管理会计起源与发展课件

管理会计起源与发展
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管理会计的起源
• 管理会计最初萌生于19世纪末、20世 纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式 形成和发展于第二次世界大战之后，20世 纪70年代后在世界范围内得以迅速发展和 传播，90年代与战略管理相结合形成战略 管理会计。
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第一阶段：19世纪末、20世纪初— 20世纪50年代
1922年，美国学者奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管 理会计：财务管理入门》一书，第一次提出了“管理会计” （Manager Accounting）的概念。同年，麦西金（James O. Mckinsey）发表了《预算管理》，进而于1924年又公开出版了世 界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》。此外，布 里斯（Ed. Bliss）也在同一时期出版过一本《通过会计进行管理》 的著作。这些书被西方誉为早期管理会计学的代表作。
Cost System）和预算控制(Budget Control)”。这是管
理会计的雏形。
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第一阶段：19世纪末、20世纪初— 20世纪50年代
• 主要成就： 1911年，美国会计工作者哈里森（G.G.Harrison）设计了最
早的标准成本制度，实现了成本控制。1918年哈里森先后发表了 《有助于生产的成本会计》、《新工业时代的成本会计》、和 《成本会计的科学基础》等著作。1919年创立的美国全国成本会 计师协会（National Association of Accountants NACA）有力 推动了标准成本会计计算的推广。标准成本制度的建立标志着人 们观念的转变，由被动的事后反应和分析转变为积极的、主动的 事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。
在管理会计应用范围不断扩大，作用日益明显的背景下，面对管理 会计未来发展与变革的大问题，人们提出了不同的主张，并形成了创新 学派与传统学派两个不同的流派。
其一是以美国哈弗大学商学院的罗伯特S.卡普兰（Robert.S.kaplan） 教授、太平洋路德大学的托马斯H.约翰逊（Thomas. H.Jhonson）教授等 为代表的创新学派，他们主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学 科的理论与方法研究管理会计的问题。
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第三阶段：20世纪80年代中后期
• 背景： 西方管理会计的理论进入了一个反思期，
面对继承、发展与变革，传统学派与创新 学派提出了不同主张，迎来了一个以“作 业”为核心的“作业管理会计”时纪初— 20世纪50年代
• 阶段特征：
主要内容是研究标准成本法和实施预 算控制的问题，后来人们又充实了成本形 态分析、本量利分析以及变动成本法等管 理会计的基本理论和方法。这一时期管理 会计仅限于既定决策方案的落实和经营计 划的执行上，其职能集中体现在“控制” 方面，即它处于局部性、执行性的管理会 计阶段。
其二是以美国斯坦福大学的查尔斯T.霍恩格伦（Charles T.Horngren）教授、哈弗大学的罗伯特.N.安东尼（Robert N. Anthony）、德克萨斯大学的威尔斯教授，英国曼彻斯特大学的罗伯特.W. 斯卡彭斯教授等为代表的传统学派。他们主张从早期标准成本、预算控 制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的累计， 在总结历史经验的基础上加以发展。
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第二阶段：20世纪50—80年代初期
• 主要成就: 为适应企业管理现代化的要求，管理会计不仅完善、发展了规划控制
会计的理论与实践，而且逐步充实了以“管理科学学派”为依据的预测 决策会计和以“行为科学”为指导思想的责任会计等内容，形成了以预 测决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅的现代会计管理体系。
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第二阶段：20世纪50—80年代初期
• 背景：
20世纪50年代以后，世界经济进入了 第二次世界大战以后发展的新时期。社会 生产力大大提高，西方国家的企业进一步 集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来 越大，生产经营日趋复杂，市场环境瞬时 万变，企业竞争加剧。这些新的情况和环 境对企业管理提出了相应的新要求，及迫 切要求实现企业管理现代化。
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第二阶段：20世纪50—80年代初期
这一时期，美国学术界对于现代管理理论的 体系研究达到了高峰。
1962年贝格尔（Becker）和格林（Green） 发表了《预算编制和职工行为》（Budgeting and Employee Behavior）一文。该文对管理会计的另 一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。
该著作的指导下，企业在管理实践中先后应用了以确定定
额为目的的时间与动作研究技术，差别工资制和以计划职
能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析，
以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术、新
方法。于是，在20世纪初，在美国的会计实务中开始出现
了以差异分析为主要内容的“标准成本制度（Standard
• 背景：
19世纪末、20世纪初期，伴随欧洲工业革命的完成， 社会生产力水平大大提高。然而，在传统的因袭管理方式 下，生产经营粗放，资源浪费严重，企业基层生产效率低 下。大机器工业的发展迫切要求克服这些弊端，“科学管 理”方式应运而生。
1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗
（F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》著作，在
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第二阶段：20世纪50—80年代初期
• 阶段特征： 这一阶段是管理会计蓬勃发展的时期，
“管理会计热”风靡全球，基本上形成了 以预测决策会计为主的，与规划会计和责 任会计为辅的现代管理会计体系。这一时 期的管理会计追求的是“效益”，它强调 的是首先把事情做对，然后把事情做好
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值得一提的是，在这一时期最有代表性的当属 穆尔和杰德凯合著的《现代管理会计》（Modern Managerial Accounting）和霍尔格伦的《管理 会计导论》（Introduction to Management Accountng）等。这些著作在美国相当流行，被公 认为各大学会计专业的权威教材。