会计发展与企业产权变化的关系研究

会计发展与企业产权变化的关系研究

发表时间：2010-07-29T10:55:14.840Z 来源：《中小企业管理与科技》2010年4月下旬刊供稿作者：代鹏1 殷丙娟2 [导读] 会计发展史表明，会计的产生是一种必然，它是为特定的产权主体服务，并建立在一定的产权关系上的。代鹏1 殷丙娟2 （1.山东大学管理学院；2.山东大学经济学院）摘要：随着财富的增加、技术的进步、产权结构的多元化，尤其是企业组织形式和规模的变化，对企业的控制和管理在一定程度上变得很

难驾驭，会计也随之发生了重大的变化和发展，产权结构的变化和形式的多元，使得会计无论在技术上和理论上都呈现出前所未有的发展。会计不仅要建立在一定的产权关系上，体现和保护产权所有者的利益，并且还要随之而变化和发展，任何一个企业的会计无时无刻不被打上产权关系及产权制度的烙印。关键词：会计发展企业产权关系 1 产权与会计的关系概述

产权是商品交换和市场关系普遍存在和发展的基础，是在商品经济运行中集所有权、使用权、收益权等于一体的价值运动过程及在这一过程中所反映的人与人之间的关系，具有激励、约束功能和维护企业内部权威关系的保障功能。不同的学者从法律、经济学、管理学等不同角度分析产权，如何界定和保护产权。而会计学作为一种重要的管理工作，以其货币计量性、综合性和真实性等特征对引导资源的流动和配置有着独特的优势，会计控制职能作为会计本质内涵的外延，与产权有着密切关系，在保护产权主体的平等权益、财产所有权、使用权、收益权等起着重要的作用。

由于原始社会生产力水平较低，社会结构过于简单，因而会计维护产权主体和产权关系的属性没有充分显现。从奴隶社会后，随着私有产权即排他性产权的出现，会计明显地表现为双重性：即一方面要满足管理生产和提高经济效益的目的，另一方面还要维护产权主体和产权关系。财产所有者把会计作为一种有效的监督和管理手段，即使是在发生利益冲突和经济纠纷时，会计记录都可以成为一种有力的证据，证明财产所有者对财产的支配权。

会计发展史表明，会计的产生是一种必然，它是为特定的产权主体服务，并建立在一定的产权关系上的。有些人认为会计是一种国际通用语言，这仅指出了会计的技术性一面，而忽略了会计的社会属性。即使是会计的技术性，其演变也体现了产权关系的变化。会计要通过专门方法，如复式记帐法完成其核算、监督的职能，而复式记帐法由单式记帐法的演变，是由于单一私人资本向合伙资本过渡及其日益复杂的商业活动等原因所致。又如会计平衡公式、会计信息披露方式、会计监督模式、会计报告等，也都因产权结构而发生了改变。特别是产权制度不同的企业，经济责任和权利的划分不同，企业的控制手段和管理方法，以及会计政策和处理程序也可能存在较大区别。这些都说明企业会计行为与企业产权结构和形式直接相关，并受企业产权制度左右。

2 四种企业产权制度与会计发展的关系

现代会计理论和实务的发展与现代企业产权制度的变迁密不可分，现代企业产权制度的变迁直接决定着现代会计理论和实务的发展及其趋势。任何时期的会计都建立在一定产权关系上，任何一种会计都要维护特定的产权制度。现代企业产权制度的变迁大体可分为四个阶段：企业主制、合伙制、股权转让受限制的有限责任公司制以及股权可自由转让的股份有限公司制。虽然就某一特定历史时期而言，会出现几种产权制度同时并存、但以某一种产权制度为主的情形，这并不妨碍上述划分。以下分别论述这四种企业产权制度与会计发展的关系。

2.1 企业主制与会计企业主制是一种盛行于商品经济萌芽（封建社会后期）和发展初期（资本主义社会前期）的单一的企业产权结构。简单的产权结构安排总是与简单的会计理论与实务相对应。在企业主制产权结构居主导地位的时代，会计只有简单的核算和反映功能，其目标在于向业主提供所需的信息。

为了更好地向业主提供有关资产、负债和业主权益的信息，帮助业主加强经营管理，一种能够反映资金来龙去脉的复式记账法得以产生。然而，当时会计主体概念并未确立，会计的一个特征是报告业主的所有私人事务和营业事务。当时的财产清单“包括现金、贵重物品、衣服、家用物品以及业主拥有的其它财产”（E.S.Hendrickson 《会计理论》中文版1987）。由于业主可随时结束企业，会计持续性概念并不存在，并且由于企业由业主亲自经营，所以没有定期计算和报告利润的需要，只要在企业终结时一次性计算整个存续期间的经营利润即可。当时的会计还由于缺乏单一而稳定的货币单位，没有共同计量标准，而使复式记账法应用起来十分麻烦。

在企业主制单一产权结构下，会计体现产权关系及保护产权主体利益的作用尚未得到充分发挥，在减少社会交易费用方面的作用也不明显，有时为了节省会计核算费用，会计只需向业主作简单反映即可，甚至是可有可无的。

2.2 合伙制与会计随着商品经济的发展和企业规模的扩大，单靠一个业主已无法满足企业对资金的需要，于是出现了由企业主制向合伙制产权结构的过渡。所谓“合伙制”，就是指由两个或两个以上合伙人共同投资并分享剩余、共同监督和管理企业。“由于合伙制需要在两个以上合伙人之间就共同履行监督职能并分享剩余等方面达成协议，所以会面临合同上的一定困难”（张军，1994）。例如合伙人之间会出现道德风险问题、萌生“偷懒”动机和出现“搭便车”的机会主义行为。

在该产权结构下，会计体现各产权主体关系，保护和协调各产权主体利益并进而减少交易费用的作用显得十分重要。合伙制产权结构要求会计将企业视为独立于各合伙人的经济实体，明确区分企业经济业务与合伙人家庭的经济活动和私人收支，从而“会计主体”概念得以确立，同时，随着合伙制的发展，短期的合伙已日渐减少，更多的企业都是以长期持续经营为目的，从而要求会计在每年年终而不是每次短期合伙终了来结算损益。因此“持续经营”和“会计分期”得以初步确立。并且，由于统一货币单位的出现，“货币计量”假设为会计实务所接受，因而大大推动了复式记账法的发展。

在这个阶段，一种体现业主（合伙人）产权意志、保护业主产权利益的“业主权益会计理论”得以确立。此时的合伙制会计亦十分重视利润在合伙人之间分配的核算，其目的是为了协调各产权主体利益，减少合伙人之间的交易费用。这个阶段会计的作用初步得到了发挥，会计已不再是可有可无的了。但是，此时会计信息只是一种“私人产品”，会计信息产权属于业主，会计信息的供给仍然具有随意性，缺乏统一标准和可靠性。

2.3 股权转让受限制的有限责任公司制与会计随着经济的发展，企业产权结构的变迁，有限责任公司应运而生。有限责任公司这种产权结构创新使企业以脱离业主的法律形式而存在，公司作为独立的法律和经济主体。这种新的企业产权结构的出现，直接推动了现代会计理论与实务的发展。