济业务： （1）购入一批甲材料，单价100元，数量1000件，增值税 率17%，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 （2）购买甲材料发生运杂费500元，已用现金支付。 （3）购入乙材料一批，价款30000元，增值税率17%，连 同对方代垫的运杂费200元，均未支付，材料尚未到达。 （4）购入丙材料100吨，单价500元，增值税率17%，企业 开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。 （5）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。 （6）预付给A公司500000元款项，准备购买一台新设备。 （7）A公司将设备运达企业，除已付500000元外，另外补 付余款30000元，该设备需要安装调试。 （8）发生设备安装调试费5000元，用存款支付。 （9）设备安装完成，投入使用。 要求：根据上述业务编制会计分录。
教案——借贷记账法的应用(1)
借贷记账法的应用（1）目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运用有关账户。
重点：材料采购的核算难点：企业筹集资金的核算课时安排第一节企业的主要经济业务 0.5个课时第二节企业资金筹集业务的核算 1.5个课时第三节企业供应过程核算和材料采购成本计算 2个课时第一节企业的主要经济业务一、制造业二、商品流通业原材料在产品生产过程产成品2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本第二节企业筹集资金业务的核算 一、投入资本的核算（一）股份有限公司和有限责任公司 １．股份有限公司股份有限公司（简称股份公司）是企业组织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。
（1）股票指股份公司发行的，表示持有股份的人对公司具有部分所有权，并藉以取得股利的书面证明，一般指普通股股票。
（2）股东即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人称为股东，由公司发给“股票”为凭，各股东对公司债务所负的责任只以其认定的股份对公司承担责任。
（3）股本指公司发行的股票上所标明的货币总金额，是股票上载明的总名义价值，也就是公司的注册资本总额除以核定股份总数的金额。
（4）平价发行公司发行股票取得的收入等于股本总额时，称为平价发行。
（5）溢价发行公司发行股票取得的收入大于股本总额时，称为溢价发行。
筹资得来投资者出资债权人提供2、支付采购费用2、支付销售费用3、结转售出商品成本２．有限责任公司有限责任公司（简称有限公司）是指由两个或两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。
股份公司与有限公司的主要区别是：股份公司的全部资本均分为许多金额较小的单位（每一单位称为“一股”），以公开发行股票方式筹集资本；股票可以自由转让；股东人数有下限，无上限。
会计学原理--借贷记账法的应用
借：银行存款 贷：短期借款 1 000000 1 000000
2013-7-12
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3.短期借款的核算
[例7]承前例，假如上述利和股份公司取得 的借款年利率为6％，利息按季度结算，计 算4月份应负担的利息。
短期借款的利息支出属于企业在理财活动 过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在 会计核算中，企业应将其作为期间费用(财 务费用)加以确认。 由于短期借款利息的支付方式和支付时间 不同，会计处理的方法也有一定的区别。
2013-7-12
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区别
如果银行对企业的短期借款按月计收 利息，一次收回本息，但利息数额不大， 可以在收到银行的计息通知或在实际支付 利息时，直接将发生的利息费用计入当期 损益(财务费用)； 如果银行对企业的短期借款采取按较 长期间计收利息，一次收回本息且利息数 额较大的，则采取预提的方法按月预提借 款利息，计入预提期间损益(财务费用)， 待结息期终了或到期支付利息时，再冲销 预提费用这项负债。
17
股份公司溢价发行股票
[例3]利和股份公司委托某证券公司代理 发行普通股6000万股，每股面值1元，发行 价格每股6.5元，本公司与证券公司约定， 按发行收入的2％支付股票发行手续费。发 行股款已全部收到存入银行。
借：银行存款 382200000 贷：股本 60000000 资本公积——股本溢价 322200000
2.实收资本的分类
企业的资本金按照投资者投入资本的不 同物质形态又可以分为：
接受货币资金投资 接受实物投资 接受有价证券投资 接受无形资产投资等
2013-7-12 6
借贷记账法的应用
基础会计
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借贷记账法在制造业的应用（筹资—投入资本）
☆“资本公积”账户 该账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资 本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的 利得和损失，属于所有者权益类账户。其贷方登记 各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的 减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公 积数。 目的：核算和监督企业收到投资者出资超出其在 注册资本或股本中所占的份额 结构：所有者权益类 资本公积 借方（－） 贷方（＋）
基础会计
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借贷记账法在制造业的应用（筹资—借入资本） 例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期时 一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1 日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。 （1）07年1月1日 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 （2）07年12月31日 利息＝200 000×6％＝12 000 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，计息分录同上 （3）09年12月31日 借：长期借款 200 000 应付利息 36 000 基础会计 贷：银行存款 236 000
基础会计
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借贷记账法在制造业的应用（筹资—投入资本）
（二）权益资金筹集业务核算的账户设置
☆“实收资本”（股份有限公司为“股本”）账户 该账户核算投资者投入企业的资本，属于所有者权 益类账户。其贷方登记投资人投入的资本额，借方登 记投资人按规定收回的投资额。期末余额在贷方，表 示投资人在企业的实有投资额。 目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类。
借方 （－）
借贷记账法的应用
第四章 借贷记账法的应用
银行存款： 属于资产类账户，借方登记企业因实际存入款项导致存款
数额的增加；贷方登记企业因提现和支出款项导致存款数
额的减少，期末余额在借方，表示企业实际存在银行的款
原材料:
项数额。 属于资产类账户，借方登记库存原材料数额的增加；贷方
登记库存原材料数额的减少，期末余额在借方，表示库存
三、主要核算账户及之间的关系
生产成本：属于成本类账户，借方登记企业发生的各项直接生产费用和 应负担的制造费用；贷方登记已经完成生产步骤并验收入库 的产成品的实际成本；余额在借方，表示在产品成本。
制造费用：属成本账类账户，借方登记企业各生产单位发生和各项间接 费用；贷方登记月末分配转入各产品成本的制造费用；月末 无余额。
第四章 借贷记账法的应用
实收资本
库存现金
银行存款
固定资产
原材料
无形资产
第四章 借贷记账法的应用
二、向债权人借入的款项及核算所涉及的账户之间的关系
向企业提供借款的债权人主要是银行或非银行金融机构，企业取得的 借款分为长期借款和短期借款。
短期借款
银行存款
长期借款
第四章 借贷记账法的应用
三、主要筹资业务的核算
主营业务成本： 属损益类账户，借方登记已售产品，已提供劳务的成 本；贷方登记发生销售退货时实际退回产品的成本以及 期末转入“本年利润”账户的数额，期末无余额。
第四章 借贷记账法的应用
销售费用：属损益类账户，借方登记发生的各种销售费用；贷方登记期 末转入“本年利润”账户，期末无余额。
营业税金及附加： 属于损益账户，借方登记应交纳的销售税金及附加； 贷方登记期末转入“本年利润”账户，期末无余额。
会计分期假设和持续经营假设都是对会计主体反映和监督的时间范围的 假定，会计分期假设是持续经营假设的一个补充。
基础会计(第二版)第五章 借贷记账法的应用PPT课件讲义
得以弥补。当企业的销售收入大于发生的各种成本费
用时，企业就会实现利润。企业实现的利润要按规定
进行分配，如缴纳企业所得税、提取盈余公积金、向
股东分红等。
第五章
借贷记账法的应用
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综上所述，制造业企业的主要经济业务包括：
资金筹集业务、供应过程业务、产品生产业务、 产品销售业务、利润的形成及分配业务。
第五章 制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务
第五章
借贷记账法的应用
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（二）实物形式出资
企业接受投资者以实物形式的投资时，应当在 办理有关手续后按照投资合同或协议预定的价值（ 不公允的除外），借记“原材料”、“固定资产” 等账户，贷记“实收资本”；如果符合增值税抵扣
条件的，应同时借记“应交税费—应交增值税（进
项税额）”。
第五章
借贷记账法的应用
借贷记账法的应用
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资金筹集业务
供应过程主要业务
生产过程主要业务 销售过程主要业务 利润形成和分配业务
第五章
借贷记账法的应用
9
第二节 资金筹集业务的核算
投资者投资
企业资金的基本来源
债权人借贷
第五章
借贷记账法的应用
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一、实收资本的核算
实收资本是企业接受投资者投资而实际收到的
资本金，是企业最基本的资金来源，同时也是 企业负债的基础。另外，实收资本也是向投资 者分红的依据。 企业的投资者可以按照法定形式向企业出
债权人
短期借款
• 要求还本付息 • 不具有表决权 • 无权分配剩余财产
第五章
借贷记账法的应用
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筹 集 资 金
投资者
实收资本
• 要求分红 • 具有表决权 • 分配剩余财产
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借贷记账法的应用（上）
目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的
主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、 及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运用有 关账户。 重点：材料采购的核算 难点：企业筹集资金的核算
课时安排
第一节 第二节 第三节 企业的主要经济业务 企业资金筹集业务的核算 企业供应过程核算和 材料采购成本计算 0.5个课时 1.5 个课时 2 个课时
长期借款的减少额
长期借款的增加额
期末余额：尚未归 还的长期借款额
2．“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入 的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映 借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿 还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款 种类进行明细核算。 借方 短期借款 贷方 短期借款的减少额 短期借款的增加额 期末余额：尚未归 还的短期借款额
发生的各项财务费用 期末转入“本年利润” 账户的财务费用
［例5—2］2003年12月，新星股份有限公司向银行借入期限 6个 月的临时借款20 000元，存入银行。 这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短 期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入 “银行存款”账户的借方。会计分录编制如下： 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 ［例5—3］2003年12月，新星股份有限公司向银行借入 3年期借 款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行。 这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入 “银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记 入“长期借款”的贷方。其会计分录编制如下： 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000
第一节 企业的主要经济业务
一、制造业
投资者出资
筹资得来 债权人提供 供应过程 货币
1、结算材料款 2、付采购费用税金 3、采购成本计算 4、材料入库
生产过程 在产品
销售过程 产成品 货币
原材料
归集、分配和结转 各种耗费
1、收取销货款 2、付销售费用 3、结转售出产品成本
二、商品流通业
投资者出资
筹资得来 债权人提供 购进过程 货币 1、办理货款结算 2、支付采购费用 商品 销售过程 货币 1、收取货款 2、支付销售费用 3、结转售出商品成本
２．有限责任公司 有限责任公司（简称有限公司）是指由两个或两个以 上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承 担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企 业法人。 股份公司与有限公司的主要区别是：股份公司的全部 资本均分为许多金额较小的单位（每一单位称为“一 股”），以公开发行股票方式筹集资本；股票可以自由 转让；股东人数有下限，无上限。有限公司全部资本不 分成等额股份；不能公开发行股票，只向股东出具出资 证明；股东不能随意转让其出资；股东人数限制在两个 以上50个以下。
股本的减少额
股本的增加额 期末余额：股本的实有额
2．“实收资本”账户
该账户属于所有者权益类账户，它与“股本”不
同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的 所有者投入的资本，结构与“股本” 账户一样。
（三）筹集自有资金业务核算示例 ［例5－1］2003年12月，新星股份有限公司发行股票40 万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。 这笔经济业务的发生，表示两层含义，一是公司银 行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；二是银 行存款增加的来源是股东投入的资本，说明企业股本增 加，应计入“股本”账户的贷方。会计分录编制如下： 借：银行存款 400 000 贷：股本 400 000
第二节 企业筹集资金业务的核算
一、投入资本的核算
（一）股份有限公司和有限责任公司 １．股份有限公司 股份有限公司（简称股份公司）是企业组织形式 的种，是指全部资本由等额股份构成并通过发 行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担 责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的 企业法人。
（1）股票 指股份公司发行的，表示持有股份的人对公司 具有部分所有权，并藉以取得股利的书面证明，一般指普通 股股票。 （2）股东 即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司 股份的人称为股东，由公司发给“股票”为凭，各股东对公 司债务所负的责任只以其认定的股份对公司承担责任。 （3）股本 指公司发行的股票上所标明的货币总金额，是 股票上载明的总名义价值，也就是公司的注册资本总额除以 核定股份总数的金额。 （4）平价发行 公司发行股票取得的收入等于股本总额时， 称为平价发行。 （5）溢价发行 公司发行股票取得的收入大于股本总额时， 称为溢价发行。
（二）筹集自有资金应设置的主要账户 1．“股本”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的 规定由股东投入公司的资本。其贷方登记按股票面值与核定股份 总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资 本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先 股设置明细账户，进行明细核算。 借方 股本 贷方
3．“财务费用”账户 举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利 息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这 部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所 需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续 费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入 “本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项 目设置明细账户，进行明细核算。 借方 财务费用 贷方
二、借入资金的核算
（一）筹集借入资金应设置的主要账户 1．“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入 的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长 期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷 方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细 账，并按贷款种类进行明细核算。 借方 长期借款 贷方